第一節(jié)

所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。企業(yè)的權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益兩部分，兩者都是資產(chǎn)的來(lái)源，都對(duì)資產(chǎn)具有要求權(quán)。下一頁(yè)返回第一節(jié)

所有者權(quán)益概述1．所有者權(quán)益的特點(diǎn)（1）企業(yè)所有者只對(duì)凈資產(chǎn)部分具有所有權(quán)，而不是對(duì)全部資產(chǎn)都具有這種權(quán)益；（2）企業(yè)所有者有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利；（3）企業(yè)所有者以股利或利潤(rùn)的形式參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，且分配的多少、分配與否與企業(yè)的業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系；（4）企業(yè)所有者不能在某一確定的日期收回其投入的資本，只有在企業(yè)清算等情況下，企業(yè)的資產(chǎn)在支付了破產(chǎn)、清算費(fèi)用并優(yōu)先償還負(fù)債，如有剩余資產(chǎn)之后，才能在投資者之間按出資比例進(jìn)行分配；（5）企業(yè)所有者投入企業(yè)的資本，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何形式收回。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

所有者權(quán)益概述2．所有者權(quán)益要素與其他會(huì)計(jì)要素的聯(lián)系

（1）所有者投入的資本形成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最基本的啟動(dòng)資產(chǎn)；（2）企業(yè)要舉債及舉債多少，要考慮所有者權(quán)益數(shù)額；（3）企業(yè)發(fā)生的收入、費(fèi)用以及創(chuàng)造的利潤(rùn)決定了所有者權(quán)益的變化。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

所有者權(quán)益概述3．所有者權(quán)益的分類(lèi)（1）實(shí)收資本，指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)、物資的價(jià)值，按投資主體可分為國(guó)家投資、法人投資、外商投資和個(gè)人投資。（2）資本公積，指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（3）盈余公積指按稅后利潤(rùn)的一定比例提取、具有特定用途的留存收益，包括法定盈余公積和任意盈余公積。（4）未分配利潤(rùn)指企業(yè)凈利潤(rùn)分配后的剩余部分。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是指未指定特定用途的利潤(rùn)。從數(shù)量上來(lái)講，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分配利潤(rùn)后的余額。上一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本一、投資的方式及其計(jì)價(jià)實(shí)收資本是所有者權(quán)益的重要組成部分，是企業(yè)設(shè)立的必備條件，也是企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需的基本資金。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。注冊(cè)資本是企業(yè)在設(shè)立時(shí)由投資者出資，并向工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)的法定資本，也是企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任的財(cái)力保證。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金一致。企業(yè)實(shí)有資金比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如果擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金等，將受到工商行政管理部門(mén)處罰。返回下一頁(yè)第二節(jié)

實(shí)收資本按投資方式的不同，投入資本分為直接投資和間接投資。直接投資是指投資人直接以固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等投入企業(yè)，從而按投資比例獲取股權(quán)的一種投資方式，它是國(guó)有獨(dú)資公司和有限責(zé)任公司采用的一種投資方式。間接投資是指投資人以購(gòu)買(mǎi)股票的形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，從而按購(gòu)買(mǎi)股票的份額獲取股權(quán)的一種投資方式，它是股份有限公司采用的一種投資方式。一般而言，不論何種投資方式，被投資企業(yè)都應(yīng)在接受投資時(shí)，按實(shí)際收到的出資額作為實(shí)收資本入賬。但要注意幾種情況。下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本1）在某些特殊情況下，投資者實(shí)際投入的資金并不全部構(gòu)成實(shí)收資本。前已述及，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧?cè)資本。因此，投資者的出資額中，只有按投資者占被投資企業(yè)注冊(cè)資本比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本，投資者的出資額大于其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為資本溢價(jià)單獨(dú)核算。（2）如果接受的是實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本。（3）如果接受股票投資，應(yīng)按股票面值計(jì)入實(shí)收資本，超過(guò)面值部分作為股本溢價(jià)單獨(dú)核算。被投資企業(yè)在吸收投入資本時(shí)，既可以一次籌集，也可以分次籌集。分次籌集時(shí)，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳足。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本二、賬戶(hù)設(shè)置

