2025年國(guó)際稅收期末試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.根據(jù)OECD2024年更新的《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》，以下哪種情形最可能被認(rèn)定為不符合獨(dú)立交易原則？A.關(guān)聯(lián)企業(yè)間以市場(chǎng)波動(dòng)前的價(jià)格簽訂長(zhǎng)期原材料采購(gòu)合同B.母公司向子公司提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，費(fèi)率與非關(guān)聯(lián)方同類交易一致C.子公司向母公司支付的管理費(fèi)等于母公司實(shí)際發(fā)生的成本分?jǐn)傤~D.跨國(guó)集團(tuán)通過新設(shè)低稅率地SPV進(jìn)行融資，融資成本高于獨(dú)立第三方借款利率2.甲國(guó)采用“注冊(cè)地+實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”雙重標(biāo)準(zhǔn)判定企業(yè)居民身份，乙國(guó)僅采用“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”標(biāo)準(zhǔn)。某企業(yè)在甲國(guó)注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在乙國(guó)，其在丙國(guó)取得經(jīng)營(yíng)所得。根據(jù)國(guó)際稅收慣例，丙國(guó)對(duì)該所得行使征稅權(quán)的依據(jù)是（）。A.居民管轄權(quán)B.公民管轄權(quán)C.地域管轄權(quán)D.稅收饒讓管轄權(quán)3.某跨國(guó)公司A（母公司，注冊(cè)地X國(guó)，稅率25%）持有B國(guó)子公司C（稅率20%）50%股權(quán)，C公司持有D國(guó)子公司E（稅率15%）60%股權(quán)。2024年E公司稅后利潤(rùn)340萬元（稅前利潤(rùn)400萬元），C公司從E公司分得利潤(rùn)后稅后利潤(rùn)為600萬元（稅前利潤(rùn)750萬元），A公司從C公司分得利潤(rùn)后應(yīng)納稅所得額中需還原的境外已納稅額為（）。A.102萬元B.120萬元C.150萬元D.180萬元4.下列關(guān)于“雙支柱”方案（PillarOne&PillarTwo）的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.支柱一“金額A”適用于全球營(yíng)收超過200億歐元且利潤(rùn)率超過10%的跨國(guó)企業(yè)B.支柱二“全球最低稅”（GloBE）要求各國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)在本國(guó)的成員實(shí)體征收不低于15%的有效稅率C.支柱一“金額B”旨在簡(jiǎn)化常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)銷與分銷活動(dòng)利潤(rùn)分配D.支柱二“國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅”（UTPR）優(yōu)先于“收入納入規(guī)則”（IIR）執(zhí)行5.中國(guó)與A國(guó)稅收協(xié)定規(guī)定，建筑工地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間門檻為12個(gè)月。某中國(guó)企業(yè)2024年3月1日在A國(guó)開始施工，因不可抗力停工2個(gè)月（2024年7月1日-8月31日），實(shí)際施工至2025年2月28日。根據(jù)協(xié)定解釋規(guī)則，該企業(yè)在A國(guó)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？（）A.是，因?yàn)檫B續(xù)施工時(shí)間超過12個(gè)月（3月1日-2月28日共12個(gè)月）B.否，因停工期間不計(jì)入連續(xù)時(shí)間（實(shí)際施工10個(gè)月）C.是，不可抗力導(dǎo)致的停工不中斷連續(xù)計(jì)算（總持續(xù)時(shí)間12個(gè)月）D.否，協(xié)定未明確不可抗力例外，需按實(shí)際施工月數(shù)計(jì)算6.某非居民企業(yè)在我國(guó)取得一筆特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)中外稅收協(xié)定，來源國(guó)預(yù)提稅率為10%，我國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定預(yù)提稅率為15%。若該企業(yè)已在其居民國(guó)就該所得繳納企業(yè)所得稅（稅率20%），則其在我國(guó)應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅為（）。A.收入×15%B.收入×10%C.（收入-成本）×15%D.（收入-成本）×10%7.下列關(guān)于“受益所有人”認(rèn)定的表述中，符合2024年國(guó)家稅務(wù)總局最新規(guī)定的是（）。A.