2025年會(huì)計(jì)高級(jí)考試試題及答案一、案例分析題（本題20分）甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事高端裝備制造及銷售業(yè)務(wù)。2024年12月31日，甲公司召開董事會(huì)，審議通過以下交易事項(xiàng)：（1）2024年10月1日，甲公司以銀行存款5.6億元購(gòu)入乙公司60%股權(quán)。乙公司為非關(guān)聯(lián)方，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8億元（含一項(xiàng)未在賬上確認(rèn)的專利技術(shù)，公允價(jià)值1.2億元，賬面價(jià)值0元，剩余使用年限10年，采用直線法攤銷）。購(gòu)買日，乙公司個(gè)別報(bào)表中所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6.8億元（股本4億，資本公積1.5億，盈余公積0.6億，未分配利潤(rùn)0.7億）。甲公司為此次合并支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用300萬元，已計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（2）2024年11月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，將其持有的丁公司30%股權(quán)（對(duì)丁公司具有重大影響）以2.2億元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款分兩期支付：2024年11月15日支付1億元，2025年6月30日支付1.2億元（含同期銀行貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息）。甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1.8億元（其中投資成本1.5億，損益調(diào)整0.3億）。截至2024年12月31日，甲公司已收到1億元，剩余款項(xiàng)尚未收到。甲公司將該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)為2024年投資收益4000萬元（2.2億-1.8億）。（3）2024年12月1日，甲公司與客戶簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備定制合同，合同總價(jià)款3億元（不含稅），約定客戶需在合同簽訂日支付30%預(yù)付款（9000萬元），設(shè)備交付并經(jīng)客戶驗(yàn)收后支付60%（1.8億元），剩余10%（3000萬元）作為質(zhì)量保證金，在設(shè)備交付滿1年后無重大質(zhì)量問題時(shí)支付。甲公司預(yù)計(jì)設(shè)備總成本為2.4億元，截至2024年12月31日，已發(fā)提供本6000萬元（均為人工及材料費(fèi)用），履約進(jìn)度按成本法確定。甲公司將預(yù)收的9000萬元確認(rèn)為合同負(fù)債，未確認(rèn)收入。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說明正確會(huì)計(jì)處理（需列出計(jì)算過程）。答案：1.對(duì)乙公司合并事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：（1）合并成本計(jì)算：非同一控制下企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買日支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值5.6億元，審計(jì)評(píng)估費(fèi)用300萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（處理正確）。（2）商譽(yù)計(jì)算：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=8億元（含專利技術(shù)1.2億），合并商譽(yù)=5.6億-（8億×60%）=5.6億-4.8億=8000萬元（正確）。（3）合并日調(diào)整分錄：需將乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，調(diào)增無形資產(chǎn)1.2億，同時(shí)調(diào)整資本公積1.2億（乙公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益賬面價(jià)值6.8億，調(diào)整后公允價(jià)值為6.8億+1.2億=8億）。甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益=8億×40%=3.2億（甲公司原處理未明確是否調(diào)整，若未調(diào)整則不正確）。2.對(duì)丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理：（1）甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益全額計(jì)入2024年投資收益不正確。根據(jù)準(zhǔn)則，涉及分期收款且存在重大融資成分的，應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（現(xiàn)值）確認(rèn)收入。假設(shè)同期銀行貸款年利率為4%，剩余1.2億元的現(xiàn)值=1.2億÷（1+4%×7/12）≈1.172億（2024年11月1日至2025年6月30日共7個(gè)月）。（2）正確處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)值=1億+1.172億=2.172億，投資收益=2.172億-1.8億=3720萬元。2024年應(yīng)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益=2.2億-2.172億=280萬元，2024年12月31日需按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入=2.172億×4%×2/12≈14.48萬元，調(diào)整投資收益為3720萬+14.48萬≈3734.48萬元。3.