第一節(jié)

營(yíng)業(yè)成本一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本用于核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)下應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。二、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出用于核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)下，應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)，如“材料銷(xiāo)售”“代購(gòu)代銷(xiāo)”“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

營(yíng)業(yè)成本三、營(yíng)業(yè)成本賬務(wù)處理（一）提供勞務(wù)【例10-1】某洗衣公司為某賓館完成一批被服的洗滌工作，在賓館收到被服時(shí)取得一張3000元的支票，并存入銀行。該洗衣公司為完成該項(xiàng)洗滌工作共發(fā)生2500元的勞務(wù)支出，則該洗衣公司應(yīng)做如下分錄以記錄此營(yíng)業(yè)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500貸：勞務(wù)成本 2500上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

營(yíng)業(yè)成本（二）其他業(yè)務(wù)

【例10-2】某公司本月對(duì)外銷(xiāo)售輔助材料一批，實(shí)際成本為1000元，則公司應(yīng)記錄如下。借：其他業(yè)務(wù)支出──材料銷(xiāo)售 1000貸：原材料──輔助材料 1000（三）一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)【例10-3】甲公司于9月15日銷(xiāo)售給乙公司A商品500件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明商品價(jià)款42735元，增值稅額7265元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到乙公司的轉(zhuǎn)賬支票并辦妥進(jìn)賬手續(xù)。經(jīng)計(jì)算，A產(chǎn)品的單位成本為60元，則公司應(yīng)通過(guò)下述分錄結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售A產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本──A產(chǎn)品 30000貸：庫(kù)存商品──A產(chǎn)品 30000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

營(yíng)業(yè)成本（四）分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

【例10-4】某公司于2015年6月1日采用分期收款方式銷(xiāo)售A商品一臺(tái)，售價(jià)500000元，增值稅率為17%，實(shí)際成本為300000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。（每年收回貨款=500000?5=100000元）企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（假定符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的所有條件）。上一頁(yè)返回第一節(jié)

營(yíng)業(yè)成本（1）發(fā)出商品時(shí)：借：分期收款發(fā)出商品 300000貸：庫(kù)存商品 300000（2）每年6月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按照商品全部銷(xiāo)售成本占全部銷(xiāo)售收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本商品銷(xiāo)售成本=300000÷500000×100000＝60000元。每年收回貨款=500000÷5（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000貸：分期收款發(fā)出商品 60000下一頁(yè)返回第一節(jié)

營(yíng)業(yè)成本（五）涉及銷(xiāo)售退回的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

【例10-5】月末售出的A產(chǎn)品發(fā)生退貨，原結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本為5000元，退回的A產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，則公司應(yīng)記錄如下。借：庫(kù)存商品──A產(chǎn)品 5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本──A產(chǎn)品 5000

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營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加由“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改名，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。營(yíng)業(yè)稅有九個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用5%的稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%～20%的稅率。城建稅與教育費(fèi)附加分別按繳納的營(yíng)業(yè)稅或者增值稅的7%、3%計(jì)算繳納。下一頁(yè)返回第二節(jié)

營(yíng)業(yè)稅金及附加相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。（1）計(jì)提時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)

營(yíng)業(yè)稅金及附加（2）繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加貸：銀行存款上一頁(yè)返回第三節(jié)

期間費(fèi)用一、期間費(fèi)用概述期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（一）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用即企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用是指對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)和銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)用、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、材料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)及其他費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售部門(mén)屬于行政管理部門(mén)，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，不包括在銷(xiāo)售費(fèi)用之內(nèi)，而應(yīng)列入管理費(fèi)用。下一頁(yè)返回第三節(jié)

期間費(fèi)用（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。在股份有限公司，管理費(fèi)用包括公司的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在公司的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

期間費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為進(jìn)行資金籌集等理財(cái)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)和其他因資金而發(fā)生的費(fèi)用。（1）利息凈支出包括短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付融資租賃款利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等，企業(yè)銀行存款獲得的利息收入應(yīng)沖減上述利息支出；（2）匯兌損失指企業(yè)在兌換外幣時(shí)因市場(chǎng)匯價(jià)與實(shí)際兌換匯率和不同形成的損失或收益，以脫離因匯率變動(dòng)期末調(diào)整外幣賬戶(hù)余額而形成的損失或收益，當(dāng)發(fā)生收益時(shí)應(yīng)沖減損失；（3）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)包括開(kāi)出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

期間費(fèi)用二、期間費(fèi)用賬務(wù)處理

企業(yè)的期間費(fèi)用按不同的支付方式，分為直接支付、轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)、預(yù)提待付和已付待攤四種情況。下面分別按照這四種情況說(shuō)明其核算方法。1．直接支付費(fèi)用直接支付費(fèi)用是指以貨幣資金支付本期發(fā)生的費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)人員工資，管理費(fèi)用中的管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訴訟費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的手續(xù)費(fèi)等。由于這些費(fèi)用在本期發(fā)生、本期支付并由本期負(fù)擔(dān)，所以會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單。在支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

期間費(fèi)用2．轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)費(fèi)用轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)費(fèi)用是指不需要通過(guò)貨幣結(jié)算，而是以轉(zhuǎn)賬方式攤銷(xiāo)計(jì)入本期的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。3．已付待攤費(fèi)用

已付待攤費(fèi)用是指企業(yè)為正確計(jì)算財(cái)務(wù)成果，對(duì)一次支出而在若干期間受益的費(fèi)用采用待攤方式計(jì)入以后各期的費(fèi)用。按攤銷(xiāo)期長(zhǎng)短的不同，已付待攤費(fèi)用分為兩類(lèi)：一類(lèi)是攤銷(xiāo)期在一年以?xún)?nèi)的短期待攤費(fèi)用，如企業(yè)支付的第二年房租、第二年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)及一次繳納的數(shù)額較大的印花稅等；另一類(lèi)是攤銷(xiāo)期在一年以上的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)的大修理支出等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

期間費(fèi)用攤銷(xiāo)期在一年以?xún)?nèi)的短期待攤費(fèi)用在支出時(shí)，應(yīng)先記入“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，支出時(shí)記入借方，分期攤銷(xiāo)時(shí)記入貸方，期末余額在借方，表示已支出但尚未攤銷(xiāo)的短期待攤費(fèi)用，其明細(xì)賬戶(hù)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置?！纠?0-6】華元公司于2014年12月20日以銀行存款支付下一年?duì)I業(yè)用房房租360000元。（1）支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：待攤費(fèi)用——營(yíng)業(yè)用房房租 360000貸：銀行存款 360000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

期間費(fèi)用（2）2015年每月應(yīng)攤銷(xiāo)30000（360000÷12）元，1月份攤銷(xiāo)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 30000貸：待攤費(fèi)用——營(yíng)業(yè)用房房租 30000攤銷(xiāo)期在一年以上的待攤費(fèi)用是通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行核算的，攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)區(qū)分不同項(xiàng)目記入有關(guān)費(fèi)用賬戶(hù)。4．預(yù)提待付費(fèi)用預(yù)提待付費(fèi)用是指企業(yè)為正確計(jì)算財(cái)務(wù)成果，均衡