導(dǎo)管公司因不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，直接排除受益所有人身份B.申請(qǐng)人為上市公司且股票在認(rèn)可證券交易所上市，可直接認(rèn)定為受益所有人C.受益所有人需滿足“持股比例”“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”“資產(chǎn)規(guī)?！比販y(cè)試D.若申請(qǐng)人被非受益所有人間接持股，仍可能通過“安全港”規(guī)則認(rèn)定為受益所有人8.甲國(guó)對(duì)境外所得實(shí)行“分國(guó)不分項(xiàng)”抵免，乙國(guó)對(duì)境外所得實(shí)行“綜合抵免”。某甲國(guó)企業(yè)2024年在乙國(guó)取得所得100萬元（已納乙國(guó)稅25萬元），在丙國(guó)取得所得-50萬元（虧損），甲國(guó)稅率25%。該企業(yè)當(dāng)年境外所得抵免限額為（）。A.0萬元B.12.5萬元C.25萬元D.37.5萬元9.根據(jù)BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔與國(guó)別報(bào)告》要求，以下哪類企業(yè)無需提交國(guó)別報(bào)告（CbCReport）？A.全球合并收入7.5億歐元的跨國(guó)集團(tuán)總部B.全球合并收入8億歐元的跨國(guó)集團(tuán)中國(guó)成員實(shí)體（非最終母公司）C.全球合并收入6億歐元的跨國(guó)集團(tuán)美國(guó)最終母公司D.全球合并收入9億歐元的跨國(guó)集團(tuán)日本成員實(shí)體（最終母公司位于日本）10.數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，OECD“用戶參與”“營(yíng)銷型無形資產(chǎn)”“顯著經(jīng)濟(jì)存在”等概念主要用于解決（）。A.稅收管轄權(quán)劃分爭(zhēng)議B.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整依據(jù)不足C.稅收協(xié)定條款過時(shí)D.國(guó)際重復(fù)征稅加重二、判斷題（每題1分，共10分。正確劃“√”，錯(cuò)誤劃“×”）1.稅收饒讓抵免是居民國(guó)對(duì)來源國(guó)優(yōu)惠稅率下已納稅額的認(rèn)可，本質(zhì)是消除國(guó)際重復(fù)征稅的補(bǔ)充措施。（）2.受控外國(guó)公司（CFC）規(guī)則的核心是防止跨國(guó)企業(yè)通過在低稅地累積利潤(rùn)延遲納稅。（）3.跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的資金無償借貸，若實(shí)際未產(chǎn)生現(xiàn)金流，可不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。（）4.中國(guó)與歐盟國(guó)家稅收協(xié)定中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”通常不包括專為儲(chǔ)存、陳列本企業(yè)貨物的設(shè)施。（）5.支柱二“有效稅率計(jì)算”（ETR）中，可扣除項(xiàng)目包括標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但不包括稅收抵免。（）6.非居民企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)向我國(guó)境內(nèi)用戶提供在線游戲服務(wù)，若未在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，則我國(guó)無權(quán)對(duì)其所得征稅。（）7.國(guó)際稅收協(xié)定中的“無差別待遇”條款要求締約國(guó)一方國(guó)民在另一方負(fù)擔(dān)的稅收不得高于另一方國(guó)民的負(fù)擔(dān)。（）8.間接抵免僅適用于母公司與子公司之間的縱向股權(quán)關(guān)系，兄弟公司之間的橫向持股不得適用。（）9.單邊實(shí)施的數(shù)字服務(wù)稅（DST）與支柱一“金額A”規(guī)則存在沖突，可能導(dǎo)致雙重征稅。（）10.企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅超過抵免限額的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。（）三、簡(jiǎn)答題（每題6分，共30分）1.簡(jiǎn)述“常設(shè)機(jī)構(gòu)”認(rèn)定中“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)的例外條件，并舉例說明。2.比較“抵免法”與“免稅法”在消除國(guó)際重復(fù)征稅中的優(yōu)缺點(diǎn)。3.說明BEPS第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃“防止稅收協(xié)定濫用”的主要措施及典型案例。4.分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)，至少列舉3項(xiàng)具體表現(xiàn)。5.