001

銀廣夏疑云、銀廣夏騙局、中天勤審計失敗

回顧與引入：這是什么類型的審計，審計目標(biāo)是什么?銷售與收款循環(huán)涉及哪些報表項目？該公司偽造銷售合同及賒銷發(fā)票的行為，與報表項目的哪項認(rèn)定相關(guān)?注冊會計師函證應(yīng)收賬款可獲取什么審計證據(jù)，實(shí)現(xiàn)什么審計目標(biāo)，從而驗證被審計單位管理層的哪些認(rèn)定?

思考：試比較銀行存款與應(yīng)收賬款函證的不同之處；分析此案例中注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎性、審計風(fēng)險與審計測試問題；討論注冊會計師的審計取證問題，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題，注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)問題。002學(xué)習(xí)任務(wù)7-1

銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

接受客戶訂購單，批準(zhǔn)賒銷信用，按銷售單供貨及裝運(yùn)貨物，向客戶開具銷售發(fā)票（賬單），記錄銷售，辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入，銷售退回與折扣折讓的處理，注銷壞賬與提取壞賬準(zhǔn)備?！緦?shí)證與分析案例7-1】

見教材003學(xué)習(xí)任務(wù)7-2

銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）銷售交易的內(nèi)部控制1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。防止錯敝的措施舉例2．恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批：賒銷審批；發(fā)貨審批；銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；集體決策與不得超越審批權(quán)限3．充分的憑證和記錄：充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。如漏開賬單（完整性目標(biāo)）4．憑證的預(yù)先編號：防止遺漏、重復(fù)開具賬單或記賬，發(fā)生與完整性認(rèn)定5．按月寄出對賬單：獨(dú)立人員處理對賬單6．內(nèi)部核查程序004

005【實(shí)證與分析案例7-2】見教材

討論：逐項指出與營業(yè)收入的什么認(rèn)定相關(guān)？對哪一事項進(jìn)行測試最能實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入審計的發(fā)生目標(biāo)？（二）收款交易的內(nèi)部控制收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制：見教材006學(xué)習(xí)任務(wù)7-3

控制測試的前提與程序1．應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2．前提：評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，主要存在于銷售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類認(rèn)定，以及會計期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費(fèi)的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。收入交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險有哪些：3．控制測試類型：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測試007

學(xué)習(xí)任務(wù)7-4

以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試【實(shí)證與分析案例7-3】見教材學(xué)習(xí)任務(wù)7-5

以風(fēng)險為起點(diǎn)的控制測試【實(shí)證與分析案例7-4】

見教材【實(shí)證與分析案例7-5】見教材

討論：分析內(nèi)部控制（1）（2）在設(shè)計上是否存在缺陷，指出主要與財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。假定不考試其他條件以及可能存在的控制設(shè)計缺陷，指出審計程序（1）（2）的測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。008學(xué)習(xí)任務(wù)7-6

銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（一）銷售與收款循環(huán)涉及的報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤表項目（二）實(shí)質(zhì)性分析程序1．識別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶或交易：銷售交易、收款交易、營業(yè)收入項目和應(yīng)收賬款項目2．確定期望值與可接受的差異額：確定指標(biāo)期望值；確定可接受的差異額3．識別與分析差異：月度銷售記錄趨勢；分類或分品種的商品銷售毛利率；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率；異常項目的銷售4．調(diào)查重大差異并評價結(jié)果：開展細(xì)節(jié)測試；取證并作結(jié)論【實(shí)證與分析案例7-6】

要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，請運(yùn)用專業(yè)判斷、分析性復(fù)核方法，指出上述附往內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。009學(xué)習(xí)任務(wù)7-7

銷售交易的細(xì)節(jié)測試（一）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（發(fā)生）（1）未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬；銷售交易重復(fù)入賬；向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬（2）方法：控制測試。細(xì)節(jié)測試：從賬追查至證，追查應(yīng)收賬款期后貸方記錄（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性）原始憑證追查至明細(xì)賬：全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，一般可以通過檢查發(fā)運(yùn)憑證的順序編號來查明。（三）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（準(zhǔn)確性）按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬簿。0010（四）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（分類可理解）審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實(shí)際記錄作比較（五）銷售交易的記錄及時（截止、發(fā)生、完整性）選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較（六）銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（準(zhǔn)確、完整、發(fā)生等）收入、應(yīng)收總賬與明細(xì)賬核對；收入與應(yīng)收核對（結(jié)合實(shí)施）【實(shí)證與分析案例7-7】0011學(xué)習(xí)任務(wù)7-8

營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的審計目標(biāo)營業(yè)收入項目核算內(nèi)容審計目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確、截止、列報等（二）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（提問或討論：什么審計程序、獲取了哪些證據(jù)、實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)、驗證什么認(rèn)定等，下同）

2．檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)【實(shí)證與分析案例7-8】

企業(yè)商品銷售收入的確認(rèn)條件有哪些

3．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（必要時）：分析內(nèi)容

4．檢查銷售價格與數(shù)量金額

5．實(shí)施函證程序：結(jié)合函證程序00126．實(shí)施銷售的截止測試三個日期三條審計路徑：以賬簿記錄為起點(diǎn)（發(fā)生）、以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（完整性）、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（截止、完整）【實(shí)證與分析案例7-10】注冊會計師應(yīng)如何檢查不同銷售方式的收入確認(rèn)時點(diǎn),以檢查被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期的正確性（截止認(rèn)定）？并檢查被審計單位銷售收入有無虛列（發(fā)生認(rèn)定）或隱匿（完整性認(rèn)定）的情況？7．檢查銷售退回與折扣折讓【實(shí)證與分析案例7-11】

進(jìn)一步討論：實(shí)質(zhì)性程序有哪些？收集了哪些審計證據(jù)？實(shí)現(xiàn)了哪些審計目標(biāo)？8．調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況9．確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)0013學(xué)習(xí)任務(wù)7-9

應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價分?jǐn)?、?zhǔn)確、列報（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1．取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（提問或討論：什么審計程序、獲取了哪些證據(jù)、實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)、驗證什么認(rèn)定等，下同）2．檢査涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)：分析內(nèi)容3．檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確00144．向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款程序、證據(jù)。目標(biāo)：存在、所有權(quán)、準(zhǔn)確函證的范圍和對象：這是必須程序；函證范圍的確定函證的方式：積極的或消極的函證方式函證時間的選擇函證的控制對不符事項的處理對函證結(jié)果的總結(jié)和評價【實(shí)證與分析案例7-12】

積極式企業(yè)詢證函

【實(shí)證與分析案例7-13】

消極式詢證函格式00155．對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計程序抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等【實(shí)證與分析案例7-14】

要求：分析注冊會計師實(shí)施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。6．對應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序7．實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序已收回的應(yīng)收賬款金額。檢查壞賬的確認(rèn)和處理。抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售。8