涉外會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)及答案涉外會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)復(fù)習(xí)及答案一、涉外會(huì)計(jì)概述涉外會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)涉外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。涉外企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及到大量的外幣交易、國(guó)際結(jié)算、進(jìn)出口業(yè)務(wù)等，因此涉外會(huì)計(jì)需要遵循特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和方法來(lái)處理這些業(yè)務(wù)。1.涉外會(huì)計(jì)的特點(diǎn)涉及外幣業(yè)務(wù)：涉外企業(yè)在進(jìn)出口貿(mào)易、對(duì)外投資等活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)使用外幣進(jìn)行結(jié)算。這就要求涉外會(huì)計(jì)人員能夠正確地進(jìn)行外幣交易的核算，包括外幣的兌換、外幣賬戶的設(shè)置和核算等。遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，為了使財(cái)務(wù)信息具有可比性，涉外企業(yè)需要遵循一定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，在處理外幣報(bào)表折算、國(guó)際稅收等問(wèn)題時(shí)，需要參照國(guó)際通行的做法。涉及多種結(jié)算方式：涉外業(yè)務(wù)中常用的結(jié)算方式有信用證、托收、匯款等。不同的結(jié)算方式具有不同的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，涉外會(huì)計(jì)人員需要熟悉這些結(jié)算方式的操作流程和會(huì)計(jì)處理方法。2.涉外會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容外幣交易的核算：包括外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)等的核算。例如，企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，以美元結(jié)算，在記賬時(shí)需要按照一定的匯率將美元金額折算為人民幣金額進(jìn)行記賬。進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算：涉及到出口退稅、進(jìn)口關(guān)稅、增值稅等的核算。出口企業(yè)在符合一定條件的情況下可以申請(qǐng)出口退稅，這是國(guó)家鼓勵(lì)出口的一項(xiàng)重要政策。涉外會(huì)計(jì)人員需要正確計(jì)算出口退稅金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。國(guó)際結(jié)算的核算：對(duì)信用證、托收、匯款等結(jié)算方式下的款項(xiàng)收付進(jìn)行核算。例如，在信用證結(jié)算方式下，企業(yè)需要根據(jù)信用證的規(guī)定辦理相關(guān)的手續(xù)，并在收到款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理1.外幣交易的概念和類型外幣交易是指企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。主要包括以下幾種類型：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)：例如，企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口原材料，或者向國(guó)外出口商品。借入或者借出外幣資金：企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，可能會(huì)從國(guó)外金融機(jī)構(gòu)借入外幣資金。其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易：如接受外幣投資、進(jìn)行外幣兌換等。2.外幣交易的記賬方法外幣交易的記賬方法有統(tǒng)賬制和分賬制兩種。統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。分賬制是指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)采用統(tǒng)賬制進(jìn)行外幣交易的核算。3.外幣交易的會(huì)計(jì)處理步驟交易日的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。例如，企業(yè)在2024年1月1日從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，價(jià)款為10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣，則該企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料（10000×6.5）65000貸：應(yīng)付賬款——美元戶（10000×6.5）65000資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。貨幣性項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，上述企業(yè)在2024年12月31日，應(yīng)付賬款——美元戶的余額仍為10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣，則該企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000貸：應(yīng)付賬款——美元戶（10000×（6.66.5））1000非貨幣性項(xiàng)目：非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。三、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理出口商品銷售收入的確認(rèn)：出口商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。出口退稅的會(huì)計(jì)處理：出口退稅是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“先征后退”辦法。以生產(chǎn)企業(yè)為例，“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。例如，某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年5月出口貨物銷售額為100萬(wàn)元（FOB價(jià)），征稅率為13%，退稅率為10%。當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10.4萬(wàn)元。當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額為50萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為6.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=100×（13%10%）=3（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=6.5（10.43）=-0.9（萬(wàn)元）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額=100×10%=10（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末留抵稅額0.9萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額10萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為0.9萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=100.9=9.1（萬(wàn)元）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）0.9應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）9.1貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）102.進(jìn)口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口商品采購(gòu)成本的確定：進(jìn)口商品的采購(gòu)成本包括國(guó)外進(jìn)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅等。