解釋“安全港規(guī)則”在轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理中的應(yīng)用場(chǎng)景及意義。四、計(jì)算題（每題10分，共20分）1.中國(guó)居民企業(yè)甲2024年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為2000萬元，在A國(guó)設(shè)立分公司乙（非獨(dú)立法人），乙公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額800萬元（已按A國(guó)稅率20%繳納所得稅160萬元）；在B國(guó)設(shè)立子公司丙（持股80%），丙公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1000萬元（按B國(guó)稅率15%繳納所得稅150萬元），稅后利潤(rùn)按持股比例分配給甲公司。甲公司適用中國(guó)企業(yè)所得稅稅率25%。要求：計(jì)算甲公司2024年境內(nèi)外所得應(yīng)繳納的中國(guó)企業(yè)所得稅（不考慮預(yù)提所得稅及間接抵免層級(jí)限制）。2.跨國(guó)集團(tuán)X公司（注冊(cè)地M國(guó)，稅率30%）在N國(guó)（稅率10%）設(shè)立子公司Y，Y公司向X公司銷售零部件。獨(dú)立第三方交易中，同類零部件銷售毛利率為25%（成本加成率）。Y公司2024年銷售成本為2000萬元，銷售收入2200萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)采用成本加成法調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)。要求：計(jì)算Y公司應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額及需補(bǔ)繳的N國(guó)所得稅。五、案例分析題（每題15分，共30分）案例1：A國(guó)企業(yè)P（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在A國(guó)，稅率25%）在B國(guó)（稅率12%）設(shè)立全資子公司Q，Q公司在C國(guó)（稅率5%）設(shè)立全資子公司R。2024年，R公司向Q公司提供技術(shù)服務(wù)，收取費(fèi)用5000萬元（成本4000萬元）；Q公司將該技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)售給P公司，收取費(fèi)用6000萬元（無其他成本）。經(jīng)調(diào)查，獨(dú)立第三方技術(shù)服務(wù)的成本加成率為20%（R→Q環(huán)節(jié)）和15%（Q→P環(huán)節(jié)）。問題：（1）分析R→Q、Q→P兩個(gè)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則；（2）計(jì)算B國(guó)和C國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額及補(bǔ)稅金額（假設(shè)無其他調(diào)整事項(xiàng)）。案例2：中國(guó)居民企業(yè)D公司2023年在歐盟某國(guó)（與我國(guó)有稅收協(xié)定）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)E，從事軟件研發(fā)與銷售。2024年，E公司取得研發(fā)服務(wù)收入1200萬元（成本800萬元）、軟件銷售收入800萬元（成本500萬元）。根據(jù)協(xié)定，研發(fā)服務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，軟件銷售因未設(shè)立固定場(chǎng)所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。E公司所在國(guó)對(duì)研發(fā)服務(wù)所得按20%稅率征稅，對(duì)軟件銷售所得按10%預(yù)提稅率征稅（我國(guó)國(guó)內(nèi)法預(yù)提稅率為10%）。D公司2024年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為3000萬元。問題：（1）計(jì)算E公司在境外已納所得稅總額；（2）計(jì)算D公司2024年應(yīng)向中國(guó)繳納的企業(yè)所得稅（適用25%稅率，采用分國(guó)抵免法）；（3）若E公司所在國(guó)與我國(guó)協(xié)定中“軟件銷售”被認(rèn)定為“特許權(quán)使用費(fèi)”，預(yù)提稅率為5%，分析對(duì)D公司稅負(fù)的影響。答案一、單項(xiàng)選擇題1.D2.C3.A4.D5.C6.B7.D8.A9.C10.A二、判斷題1.√2.√3.×4.√5.×6.×7.√8.√9.√10.×三、簡(jiǎn)答題1.例外條件：（1）活動(dòng)性質(zhì)具有輔助性，不構(gòu)成企業(yè)核心經(jīng)營(yíng)；（2）活動(dòng)僅為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)起準(zhǔn)備或輔助作用；（3）場(chǎng)所不從事直接盈利活動(dòng)。