非股份制企業(yè)對(duì)投資者投入資本的核算，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，貸方反映投入資本的增加，借方反映投入資本的減少，余額在貸方，表示投入資本的實(shí)際數(shù)額。為了反映每個(gè)投資者投入資本的實(shí)際情況，該賬戶(hù)可按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本三、實(shí)收資本的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)投資者投入資本的核算，應(yīng)根據(jù)有關(guān)投資證明（如銀行收款通知、投資清單等），分別對(duì)不同的投資方式進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（一）接受貨幣資產(chǎn)投資

企業(yè)收到投資者投入的貨幣資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行存款）時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本【例8-1】某企業(yè)收到國(guó)家投資5000000元，其他法人投資2000000元，已全部存入銀行，根據(jù)銀行的收款通知等憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款

7000000貸：實(shí)收資本——國(guó)家投資5000000——法人投資2000000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本（二）接受實(shí)物資產(chǎn)投資

投資者可以采用固定資產(chǎn)、材料、庫(kù)存商品等實(shí)物資產(chǎn)形式出資。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，作為出資的實(shí)物，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。因此，企業(yè)收到投入的實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，在辦理實(shí)物轉(zhuǎn)移手續(xù)后，如屬固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，按其在注冊(cè)資本中所占的份額。貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)，按其差額，貸記“資本公積”賬戶(hù)；如屬原材料、庫(kù)存商品等實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)價(jià)值，借記“原材料”“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)，按其差額，貸記“資本公積”賬戶(hù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本【例8-2】某企業(yè)接受A公司一臺(tái)不需安裝設(shè)備的投資，該設(shè)備合同約定的價(jià)值為120000元，與注冊(cè)資本中所占份額相等。根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及實(shí)物轉(zhuǎn)移憑證等，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn) 120000貸：實(shí)收資本——A公司 120000如果該設(shè)備合同約定的價(jià)值為120000元，在注冊(cè)資本中所占的份額為100000元，則編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn) 120000貸：實(shí)收資本——A公司 100000資本公積——資本溢價(jià) 20000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本【例8-3】企業(yè)接受A公司投入的一批材料，合同約定的價(jià)值為80000元，應(yīng)交增值稅額為13600元，與注冊(cè)資本中所占份額相等。根據(jù)收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：實(shí)收資本——A公司93600上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本

（三）接受無(wú)形資產(chǎn)投資企業(yè)可以接受專(zhuān)利權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)投資。按公司法規(guī)定，對(duì)作為出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)，也必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，并且被投資企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資的總額不得超過(guò)注冊(cè)資本總額的20%；如遇特殊情況需要超過(guò)20%時(shí)，必須報(bào)經(jīng)工商行政管理部門(mén)審查批準(zhǔn)，但以無(wú)形資產(chǎn)投資的總額占注冊(cè)資本的比例最高不得超過(guò)注冊(cè)資本總額的30%。企業(yè)收到投入的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)，按其差額，貸記“資本公積”賬戶(hù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本【例8-4】某企業(yè)接受A公司以一項(xiàng)專(zhuān)利的投資，該專(zhuān)利合同約定價(jià)值為700000元，與注冊(cè)資本中所占份額相等。根據(jù)有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán) 700000貸：實(shí)收資本——A公司 700000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本四、股份有限公司投入資本（一）股份有限公司的特點(diǎn)股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司是目前我國(guó)大型企業(yè)的一種主要企業(yè)組織形式，與其他企業(yè)組織形式相比，有其顯著的特征，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）股份有限公司是獨(dú)立的法律主體，它必須獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，并自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧；（2）股東只以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任；（3）公司股份可以自由轉(zhuǎn)讓?zhuān)竟蓶|因各種原因需要退出公司時(shí)，不能以任何形式抽回資本，但可以依法轉(zhuǎn)讓股份。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本（二）股份公司的設(shè)立形式股份有限公司投入資本的會(huì)計(jì)處理因其設(shè)立的方式不同而不同。股份有限公司的設(shè)立有發(fā)起式和募集式兩種形式。1．發(fā)起式設(shè)定

發(fā)起式設(shè)立是指由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司發(fā)行的全部股份，而不向發(fā)起人之外的任何人募集股份，具有籌資費(fèi)用低、籌資資本風(fēng)險(xiǎn)小的特點(diǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本（1）籌資費(fèi)用低。因發(fā)起式設(shè)立的股份有限公司的股東是固定的，無(wú)須向社會(huì)廣泛募集，因而籌資費(fèi)用很低，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，可將其直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)或管理費(fèi)用。

