2025年審計(jì)筆試試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題1分，共10分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.關(guān)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（）。A.與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)B.通常與控制環(huán)境缺陷直接相關(guān)C.需設(shè)計(jì)針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序D.無(wú)需考慮交易、賬戶(hù)余額的具體特性答案：C2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，未收到某債務(wù)人回函。下列替代審計(jì)程序中，不適用的是（）。A.檢查期后銀行收款憑證B.核對(duì)銷(xiāo)售合同及發(fā)貨單C.驗(yàn)證被審計(jì)單位內(nèi)部審批記錄D.復(fù)核應(yīng)收賬款賬齡分析表答案：D3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，若發(fā)現(xiàn)初步確定的數(shù)值需要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)（）。A.直接降低可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平B.重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并修改審計(jì)計(jì)劃C.要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)D.僅調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的范圍答案：B4.控制測(cè)試通常不用于（）。A.評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.驗(yàn)證內(nèi)部控制在整個(gè)審計(jì)期間的有效性D.減少實(shí)質(zhì)性程序的樣本量答案：A5.下列各項(xiàng)中，屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中“機(jī)會(huì)”的是（）。A.管理層為完成業(yè)績(jī)目標(biāo)承受高壓B.公司治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷C.財(cái)務(wù)人員對(duì)薪酬水平嚴(yán)重不滿(mǎn)D.管理層過(guò)度關(guān)注股價(jià)波動(dòng)答案：B6.下列因素中，不影響審計(jì)抽樣樣本規(guī)模的是（）。A.可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)B.總體項(xiàng)目的變異性C.可容忍錯(cuò)報(bào)D.審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型答案：D7.下列情形中，違反職業(yè)道德獨(dú)立性要求的是（）。A.項(xiàng)目組成員持有被審計(jì)單位0.5%的流通股（市值5萬(wàn)元）B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供與財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)C.前任合伙人2年前加入被審計(jì)單位擔(dān)任獨(dú)立董事D.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的配偶在被審計(jì)單位擔(dān)任人力資源總監(jiān)答案：A8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，下列做法不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.觀察管理層制定的監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行情況B.檢查存貨標(biāo)簽以確認(rèn)數(shù)量C.對(duì)特殊類(lèi)型存貨（如液態(tài)化學(xué)品）實(shí)施專(zhuān)家工作D.協(xié)助被審計(jì)單位整理盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)答案：D9.關(guān)于審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，下列表述正確的是（）。A.用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注重大不確定事項(xiàng)B.可替代保留意見(jiàn)以減輕審計(jì)責(zé)任C.應(yīng)在審計(jì)意見(jiàn)段之前列示D.僅適用于持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性的情形答案：A10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，無(wú)需重點(diǎn)關(guān)注的外部因素是（）。A.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況B.環(huán)保監(jiān)管要求C.公司治理結(jié)構(gòu)D.稅收政策變化答案：C二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括（）。A.相關(guān)性B.可靠性C.充分性D.完整性答案：AB2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括（）。A.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層B.分析程序C.觀察內(nèi)部控制運(yùn)行D.重新執(zhí)行控制活動(dòng)答案：ABC3.確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮的因素有（）。A.控制環(huán)境的強(qiáng)弱B.擬信賴(lài)控制的期間長(zhǎng)度C.控制的預(yù)期偏差率D.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排答案：ABC4.下列情形中，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A.管理層缺乏誠(chéng)信且凌駕于內(nèi)部控制之上B.行業(yè)整體進(jìn)入衰退期導(dǎo)致收入大幅下滑C.被審計(jì)單位使用復(fù)雜的金融衍生品進(jìn)行套期保值D.信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷答案：ABD5.關(guān)于函證程序，下列說(shuō)法正確的有（）。A.銀行存款必須函證（除非不重要且無(wú)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）B.