舉例：企業(yè)在境外設(shè)立的專為儲(chǔ)存貨物的倉(cāng)庫(kù)，若不涉及銷售或定價(jià)，可認(rèn)定為準(zhǔn)備性活動(dòng)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.抵免法優(yōu)點(diǎn)：既承認(rèn)來源地管轄權(quán)優(yōu)先，又維護(hù)居民國(guó)稅收權(quán)益；避免納稅人因境外所得承擔(dān)額外稅負(fù)。缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜，需考慮限額與結(jié)轉(zhuǎn)；可能因來源國(guó)稅率高于居民國(guó)導(dǎo)致超限額無法抵免。免稅法優(yōu)點(diǎn)：徹底消除重復(fù)征稅，計(jì)算簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)：可能鼓勵(lì)資本外流，居民國(guó)放棄部分稅收權(quán)益。3.主要措施：（1）利益限制條款（LOB），限定享受協(xié)定優(yōu)惠的主體資格；（2）主要目的測(cè)試（PPT），否定以獲取協(xié)定利益為主要目的的安排；（3）反導(dǎo)管公司規(guī)則，防止通過第三國(guó)實(shí)體濫用協(xié)定。案例：某企業(yè)通過在低稅國(guó)設(shè)立無實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的SPV獲取協(xié)定優(yōu)惠稅率，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)PPT條款拒絕其享受協(xié)定待遇。4.挑戰(zhàn)：（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定困難，數(shù)字企業(yè)可能無固定場(chǎng)所但通過用戶參與獲利；（2）價(jià)值創(chuàng)造地與征稅地分離，用戶參與、數(shù)據(jù)等新要素未納入傳統(tǒng)利潤(rùn)分配；（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整依據(jù)不足，無形資產(chǎn)交易難以找到可比非受控價(jià)格；（4）稅收管轄權(quán)沖突加劇，來源國(guó)與居民國(guó)對(duì)數(shù)字所得征稅權(quán)爭(zhēng)議增大。5.應(yīng)用場(chǎng)景：適用于交易簡(jiǎn)單、風(fēng)險(xiǎn)較低的關(guān)聯(lián)交易（如常規(guī)有形資產(chǎn)購(gòu)銷、簡(jiǎn)單服務(wù)）。意義：降低企業(yè)合規(guī)成本（無需復(fù)雜可比分析）；減少稅企爭(zhēng)議（明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)）；提高征管效率（稅務(wù)機(jī)關(guān)聚焦高風(fēng)險(xiǎn)交易）。四、計(jì)算題1.（1）分公司乙：境外所得抵免限額=800×25%=200萬元，已納A國(guó)稅160萬元＜200萬元，可全額抵免。（2）子公司丙：稅后利潤(rùn)=1000-150=850萬元，甲公司分得利潤(rùn)=850×80%=680萬元；還原稅前所得=680÷(1-15%)=800萬元；境外已納稅額=800×15%×80%=96萬元（或150×80%=120萬元，需按分配利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的已納稅額計(jì)算）；抵免限額=800×25%=200萬元，已納120萬元＜200萬元，可全額抵免。（3）境內(nèi)外總應(yīng)納稅所得額=2000+800+800=3600萬元；（4）應(yīng)納稅額=3600×25%-160-120=900-280=620萬元。2.（1）獨(dú)立交易下Y公司銷售收入=成本×（1+成本加成率）=2000×(1+25%)=2500萬元；（2）應(yīng)調(diào)增所得額=2500-2200=300萬元；（3）需補(bǔ)繳N國(guó)所得稅=300×10%=30萬元。五、案例分析題案例1：（1）R→Q環(huán)節(jié)：獨(dú)立交易價(jià)格=4000×(1+20%)=4800萬元，實(shí)際收取5000萬元＞4800萬元，不符合；Q→P環(huán)節(jié)：獨(dú)立交易價(jià)格=5000×(1+15%)=5750萬元（或Q公司成本為R→Q獨(dú)立價(jià)格4800萬元，獨(dú)立交易價(jià)格=4800×(1+15%)=5520萬元），實(shí)際收取6000萬元＞5520萬元（或5750萬元），不符合。（2）C國(guó)調(diào)整：R公司應(yīng)調(diào)減收入=5000-4800=200萬元，補(bǔ)稅=200×5%=10萬元；B國(guó)調(diào)整：Q公司成本應(yīng)調(diào)減為4800萬元（原成本5000萬元），應(yīng)納稅所得額=6000-4800=1200萬元（原所得=6000-5000=1000萬元），調(diào)增200萬元，補(bǔ)稅=200×12%=24萬元。案例2：（1）研發(fā)服務(wù)所得=1200-800=400萬元，已納所得稅=400×20%=80萬元；軟件銷售所得=800-500=300萬元，預(yù)提所得稅=800×10%=80萬元（或按所得300萬元×10%=30萬元，需明確預(yù)提稅計(jì)稅基礎(chǔ)）；