（2）籌集資本的風(fēng)險(xiǎn)小。發(fā)起式設(shè)立的股份有限公司，其所需資本全部由發(fā)起人一次認(rèn)足，一般不會(huì)發(fā)生因發(fā)行股票失敗而使公司設(shè)立失敗的情況。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本2．募集式設(shè)立

募集式設(shè)立是指由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司發(fā)行股份的一部分（一般不得少于公司股份總數(shù)的35%），其余部分面向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行募集股本而設(shè)立的公司，具有籌資費(fèi)用高、籌資風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)。（1）籌資費(fèi)用高。采用募集式設(shè)立方式，股份有限公司要向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，因而發(fā)行股票的數(shù)量大，與此有關(guān)的印刷費(fèi)用和支付給證券商的發(fā)行費(fèi)用高，在會(huì)計(jì)上應(yīng)進(jìn)行特別處理。（2）籌集資本的風(fēng)險(xiǎn)較大。股份有限公司向社會(huì)募集股份時(shí)，如果股票價(jià)格不合理或證券市場(chǎng)不景氣，則有發(fā)行失敗的可能。按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗的損失由發(fā)起人承擔(dān)，所以其籌資風(fēng)險(xiǎn)大。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本（三）股份有限公司的賬戶(hù)設(shè)置為了核算股東投入的資本，應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記公司按核定的股份總額發(fā)行的股票面值總額，借方登記依法批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，余額在貸方，表示公司實(shí)際持有的股本數(shù)。“股本”賬戶(hù)應(yīng)按普通股和優(yōu)先股的種類(lèi)及持股人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。還應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值等指標(biāo)在賬戶(hù)中作備查記錄。公司發(fā)行股票時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”賬戶(hù)，按其差額，貸記“資本公積”賬戶(hù)。股份公司股票的發(fā)行方式有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行三種。按股票面值發(fā)行的，稱(chēng)為面值發(fā)行；高于面值發(fā)行的，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行；低于面值發(fā)行的，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行。我國(guó)不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票。發(fā)行股票發(fā)生的印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵消；無(wú)溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以抵銷(xiāo)的部分，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本【例8-5】某股份有限公司發(fā)行普通股500000股，每股面值1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)1元，假如不考慮發(fā)行費(fèi)，已收到發(fā)行款存入銀行。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 500000貸：股本——普通股 500000【例8-6】某股份有限公司通過(guò)證券公司發(fā)行普通股300000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)6元，雙方約定，按發(fā)行收入的2‰支付證券公司發(fā)行費(fèi)，并從發(fā)行收入中扣除。股票已發(fā)行完畢，股款已劃入銀行存款賬戶(hù)。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄。公司支付股票的發(fā)行費(fèi)=300000′6′2‰=3600（元）實(shí)際收到的股票款=300000′6-3600=1796400（元）借：銀行存款 1796400貸：股本——普通股 300000

資本公積——股本溢價(jià) 1496400上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積直至未分配利潤(rùn)。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理?！纠?-7】某股份有限公司2015年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷(xiāo)。假定公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，公司的會(huì)計(jì)處理如下。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本1）回購(gòu)本公司股票。借：庫(kù)存股 40000000貸：銀行存款 40000000庫(kù)存股成本=20000000′2=40000000（元）（2）注銷(xiāo)本公司股票。借：股本 20000000資本公積——股本溢價(jià) 20000000貸：庫(kù)存股 40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000′2-20000000′1=20000000（元）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

實(shí)收資本【例8-8】承【例8-7】，假定公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，公司的會(huì)計(jì)處理如下。（1）回購(gòu)本公司股票。借：庫(kù)存股 60000000貸：銀行存款 60000000庫(kù)存股成本=20000000′3=60000000（元）（2）注銷(xiāo)本公司股票。借：股本20000000資本公積——股本溢價(jià)30000000盈余公積10000000貸：庫(kù)存股 60000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000′3-20000000′1=40000000（元）由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。上一頁(yè)返回第三節(jié)

資本公積資本公積是一種資本的儲(chǔ)備形式，也叫“準(zhǔn)資本”，可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本。一、賬戶(hù)設(shè)置為了核算資本公積的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)額。該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分為“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。下一頁(yè)返回第三節(jié)