國(guó)外進(jìn)價(jià)一律以到岸價(jià)（CIF）為基礎(chǔ)。如果進(jìn)口商品是按離岸價(jià)（FOB）成交的，商品離開(kāi)對(duì)方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，計(jì)入商品的采購(gòu)成本。進(jìn)口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：例如，某企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，到岸價(jià)為20萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為13%。則該企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅=20×6.5×10%=13（萬(wàn)元）計(jì)算進(jìn)口增值稅=（20×6.5+13）×13%=18.72（萬(wàn)元）借：原材料（20×6.5+13）143應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.72貸：銀行存款（20×6.5+13+18.72）161.72四、國(guó)際結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理1.信用證結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理信用證是指開(kāi)證銀行應(yīng)申請(qǐng)人（買方）的要求并按其指示向受益人（賣方）開(kāi)立的載有一定金額的、在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。出口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：出口企業(yè)收到信用證時(shí)，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)出口企業(yè)按照信用證的規(guī)定發(fā)貨并向銀行交單議付時(shí)，應(yīng)確認(rèn)銷售收入。例如，某出口企業(yè)收到國(guó)外開(kāi)來(lái)的信用證，金額為50萬(wàn)美元，發(fā)貨并交單議付后，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣。借：應(yīng)收賬款——美元戶（50×6.5）325貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入325當(dāng)收到銀行的結(jié)匯通知時(shí)，按照實(shí)際收到的人民幣金額和結(jié)匯時(shí)的匯率進(jìn)行賬務(wù)處理。進(jìn)口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：進(jìn)口企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)立信用證時(shí)，應(yīng)向銀行交納一定的保證金。例如，某進(jìn)口企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)立金額為30萬(wàn)美元的信用證，按規(guī)定向銀行交納20%的保證金，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣。借：其他貨幣資金——信用證保證金（30×6.5×20%）39貸：銀行存款39當(dāng)銀行收到國(guó)外寄來(lái)的單據(jù)并審核無(wú)誤后，進(jìn)口企業(yè)應(yīng)支付貨款。借：原材料等（30×6.5）195貸：其他貨幣資金——信用證保證金39銀行存款（30×6.539）1562.托收結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理托收是指出口商根據(jù)合同發(fā)貨后，開(kāi)具匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地銀行通過(guò)其在進(jìn)口地的分行或代理行向進(jìn)口商收取貨款的一種結(jié)算方式。出口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：出口企業(yè)發(fā)貨并辦理托收手續(xù)后，應(yīng)確認(rèn)銷售收入。例如，某出口企業(yè)采用托收方式向國(guó)外銷售貨物，貨款為20萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣。借：應(yīng)收賬款——美元戶（20×6.5）130貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入130當(dāng)收到貨款時(shí)，按照實(shí)際收到的人民幣金額和結(jié)匯時(shí)的匯率進(jìn)行賬務(wù)處理。進(jìn)口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：進(jìn)口企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收單據(jù)并審核無(wú)誤后，應(yīng)支付貨款。例如，某進(jìn)口企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收單據(jù)，貨款為20萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣。借：原材料等（20×6.5）130貸：銀行存款1303.匯款結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理匯款是指付款人通過(guò)銀行將款項(xiàng)匯交收款人的結(jié)算方式。匯款分為信匯、電匯和票匯三種。出口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：如果是預(yù)收貨款，出口企業(yè)收到匯款時(shí)，應(yīng)貸記“預(yù)收賬款”科目。例如，某出口企業(yè)收到國(guó)外客戶的預(yù)收貨款10萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣。借：銀行存款——美元戶（10×6.5）65貸：預(yù)收賬款——美元戶（10×6.5）65當(dāng)發(fā)貨并確認(rèn)銷售收入時(shí)，再?zèng)_減預(yù)收賬款。進(jìn)口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：如果是預(yù)付貨款，進(jìn)口企業(yè)支付匯款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目。例如，某進(jìn)口企業(yè)向國(guó)外供應(yīng)商預(yù)付貨款15萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣。借：預(yù)付賬款——美元戶（15×6.5）97.5貸：銀行存款97.5當(dāng)收到貨物時(shí)，再?zèng)_減預(yù)付賬款。五、涉外會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和折算1.涉外會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行。同時(shí)，對(duì)于涉及外幣業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，需要進(jìn)行相應(yīng)的折算。2.外幣報(bào)表折算方法外幣報(bào)表折算方法主要有現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法等。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目：采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目：采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額：在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。例如，某企業(yè)有一境外子公司，其資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下（單位：外幣）：|項(xiàng)目|金額||---|---||資產(chǎn)|1000||負(fù)債|600||所有者權(quán)益|400||收入|800||費(fèi)用|600||利潤(rùn)|200|資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1外幣=6.6元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1外幣=6.5元人民幣。資產(chǎn)負(fù)債表折算：資產(chǎn)=1000×6.6=6600（元人民幣）負(fù)債=600×6.6=3960（元人民幣）所有者權(quán)益中的實(shí)收資本等項(xiàng)目按發(fā)生時(shí)的匯率折算，假設(shè)實(shí)收資本為300外幣，發(fā)生時(shí)的匯率為1外幣=6.5元人民幣，則實(shí)收資本=300×6.5=