設(shè)備定制合同的會(huì)計(jì)處理：（1）甲公司未確認(rèn)收入不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則，客戶在企業(yè)履約過程中取得并消耗企業(yè)履約帶來的經(jīng)濟(jì)利益，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。履約進(jìn)度=6000萬÷2.4億=25%。（2）2024年應(yīng)確認(rèn)收入=3億×25%=7500萬元，合同負(fù)債應(yīng)調(diào)整為9000萬-7500萬=1500萬元（預(yù)收款項(xiàng)超過已確認(rèn)收入的部分）。同時(shí)，確認(rèn)合同履約成本6000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本=2.4億×25%=6000萬元（成本與收入匹配）。二、案例分析題（本題25分）戊集團(tuán)為國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)，2024年發(fā)生以下與金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2024年3月1日，戊集團(tuán)子公司A公司購(gòu)入一項(xiàng)面值5000萬元、票面利率5%、期限3年的公司債券，每年3月1日付息，到期還本。A公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并在需要時(shí)出售以調(diào)節(jié)流動(dòng)性。該債券購(gòu)買日公允價(jià)值為5050萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息250萬元），另支付交易費(fèi)用50萬元。A公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI），初始入賬金額為5050萬元+50萬元-250萬元=4850萬元。（2）2024年6月1日，戊集團(tuán)子公司B公司與銀行簽訂一項(xiàng)利率互換協(xié)議，用于對(duì)沖浮動(dòng)利率貸款的利率風(fēng)險(xiǎn)。該互換協(xié)議名義本金1億元，期限2年，B公司支付固定利率4%，收取浮動(dòng)利率（LPR+50BP）。B公司將該互換協(xié)議指定為現(xiàn)金流量套期工具，并于簽訂日對(duì)套期關(guān)系進(jìn)行了書面指定和有效性評(píng)估（預(yù)期有效性在80%-125%之間）。2024年12月31日，互換協(xié)議的公允價(jià)值為300萬元（資產(chǎn)），被套期項(xiàng)目因利率變動(dòng)導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動(dòng)為-280萬元（損失）。B公司將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)300萬元全部計(jì)入其他綜合收益，未調(diào)整被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值。（3）2024年9月1日，戊集團(tuán)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額2億元，期限5年，票面利率2%（低于市場(chǎng)同等信用等級(jí)普通債券利率4%），每年9月1日付息。債券持有人可于2026年9月1日起按轉(zhuǎn)股價(jià)10元/股轉(zhuǎn)換為戊集團(tuán)普通股（面值1元）。發(fā)行時(shí)，戊集團(tuán)收到發(fā)行價(jià)款2.05億元（已扣除發(fā)行費(fèi)用500萬元）。戊集團(tuán)將該債券整體分類為應(yīng)付債券，初始入賬金額2.05億元，按票面利率2%計(jì)提利息費(fèi)用。要求：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》等規(guī)定，逐項(xiàng)分析戊集團(tuán)及子公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說明正確處理（需列出計(jì)算過程）。答案：1.A公司債券分類及初始計(jì)量：（1）業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售，符合FVOCI分類條件（正確）。（2）初始入賬金額計(jì)算錯(cuò)誤。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息250萬元應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息，交易費(fèi)用50萬元應(yīng)計(jì)入初始入賬成本。正確初始入賬金額=（5050萬-250萬）+50萬=4850萬元（原處理正確，但需注意：若購(gòu)買日債券公允價(jià)值5050萬元已含交易費(fèi)用，則應(yīng)調(diào)整。本題中交易費(fèi)用單獨(dú)支付，故原計(jì)算正確）。2.B公司利率互換套期會(huì)計(jì)處理：（1）套期關(guān)系符合條件（正確）。（2）套期工具公允價(jià)值變動(dòng)處理錯(cuò)誤。現(xiàn)金流量套期中，有效套期部分（280萬元）應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，無效部分（300萬-280萬=20萬元）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）被套期項(xiàng)目為未來現(xiàn)金流量，尚未確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，無需調(diào)整其賬面價(jià)值（原處理對(duì)賬面價(jià)值的調(diào)整無問題，但需將有效部分280萬計(jì)入其他綜合收益，無效部分20萬計(jì)入當(dāng)期損益）。3.戊集團(tuán)可轉(zhuǎn)換債券處理：（1）分類錯(cuò)誤?？赊D(zhuǎn)換債券包含權(quán)益成分（轉(zhuǎn)換權(quán)）和負(fù)債成分，應(yīng)分拆。（2）負(fù)債成分公允價(jià)值=2億×（P/F,4%,5）+2億×2%×（P/A,4%,5）=2億×0.8219+400萬×4.4518≈1.6438億+0.1781億=1.8219億。（3）權(quán)益成分公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)款（2.05億+500萬，因發(fā)行費(fèi)用需分?jǐn)偅?