應(yīng)收賬款可以不函證（若替代程序充分）C.函證回函應(yīng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所D.消極式函證適用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低且預(yù)期不存在大量錯(cuò)報(bào)答案：ABCD6.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的內(nèi)容包括（）。A.成本計(jì)算方法的一貫性B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提合理性C.存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性D.采購(gòu)成本的構(gòu)成合規(guī)性答案：ABD7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但影響不廣泛B.無(wú)法獲取充分審計(jì)證據(jù)且影響重大但不廣泛C.管理層拒絕提供書(shū)面聲明D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮但已充分披露答案：ABC8.下列行為違反職業(yè)道德基本原則的有（）。A.收費(fèi)主要依賴(lài)某一客戶(hù)（占事務(wù)所年度收入40%）B.項(xiàng)目組成員與客戶(hù)財(cái)務(wù)總監(jiān)為表兄妹關(guān)系（往來(lái)密切）C.事務(wù)所為客戶(hù)代編財(cái)務(wù)報(bào)表并執(zhí)行審計(jì)D.在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作以減輕責(zé)任答案：ABCD9.審計(jì)工作底稿的基本要素包括（）。A.審計(jì)結(jié)論B.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明C.編制者和復(fù)核者姓名及日期D.被審計(jì)單位名稱(chēng)答案：ABCD10.關(guān)于分析程序，下列表述正確的有（）。A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須實(shí)施B.實(shí)質(zhì)性程序階段可選擇實(shí)施C.總體復(fù)核階段必須實(shí)施D.控制測(cè)試階段無(wú)需實(shí)施答案：ABCD三、簡(jiǎn)答題（本題型共4小題，每小題10分，共40分）1.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段需要了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體內(nèi)容。答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需了解以下六方面內(nèi)容：（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)（包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等）；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（包括重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)政策變更等）；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（包括內(nèi)部和外部的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、管理層獎(jiǎng)金計(jì)劃等）；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督）。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否實(shí)施函證時(shí)，需要考慮哪些因素？答案：需綜合考慮以下因素：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)越高，越需要函證）；（2）函證程序針對(duì)的認(rèn)定（如應(yīng)收賬款函證主要針對(duì)存在認(rèn)定）；（3）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)能否將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平；（4）被詢(xún)證者的客觀性（若被詢(xún)證者與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響回函可靠性）；（5）預(yù)期被詢(xún)證者的配合程度（如對(duì)函證事項(xiàng)的了解程度、回函意愿等）。3.當(dāng)被審計(jì)單位存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何設(shè)計(jì)存貨監(jiān)盤(pán)程序？答案：（1）首先了解所有存貨存放地點(diǎn)，結(jié)合管理層提供的存貨存放清單，評(píng)估不同地點(diǎn)存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）對(duì)重要存貨存放地點(diǎn)（如金額大、周轉(zhuǎn)頻繁或容易發(fā)生盜竊的倉(cāng)庫(kù)）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)；（3）對(duì)其他非重要地點(diǎn)，可實(shí)施替代程序（如檢查運(yùn)輸記錄、出庫(kù)單、入庫(kù)單等）；（4）關(guān)注管理層是否恰當(dāng)區(qū)分了不同地點(diǎn)的存貨，避免重復(fù)盤(pán)點(diǎn)或遺漏；（5）對(duì)于特殊類(lèi)型存貨（如在途存貨、委托代銷(xiāo)存貨），需通過(guò)函證或檢查相關(guān)憑證確認(rèn)其存在性。4.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同類(lèi)別缺陷的報(bào)告要求。答案：內(nèi)部控制缺陷按嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。（1）重大缺陷：指可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需以書(shū)面形式向治理層和管理層報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（若重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性）；（2）重要缺陷：指嚴(yán)重程度低于重大缺陷但仍需治理層關(guān)注的缺陷。需書(shū)面報(bào)告治理層，并在管理層溝通函中說(shuō)明；（3）一般缺陷：指不構(gòu)成重大或重要缺陷的其他缺陷。通常以口頭或書(shū)面形式向管理層提出建議。