資本公積二、資本（或股本）溢價(jià)

（一）資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指投資者的實(shí)際出資額大于其在注冊(cè)資本中所占的份額的金額。新加入的投資者的出資額中，屬于按投資比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶(hù)，超過(guò)部分計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

資本公積【例8-9】某企業(yè)原由甲、乙、丙三位股東各出資1000000元組建而成，注冊(cè)資本為3000000元。企業(yè)經(jīng)營(yíng)兩年后，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，準(zhǔn)備吸收新的投資者，使注冊(cè)資本總額達(dá)到4000000元。丁投資者愿意出資1500000元而擁有該企業(yè)25%的股份。接銀行的通知，收到丁投資者的投資。根據(jù)銀行通知及有關(guān)原始憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄。丁投資者出資額中應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額=4000000′25%=1000000（元）資本溢價(jià)=1500000-1000000=500000（元）借：銀行存款

1500000貸：實(shí)收資本——丁1000000資本公積——資本溢價(jià)500000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

資本公積（二）股本溢價(jià)

股本溢價(jià)是股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的股款大于股票面值的數(shù)額。前已述及，在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入中，等于股票面值部分的金額，計(jì)入“股本”賬戶(hù)，發(fā)生的印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除，扣除發(fā)行費(fèi)用后的溢價(jià)收入，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶(hù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

資本公積三、其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其他資本公積有關(guān)內(nèi)容的核算，前面有關(guān)章節(jié)已述及，此處僅以因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失為例，介紹其他資本公積的核算。企業(yè)對(duì)某被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶(hù)；如果是損失，則作相反的分錄。在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)與該筆投資相關(guān)的其他資本公積，借記或貸記“投資收益”賬戶(hù)，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶(hù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

資本公積【例8-10】甲有限責(zé)任公司于2015年1月1日向乙公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2015年2月28日，乙公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1100000元。假定除此以外，乙公司的所有者權(quán)益沒(méi)有變化，甲有限責(zé)任公司的持股比例沒(méi)有變化，乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 220000貸：資本公積——其他資本公積 220000甲有限責(zé)任公司增加的資本公積=1100000元′20%=220000（元）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

資本公積四、資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額計(jì)入“實(shí)收資本”（或“股本”）賬戶(hù)下各所有者的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。【例8-11】接【例8-9】，企業(yè)因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：資本公積——資本溢價(jià) 1000000貸：實(shí)收資本——甲 250000——乙 250000——丙 250000——丁 250000上一頁(yè)返回第四節(jié)

留存收益一、留存收益的內(nèi)容留存收益是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的一種內(nèi)部積累，它是所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。（一）盈余公積盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)中按一定比例提取的、具有特定用途的一種內(nèi)部積累資金。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積，非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%，法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。公司制企業(yè)可根據(jù)股東會(huì)決議提取任意盈余公積，非公司制企業(yè)經(jīng)類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可以提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的主要用途如下。下一頁(yè)返回第四節(jié)

留存收益1．彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生的虧損一般有兩種彌補(bǔ)方法：一是用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用盈余公積彌補(bǔ)。2．轉(zhuǎn)增資本（或股本）公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，在辦理增資手續(xù)后，可用盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）。但法定盈余公積在轉(zhuǎn)增資本（或股本）后，留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。3．分配股利經(jīng)股東大會(huì)決議，企業(yè)可按規(guī)定用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國(guó)家的法律法規(guī)為依據(jù)，后者由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

留存收益（二）未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)是指凈利潤(rùn)中未作分配的部分。從數(shù)量上看，未分配利潤(rùn)等于期初未分配利潤(rùn)加上本年未分配利潤(rùn)，這部分留存利潤(rùn)可以留待以后年度進(jìn)行分配。相對(duì)于其他所有者權(quán)益而言，因未分配利潤(rùn)未指定專(zhuān)門(mén)用途，所以，企業(yè)對(duì)未分配利潤(rùn)有較大的使用權(quán)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

留存收益二、盈余公積的賬務(wù)處理為了反映盈余公積的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記盈余公積的提取數(shù)額，借方登記盈余公積用于補(bǔ)虧或轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，余額在貸方，反映盈余公積的結(jié)余數(shù)額。本賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分為“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按規(guī)定提取法定盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”賬戶(hù)，貸記“盈余公積——法