負(fù)債成分公允價(jià)值。假設(shè)發(fā)行費(fèi)用500萬按公允價(jià)值比例分?jǐn)偅贺?fù)債成分分?jǐn)傎M(fèi)用=500萬×（1.8219億÷2.05億）≈444.37萬，權(quán)益成分分?jǐn)傎M(fèi)用=500萬-444.37萬=55.63萬。（4）正確初始計(jì)量：應(yīng)付債券入賬金額=1.8219億-444.37萬≈1.7775億，其他權(quán)益工具=（2.05億+500萬-1.8219億）-55.63萬≈（2.1億-1.8219億）-55.63萬≈2781萬-55.63萬≈2725.37萬。（5）利息費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際利率4%計(jì)算，2024年9月1日至12月31日利息費(fèi)用=1.7775億×4%×4/12≈237萬，應(yīng)付利息=2億×2%×4/12≈133.33萬，差額103.67萬調(diào)整應(yīng)付債券賬面價(jià)值（原按2%計(jì)提錯(cuò)誤）。三、案例分析題（本題25分）己公司為一家上市公司，主要從事新能源汽車研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，2024年發(fā)生以下與資產(chǎn)減值相關(guān)的事項(xiàng)：（1）2024年6月30日，己公司對(duì)一條新能源電池生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。該生產(chǎn)線原值2億元，已計(jì)提折舊8000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)剩余使用年限5年，凈殘值率5%。己公司以該生產(chǎn)線當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格1.1億元作為可收回金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元（2億-8000萬-1.1億=1000萬）。經(jīng)評(píng)估，該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1.2億元（考慮了與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量），處置費(fèi)用為500萬元。（2）2024年12月31日，己公司對(duì)持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)庚公司（持股25%）長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。庚公司2024年發(fā)生重大虧損，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8億元（賬面價(jià)值7億元，差異為一項(xiàng)未入賬的專利技術(shù)，剩余使用年限5年）。己公司對(duì)庚公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2.5億元（其中投資成本2億，損益調(diào)整0.5億）。己公司以庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8億×25%=2億作為長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備5000萬元（2.5億-2億=5000萬）。（3）2024年12月31日，己公司在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。己公司于2023年1月1日以3億元購(gòu)入辛公司80%股權(quán)（非同一控制），購(gòu)買日辛公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3.2億元，形成商譽(yù)4000萬元（3億-3.2億×80%=4000萬）。2024年12月31日，辛公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3.5億元（未考慮2023年購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的影響），己公司將包含商譽(yù)的辛公司整體可收回金額評(píng)估為3.8億元，計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備=（3.5億+4000萬/80%）-3.8億=（3.5億+5000萬）-3.8億=2000萬，其中歸屬于己公司的部分為1600萬（2000萬×80%）。要求：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷己公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說明正確會(huì)計(jì)處理（需列出計(jì)算過程）。答案：1.新能源電池生產(chǎn)線減值處理：（1）可收回金額確定錯(cuò)誤?？墒栈亟痤~應(yīng)為公允價(jià)值減處置費(fèi)用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者。（2）公允價(jià)值減處置費(fèi)用=1.1億-500萬=1.05億，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1.2億（需剔除所得稅影響，因減值測(cè)試使用稅前現(xiàn)金流）。假設(shè)原現(xiàn)值1.2億為稅后，調(diào)整后稅前現(xiàn)值≈1.2億÷（1-25%）=1.6億（假設(shè)稅率25%）。（3）正確可收回金額為1.6億（高于1.05億）。生產(chǎn)線賬面價(jià)值=2億-8000萬=1.2億，未發(fā)生減值（1.2億≤1.6億），原計(jì)提1000萬減值錯(cuò)誤，應(yīng)沖回。2.對(duì)庚公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值處理：（1）可收回金額確定錯(cuò)誤。長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額應(yīng)為公允價(jià)值減處置費(fèi)用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者，而非被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。