四、綜合題（本題型共1小題，30分）甲公司是一家主要從事電子元件制造的上市公司，2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次審計(jì)。資料一：通過(guò)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到：（1）甲公司2025年?duì)I業(yè)收入12億元，較2024年增長(zhǎng)30%（行業(yè)平均增長(zhǎng)率10%）；（2）2025年1月，甲公司向關(guān)聯(lián)方乙公司借款1億元，年利率8%（同期銀行貸款利率6%）；（3）2025年末存貨余額2.5億元，較年初增加50%（管理層解釋因原材料價(jià)格上漲且預(yù)期需求增加）；（4）2025年12月31日，甲公司與丙公司簽訂銷(xiāo)售合同，將成本800萬(wàn)元的電子元件以1200萬(wàn)元出售，合同約定丙公司可在2026年3月31日前無(wú)條件退貨。資料二：審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：（1）甲公司2025年12月31日銀行存款日記賬余額5000萬(wàn)元，銀行對(duì)賬單余額4800萬(wàn)元，未達(dá)賬項(xiàng)為銀行已收企業(yè)未收200萬(wàn)元（客戶(hù)丁公司貨款）、企業(yè)已付銀行未付100萬(wàn)元（供應(yīng)商戊公司貨款），甲公司未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）甲公司2025年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元，管理層依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格下跌10%計(jì)算，但外部數(shù)據(jù)顯示同類(lèi)元件價(jià)格下跌20%；（3）甲公司2025年12月確認(rèn)對(duì)丙公司銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本800萬(wàn)元。要求：（1）結(jié)合資料一，指出甲公司可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及理由；（2）針對(duì)資料二（1）（2）（3），分別設(shè)計(jì)審計(jì)程序；（3）針對(duì)資料二（3），判斷收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，編制調(diào)整分錄（所得稅稅率25%，不考慮盈余公積）。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及理由：①營(yíng)業(yè)收入：增長(zhǎng)率顯著高于行業(yè)平均水平，可能存在虛增收入或提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)（如通過(guò)虛假銷(xiāo)售、附退回條件的銷(xiāo)售提前確認(rèn)收入）。②關(guān)聯(lián)方借款：年利率高于銀行貸款利率，可能存在通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或未按公允價(jià)值計(jì)量利息費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。③存貨：余額大幅增加且管理層解釋依賴(lài)主觀判斷（預(yù)期需求增加），可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足或成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。④附退回條件的銷(xiāo)售：退貨期跨越資產(chǎn)負(fù)債表日，可能存在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不當(dāng)（未按預(yù)計(jì)退貨率確認(rèn)收入）的風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)程序設(shè)計(jì)：①針對(duì)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)：檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（若管理層未編制，需協(xié)助編制并驗(yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性）；取得銀行對(duì)賬單并與銀行日記賬逐筆核對(duì)，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)的性質(zhì)（如丁公司貨款是否真實(shí)存在，戊公司付款是否已實(shí)際支付）；函證銀行存款余額，確認(rèn)銀行對(duì)賬單的可靠性；檢查期后銀行收款和付款記錄，驗(yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)是否在期后正常處理。②針對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：取得管理層計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)（包括市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)來(lái)源、跌價(jià)比例的確定方法）；獨(dú)立獲取外部市場(chǎng)數(shù)據(jù)（如行業(yè)報(bào)告、第三方報(bào)價(jià)），重新計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值；檢查存貨庫(kù)齡分析表，關(guān)注長(zhǎng)期積壓存貨的跌價(jià)情況；與管理層討論預(yù)期需求增加的依據(jù)（如客戶(hù)訂單、銷(xiāo)售合同），評(píng)估其合理性。③針對(duì)附退回條件的銷(xiāo)售：檢查銷(xiāo)售合同條款，確認(rèn)退貨期和退貨條件；取得甲公司歷史退貨率數(shù)據(jù)（如近3年同類(lèi)產(chǎn)品退貨率），評(píng)估管理層對(duì)退貨率的估計(jì)是否合理；檢查期后退貨情況（2026年1-3月），驗(yàn)證實(shí)際退貨是否與預(yù)計(jì)一致；函證丙公司，確認(rèn)其是否存在退貨意向或已發(fā)生退貨。（3）收入確認(rèn)判斷及調(diào)整分錄：甲公司在退貨期未滿(mǎn)時(shí)全額確認(rèn)收入不恰當(dāng)。根據(jù)收入準(zhǔn)則，對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，應(yīng)按預(yù)期不會(huì)退貨的部分確認(rèn)收入。假設(shè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)估計(jì)退貨率為20%，則應(yīng)確認(rèn)收入=1200×（1-20%）=960萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債=1200×20%=240萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本=800×（1-20%）=640