001學(xué)習(xí)任務(wù)8-1

采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

采購(gòu)與付款交易通常要經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)——訂貨——驗(yàn)收——付款這樣的程序主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)，編制訂購(gòu)單，驗(yàn)收與儲(chǔ)存商品，編制付款憑單，確認(rèn)與記錄負(fù)債付款，記錄現(xiàn)金、銀行存款支出【實(shí)證與分析案例8-1】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將采購(gòu)與付款循環(huán)的每項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，涉及到哪些憑證與業(yè)務(wù)記錄，它們與管理層的哪些認(rèn)定相關(guān)，分析如表8-1所示。002學(xué)習(xí)任務(wù)8-2

采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）采購(gòu)交易的內(nèi)部控制

1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批，詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商，采購(gòu)合同的訂立與審批，采購(gòu)與驗(yàn)收，采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，付款審批與付款執(zhí)行。

2．內(nèi)部核查程序：崗位及人員的設(shè)置情況，交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，賬款的管理，單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況003（二）付款交易的內(nèi)部控制（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的預(yù)算制度，授權(quán)批準(zhǔn)制度，賬簿記錄制度，職責(zé)分工制度，資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度，固定資產(chǎn)的處置制度，固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度，固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度004學(xué)習(xí)任務(wù)8-3

控制測(cè)試的前提條件與內(nèi)容1.了解被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制；目的：識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；方法：審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀(guān)察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢(xún)問(wèn)管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況3.控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序的前提005

學(xué)習(xí)任務(wù)8-4

以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試【實(shí)證與分析案例8-2】

學(xué)習(xí)任務(wù)8-5

以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試【實(shí)證與分析案例8-3】

學(xué)習(xí)任務(wù)8-6

采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目2.審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、分?lèi)等3.實(shí)質(zhì)性程序通常包括實(shí)質(zhì)性分析程序、交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試006

學(xué)習(xí)任務(wù)8-7

該循環(huán)實(shí)質(zhì)性分析程序1．確定期望值與可接受差異2．識(shí)別與分析差異3．調(diào)查重大差異并評(píng)價(jià)結(jié)果

學(xué)習(xí)任務(wù)8-8

交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試（一）需進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試的情形（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高（2）實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出超預(yù)期的趨勢(shì)（3）需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額（4）對(duì)需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析（5）需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告007（二）交易細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)主要交易流實(shí)施抽樣審查【實(shí)證與分析案例8-4】

要求：分別進(jìn)行采購(gòu)成本的“營(yíng)改增”前后的細(xì)節(jié)測(cè)試。（三）交易細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試1．采購(gòu)交易的截止測(cè)試：①選擇已記錄采購(gòu)的樣本，②確定期末最后一份驗(yàn)收單的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，2．付款交易的截止測(cè)試：期末最后簽署的支票的號(hào)碼，追蹤付款至期后的銀行對(duì)賬單，期末已簽署但尚未寄出的支票3．尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試：被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，對(duì)賬單，不符的例外報(bào)告，期后的付款，審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款，在建工程，資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要008（四）余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

與供應(yīng)商對(duì)賬往來(lái)信函，特殊情況下通過(guò)供應(yīng)商證實(shí)【實(shí)證與分析案例8-5】〖解析〗：這是料到單未到的暫估賬款業(yè)務(wù)，高估了負(fù)債、資產(chǎn)各865000元，屬于會(huì)計(jì)分錄不全的原理性差錯(cuò)。應(yīng)提請(qǐng)被審單位在12月補(bǔ)充賬務(wù)處理：紅字沖銷(xiāo)原暫估賬款；按計(jì)劃成本865000元借記原材料、貸記材料采購(gòu)；并將節(jié)約差異15000元轉(zhuǎn)入材料成本差異科目的貸方。009學(xué)習(xí)任務(wù)8-9

應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（―）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)存在；完整性；權(quán)利義務(wù)；準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)分?jǐn)?；列表（二）?yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（提問(wèn)或討論：什么審計(jì)程序、獲取了哪些證據(jù)、實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)、驗(yàn)證什么認(rèn)定等，下同）【實(shí)證與分析案例8-6】

〖解析〗：該公司在5年多均沒(méi)支付此賒購(gòu)款，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查2005年3月的原始憑證、或向A公司函證、或向相關(guān)人員詢(xún)問(wèn)，查明是否為虛構(gòu)債務(wù)、有無(wú)經(jīng)濟(jì)糾紛、是否為會(huì)計(jì)錯(cuò)賬等。00102．執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容3．函證應(yīng)付賬款：并非必須函證；函證對(duì)象；替代審計(jì)程序。4．檢查應(yīng)付賬款的完整性與截止期間：檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，對(duì)賬單，日后付款與銀行對(duì)賬單，結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序5．實(shí)施其他檢查程序：已償付的應(yīng)付賬款，異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，債務(wù)重組6．檢查應(yīng)付賬款是否恰當(dāng)列報(bào)0011學(xué)習(xí)任務(wù)8-10