（2）假設(shè)庚公司股權(quán)公允價(jià)值減處置費(fèi)用為2.2億，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2.3億，則可收回金額為2.3億。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2.5億＞2.3億，應(yīng)計(jì)提減值2000萬（原計(jì)提5000萬錯(cuò)誤）。（3）另需考慮庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的影響：己公司應(yīng)按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的庚公司凈資產(chǎn)=7億+（8億-7億）-（1億÷5）=7億+1億-0.2億=7.8億（2024年攤銷專利技術(shù)2000萬）。己公司享有的份額=7.8億×25%=1.95億，若此為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的參考，需重新評(píng)估可收回金額。3.商譽(yù)減值測(cè)試處理：（1）商譽(yù)分?jǐn)傚e(cuò)誤。合并商譽(yù)4000萬屬于母公司，需將商譽(yù)還原為包含少數(shù)股東權(quán)益的整體商譽(yù)=4000萬÷80%=5000萬。（2）辛公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)應(yīng)按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算：2023年購(gòu)買日公允價(jià)值3.2億，2024年賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)整為3.2億+（3.5億-3.2億購(gòu)買日賬面價(jià)值）=3.5億（假設(shè)辛公司原賬面價(jià)值與購(gòu)買日公允價(jià)值差異已在前期調(diào)整）。（3）包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=3.5億+5000萬=4億，可收回金額3.8億，應(yīng)計(jì)提減值2000萬。其中，首先抵減商譽(yù)5000萬，減值2000萬全部沖減商譽(yù)，歸屬于己公司的部分=2000萬×80%=1600萬（原處理正確）。四、案例分析題（本題30分）某市教育局（以下簡(jiǎn)稱“市教育局”）為市級(jí)行政單位，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，市教育局通過財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一批教學(xué)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款500萬元，增值稅65萬元（符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件）。設(shè)備已驗(yàn)收并投入使用，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付。市教育局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”565萬元，貸記“財(cái)政撥款收入”565萬元；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出”565萬元，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”565萬元。（2）2024年3月1日，市教育局經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租一棟閑置辦公樓（已提足折舊），租期3年，年租金200萬元（不含稅），按年收取。2024年3月15日收到首年租金200萬元，開具增值稅普通發(fā)票（增值稅稅率5%）。市教育局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”210萬元（200萬×1.05），貸記“租金收入”210萬元；預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。（3）2024年6月1日，市教育局接受某企業(yè)捐贈(zèng)的一批圖書，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票注明金額100萬元（同類圖書市場(chǎng)價(jià)格110萬元）。市教育局為運(yùn)輸該批圖書支付運(yùn)費(fèi)2萬元（銀行存款支付）。市教育局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”102萬元（100萬+2萬），貸記“捐贈(zèng)收入”100萬元、“銀行存款”2萬元；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”2萬元，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”2萬元。（4）2024年12月31日，市教育局對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)教學(xué)儀器盤虧（原值80萬元，已提折舊60萬元）。經(jīng)批準(zhǔn)，由責(zé)任人賠償5萬元（尚未收到），其余損失予以核銷。市教育局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”20萬元（80萬-60萬）、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”60萬元，貸記“固定資產(chǎn)”80萬元；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他應(yīng)收款”5萬元、“資產(chǎn)處置費(fèi)用”15萬元，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”20萬元。預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。要求：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷市教育局的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說明正確會(huì)計(jì)處理（需列