001學(xué)習(xí)任務(wù)5-1

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求與程序（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求（1）必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（2）在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（3）應(yīng)將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。（4）必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（5）應(yīng)將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。002（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查、其他審計(jì)程序2．進(jìn)一步審計(jì)程序：（1）控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序：對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施控制測(cè)試（內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性）和實(shí)質(zhì)性程序（發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)）。（2）考慮因素：（3）程序類型：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序例：例如，對(duì)于與收入完整性認(rèn)定、收入發(fā)生認(rèn)定；應(yīng)收賬款存在認(rèn)定003學(xué)習(xí)任務(wù)5-2

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）外部因素、（2）內(nèi)部因素（一）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

1．內(nèi)部控制的含義和局限（1）含義：內(nèi)部控制目標(biāo)、設(shè)計(jì)和實(shí)施主體、實(shí)現(xiàn)手段（2）局限：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，設(shè)計(jì)中的局限性（不健全），執(zhí)行中的局限性（無(wú)效）

2．內(nèi)部控制的了解范圍與程序（1）了解范圍：與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制；應(yīng)考慮的主要因素（2）了解目的：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行：內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，是否得到執(zhí)行（不包括執(zhí)行的有效性）（3）了解程序：詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試0043.了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng)（1）了解被審計(jì)單位的授權(quán)：一般授權(quán)和特別授權(quán)（2）了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)及處理：信息系統(tǒng)的適應(yīng)性、信息處理的控制（一般控制和應(yīng)用控制）（3）了解被審計(jì)單位的實(shí)物控制：定期盤點(diǎn)控制、記錄安全保護(hù)措施、訪問(wèn)權(quán)限等（4）了解被審計(jì)單位的職責(zé)分離：要求：不相容職務(wù)相互分離。005

不相容職務(wù)主要包括：業(yè)務(wù)批準(zhǔn)與執(zhí)行、保管職務(wù)的分離，如批準(zhǔn)采購(gòu)與貨物采購(gòu)，批準(zhǔn)核銷壞賬與收款結(jié)算等；業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄職務(wù)的分離，如填制收款收據(jù)與收取現(xiàn)金等；財(cái)產(chǎn)保管與記錄職務(wù)分離，如保管實(shí)物與記賬等；出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的分離、銀行印鑒分管、出納與保管會(huì)計(jì)檔案職務(wù)的分離；手工賬務(wù)處理下，記錄總賬、明細(xì)賬與日記賬職務(wù)的相互分離等?！緦?shí)證與分析案例5－1】

討論：如何使三名會(huì)計(jì)人員的工作量相當(dāng)，又符合內(nèi)部控制的要求。解析：會(huì)計(jì)A分配（1）（6）（7）工作；會(huì)計(jì)B分配（2）（3）工作；會(huì)計(jì)C實(shí)為出納工作，分配（4）（5）工作。0064.了解被審計(jì)單位的其他控制要素（1）了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境：治理層和管理層、誠(chéng)信和道德、管理人員表率作用、違規(guī)行為的懲罰措施、勝任能力、人力資源政策與實(shí)務(wù)=====注師檢查：控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行，是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制（2）了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程：經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、新員工、業(yè)務(wù)擴(kuò)張等的管理措施=====注師檢查：管理層是否識(shí)別出經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（3）了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通：治理層與管理層、管理層與部門員工、員工之間的勾通=====注師檢查：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通（4）了解被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督：運(yùn)行有效性監(jiān)控、監(jiān)督的持續(xù)性、失效的補(bǔ)救措施007（二）了解被審計(jì)單位的其他內(nèi)部因素

1．了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（1）了解被審單位的結(jié)構(gòu)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)（2）了解被審單位的活動(dòng)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)（3）了解被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、收入確認(rèn)慣例、公允價(jià)值、復(fù)雜交易等

2．了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（1）了解重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策（2）了解重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法（3）了解會(huì)計(jì)政策的變更

3．了解被審計(jì)單位的目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位重大目標(biāo)和戰(zhàn)略；產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)008（三）了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)1．被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的主要內(nèi)容：業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)報(bào)告、考核與激勵(lì)報(bào)酬、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與外部衡量和評(píng)價(jià)2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的注意事項(xiàng)：業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果，指標(biāo)的可靠性（四）了解被審計(jì)單位的外部因素1．了解的內(nèi)容：行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素。2．了解的重點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。【實(shí)證與分析案例5－2】討論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的因素有哪些？如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)？引入：逐項(xiàng)指出是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)與哪些認(rèn)定相關(guān)？009學(xué)習(xí)任務(wù)5-3