材料采購(gòu)的實(shí)質(zhì)性程序（一）材料采購(gòu)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生；完整性；準(zhǔn)確性；截止；列報(bào)（二）材料采購(gòu)的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制材料采購(gòu)明細(xì)表（提問(wèn)或討論：什么審計(jì)程序、獲取了哪些證據(jù)、實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)、驗(yàn)證什么認(rèn)定等，下同）2．檢查在途物資是否確實(shí)存在：檢查、函證3．檢查異常事項(xiàng)：長(zhǎng)期掛賬、異常的余額、異常的調(diào)賬4．實(shí)施截止測(cè)試：日前后若干天00125．檢查采購(gòu)成本歸集與結(jié)轉(zhuǎn)是否正確：追查大額材料采購(gòu)，抽查相關(guān)表單，檢查月末轉(zhuǎn)賬6．檢查材料采購(gòu)的列報(bào)是否恰當(dāng)【實(shí)證與分析案例8-7】〖解析〗：增值稅115000元、運(yùn)費(fèi)的7％（交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”前）計(jì)1750元應(yīng)列作“應(yīng)交稅費(fèi)\應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；差旅費(fèi)及市內(nèi)運(yùn)費(fèi)應(yīng)列作“管理費(fèi)用”；包裝物押金應(yīng)列作“其他應(yīng)收款”。即采購(gòu)成本為686750元，材料成本差異為節(jié)約143250元，差異率達(dá)17.3％，表明計(jì)劃成本與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。同時(shí)，該單位將實(shí)際成本核算為8433000元，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異13300元，應(yīng)調(diào)增材料成本的節(jié)約差異156550元。0013學(xué)習(xí)任務(wù)8-11

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（一）固定資產(chǎn)審計(jì)范圍固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；涉及貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目；與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；與制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系【實(shí)證與分析案例8-8】何種情況下應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，它對(duì)固定資產(chǎn)折舊有何影響？0014（二）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)存在；完整性；權(quán)利與義務(wù)；計(jì)價(jià)與分?jǐn)?；?zhǔn)確性；列報(bào)（三）固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表（提問(wèn)或討論：什么審計(jì)程序、獲取了哪些證據(jù)、實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)、驗(yàn)證什么認(rèn)定等，下同）【實(shí)證與分析案例8-9】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購(gòu)合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。

討論：上述程序能否獲取固定資產(chǎn)期初余額計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂l(fā)生認(rèn)定的證據(jù)。思考：指出針對(duì)固定資產(chǎn)期初余額的存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序?！加懻摻馕觥剑荷鲜鰧?shí)質(zhì)性程序能夠獲取固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)?！妓伎冀馕觥剑喝粢@取存在認(rèn)定的證據(jù)，應(yīng)從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額選取樣本，檢查至固定資產(chǎn)實(shí)物；若要獲取完整性認(rèn)定的證據(jù)，應(yīng)選取固定資產(chǎn)實(shí)物，檢查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額；若要獲取權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的證據(jù)，應(yīng)從固定資產(chǎn)期初余額中選取樣本，檢查至產(chǎn)權(quán)證明文件等相關(guān)原始單據(jù)。00152．對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：數(shù)據(jù)比較；期望值；差異額；調(diào)査的差異；評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果3．實(shí)地檢査重要固定資產(chǎn)：明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地追查（存在）；以實(shí)地為起點(diǎn)追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬（完整性）；重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)：對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常應(yīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等00165．檢查本期增加的固定資產(chǎn)【實(shí)證與分析案例8-10】注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確？6．檢査本期減少的固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的減少主要包括，審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于査明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理7．檢査固定資產(chǎn)的租賃：經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃8．檢査固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況00179．檢查應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用：結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)【實(shí)證與分析案例8-11】〖解析〗：經(jīng)測(cè)算566.1萬(wàn)元人民幣余額，是按借款時(shí)的匯率對(duì)長(zhǎng)期借款的借入、償還進(jìn)行賬務(wù)處理的結(jié)果（100×6.29－10×6.29）；不符合“除資本項(xiàng)目以外，外幣業(yè)務(wù)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折合為記賬本位幣進(jìn)行賬務(wù)處理”的規(guī)定，也沒(méi)有計(jì)提利息、期末調(diào)匯。審計(jì)人員應(yīng)收集借款合同、在建工程批文及工程預(yù)算等資料，核實(shí)年末的美元匯率，抽查上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證；經(jīng)測(cè)算長(zhǎng)期借款年末數(shù)應(yīng)為5743710元人民幣（借款本金為90萬(wàn)美元、借款利息1.17萬(wàn)美元）。在借款全部用于在建工程的情況下，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)被審單位調(diào)增在建工程、長(zhǎng)期借款余額各82710元人民幣（長(zhǎng)期借款的美元余額調(diào)增1.17萬(wàn)）。001810．檢査固定資產(chǎn)的其他事項(xiàng)：固定資產(chǎn)后續(xù)支出，已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)，持有待售固定資產(chǎn)，關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)11．檢查固定資產(chǎn)是否恰當(dāng)列報(bào)：固定資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注，上市公司報(bào)表附注【實(shí)證與分析案例8-12】

要求：判斷事項(xiàng)（1）（2）是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)這些可能重大錯(cuò)報(bào)是否有效。0019（四）固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表（提問(wèn)或討論：什么審計(jì)程序、獲取了哪些證據(jù)、實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)、驗(yàn)證什么認(rèn)定等，下同）2．檢査被審計(jì)單位選擇的折舊政策：折舊方法