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次1.識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)殄e(cuò)報(bào)的可能性和重大程度，潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度2．評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的交易、賬戶余額和披露相關(guān)度；識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定；控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)；確定進(jìn)一步審計(jì)程序（2）評(píng)估報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)影響多項(xiàng)認(rèn)定，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)；薄弱的控制環(huán)境可能帶來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)0010【實(shí)證與分析案例5-3】

討論：針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬）的哪些認(rèn)定相關(guān)。0011（二）評(píng)估特別風(fēng)險(xiǎn)1．特別風(fēng)險(xiǎn)：通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)2．考慮事項(xiàng)：舞弊、重大變化、復(fù)雜程度、關(guān)聯(lián)方交易、計(jì)量的主觀程度、異常或超出正常經(jīng)營(yíng)的重大交易3．注師：評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。與治理層溝通?！緦?shí)證與分析案例5－4】

討論：分析甲公司存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能性；該風(fēng)險(xiǎn)與主要什么認(rèn)定相關(guān)。0012學(xué)習(xí)任務(wù)5-4

報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1．保持職業(yè)懷疑態(tài)度：職業(yè)懷疑態(tài)度、針對(duì)性審計(jì)程序2．增強(qiáng)項(xiàng)目組專業(yè)勝任能力：經(jīng)驗(yàn)、專家的工作3．提供更多的項(xiàng)目督導(dǎo)：指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核4．增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序）；某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；不可預(yù)見(jiàn)性的措施5．修改審計(jì)程序：薄弱控制環(huán)境產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)0013學(xué)習(xí)任務(wù)5-5

進(jìn)一步審計(jì)程序【實(shí)證與分析案例5-5】

企業(yè)應(yīng)建立出納不能保管理會(huì)計(jì)檔案的預(yù)防性控制，以防止“一證二用”的錯(cuò)弊；同時(shí)還應(yīng)經(jīng)常檢查出納是否能夠以各種理由接觸會(huì)計(jì)檔案，如是否常到會(huì)計(jì)檔案室聊天、與檔案保管人員是否有三代以內(nèi)的血親關(guān)系等，以監(jiān)控這項(xiàng)措施的效果。（一）控制測(cè)試1．控制測(cè)試的含義和要求測(cè)試控制的目的：評(píng)價(jià)控制運(yùn)行的有效性（控制的時(shí)點(diǎn)、一貫、誰(shuí)、方式）。了解內(nèi)控目的：內(nèi)控的設(shè)計(jì)、是否執(zhí)行應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形：控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試；否則直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序00142.控制測(cè)試的性質(zhì)審計(jì)程序的類型：詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行等確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求：方法組合使用；考慮與認(rèn)定直接和間接相關(guān)的控制【實(shí)證與分析案例5-6】

討論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用了哪些程序，獲取了哪些證據(jù)，能得出什么結(jié)論。〖解析〗：注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的觀察、檢查（查閱、抽查）程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（了解內(nèi)部控制）；獲取的是環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)；說(shuō)明會(huì)計(jì)與出納分工這項(xiàng)控制設(shè)計(jì)適當(dāng)并得到了執(zhí)行。使用的詢問(wèn)程序是進(jìn)一步審計(jì)程序的控制測(cè)試；獲取的是環(huán)境證據(jù)、言詞證據(jù)；表明該項(xiàng)控制無(wú)效，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能。00153.控制測(cè)試的時(shí)間（1）控制測(cè)試的時(shí)間：注師何時(shí)測(cè)試；控制有效性證據(jù)的時(shí)間要求（2）根據(jù)控制測(cè)試目的：可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試。4.控制測(cè)試的范圍（1）測(cè)試范圍：對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)（要求：獲內(nèi)控有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)證據(jù)）（2）通?？紤]的因素：控制頻率、時(shí)間長(zhǎng)度、證據(jù)適當(dāng)（相關(guān)性和可靠性）、證據(jù)充分、注師擬信賴內(nèi)控的程度、控制的預(yù)期偏差0016（二）實(shí)質(zhì)性程序1．實(shí)質(zhì)性程序的含義（1）實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試對(duì)象：各類交易、賬戶余額和披露；目的：確定認(rèn)定層次是否存在重大錯(cuò)報(bào)；包括：細(xì)節(jié)測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序（2）進(jìn)一步審計(jì)程序比較：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序2．實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（1）細(xì)節(jié)測(cè)試：目的在于直接識(shí)別認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。方法：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算等。根據(jù)認(rèn)定設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試：如發(fā)生、完整性等0017（2）實(shí)質(zhì)性分析程序：研究數(shù)據(jù)間關(guān)系與偏差；適用于存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注意：分析程序的適當(dāng)性，數(shù)據(jù)的可靠性，可接受的差異額（3）什么叫雙重目的的測(cè)試【實(shí)證與分析案例5-7】

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