PAGEPAGEPAGE6珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究摘要內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)免疫系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)起到了至關(guān)重要的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，其質(zhì)量控制的重要性日益凸顯。論文以珍寶島藥業(yè)為例，通過公司的組織架構(gòu)、部門結(jié)構(gòu)、人員設(shè)置和部門制度等情況，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作進(jìn)行了深入研究。發(fā)現(xiàn)其存在內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較差、內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不足、內(nèi)部審計(jì)程序執(zhí)行不到位、5273缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)等問題，并提出應(yīng)對(duì)這些不足的辦法。通過探討珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，為珍寶島藥業(yè)提供切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制改進(jìn)方案，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和運(yùn)營(yíng)效率。旨在提升珍寶島藥業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，提升企業(yè)的社會(huì)形象和公眾信任度。通過有效的內(nèi)部審計(jì)，確保了企業(yè)的財(cái)務(wù)透明性和合規(guī)性，維護(hù)投資者和消費(fèi)者的利益，促進(jìn)市場(chǎng)環(huán)境的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；審計(jì)質(zhì)量ResearchonQualityControlofInternalAuditinZhenbaoIslandPharmaceuticalCompanyAbstractAsanimmunesystemofenterprises,internalauditplaysavitalroleinenterprises.Withtheintensificationofglobaleconomicintegrationandmarketcompetition,enterpriseinternalauditbecomestheimportanceofqualitycontrolincreasinglyprominent.ThepapertakesZhenbaoIslandpharmaceuticalasanexample,throughthecompany'sorganizationalstructure,departmentstructure,personnelsettinganddepartmentsystem,itsinternalauditqualitycontrolworkwasin-depthstudied.Itwasfoundthatthereweresomeproblems,suchaspoorindependenceofinternalauditdepartments,insufficientcompetenceofinternalauditors,inadequateimplementationofinternalauditprocedures,andlackofinternalauditqualitycontrolsystemconstruction,andputforwardwaystodealwiththesedeficiencies.BydiscussingtheproblemsexistingintheinternalauditqualitycontrolofZhenbaodaoPharmaceuticalCompany,itprovidesafeasibleinternalauditqualitycontrolimprovementplanforZhenbaodaoPharmaceuticalCompany,andimprovestheriskmanagementabilityandoperationefficiencyoftheenterprise.ItaimstoimprovetheinternalauditqualitycontrolofZhenbaodaoPharmaceuticalCompany,enhancethecorporatesenseofsocialresponsibility,andenhancethecorporatesocialimageandpublictrust.Througheffectiveinternalaudit,thefinancialtransparencyandcomplianceofenterprisesareensured,theinterestsofinvestorsandconsumersaresafeguarded,andthehealthydevelopmentofthemarketenvironmentispromoted.Keywords:internalauditing;qualitycontrol;auditquality目錄307281緒論 1312051.1研究背景與意義 1681.1.1研究背景 1245641.1.2研究意義 1257061.2研究?jī)?nèi)容與方法 1145031.2.1研究?jī)?nèi)容 1293121.2.2研究方法 2202161.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2211161.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 262331.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 3173992內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)理論概述 5159162.1內(nèi)部審計(jì)的涵義 5149252.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義 581522.4內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本方法 6212153黑龍江珍寶島藥業(yè)公司概況及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀 7313633.1黑龍江珍寶島藥業(yè)公司概況 7159613.2黑龍江珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀 730154黑龍江珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題 9156494.1內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較差 9283734.2內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)滯后 941964.2.1內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足 9122574.2.2內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足 931624.3內(nèi)部審計(jì)程序有待優(yōu)化 10122444.3.1內(nèi)部審計(jì)信息化程度較低 1075934.3.2后續(xù)跟蹤及整改不到位 106534.4內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系不完善 10253815黑龍江珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制優(yōu)化建議 1210895.1增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性 12179725.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 1217155.2.1調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量 1239965.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力 12157125.3優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)程序 1391015.3.1推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè) 1319995.3.2增加后續(xù)審計(jì)程序 13100125.4構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系 14296096總結(jié)與展望 1588546.1研究結(jié)論 15236206.2研究不足 1539136.3未來展望 1531680參考文獻(xiàn) 1729878致謝 18PAGEPAGE111緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)對(duì)行業(yè)特定風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇，也屬實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，當(dāng)前全球醫(yī)藥監(jiān)管環(huán)境日趨嚴(yán)苛、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激增與數(shù)字化浪潮不可逆轉(zhuǎn)的態(tài)勢(shì)下，醫(yī)藥行業(yè)正面臨數(shù)字化革新與監(jiān)管強(qiáng)化的雙重轉(zhuǎn)型階段，必須打造預(yù)見性的內(nèi)部審計(jì)體系，制藥業(yè)者才能把握動(dòng)態(tài)平衡點(diǎn)。醫(yī)藥領(lǐng)域面臨藥品質(zhì)量管控與數(shù)據(jù)真實(shí)性的雙重挑戰(zhàn)，如：在國(guó)家藥品飛檢行動(dòng)期間，通過過去五年數(shù)據(jù)顯示，數(shù)據(jù)可靠性缺陷穩(wěn)居企業(yè)問題前三位，作為醫(yī)藥行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)，黑龍江珍寶島藥業(yè)，內(nèi)審質(zhì)量控制既維系財(cái)務(wù)系統(tǒng)健康，又支撐運(yùn)營(yíng)體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)，直接關(guān)聯(lián)到企業(yè)生命周期長(zhǎng)度與行業(yè)排名變化，圍繞珍寶島藥業(yè)內(nèi)審質(zhì)量控制體系開展深度分析，既深化理論認(rèn)知又推動(dòng)實(shí)務(wù)進(jìn)步。1.1.2研究意義基于珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際狀況開展分析，向行業(yè)伙伴分享有效模式，提升內(nèi)部審計(jì)理論的實(shí)用性與發(fā)展水平，基于珍寶島的實(shí)證研究對(duì)象，首要為珍寶島藥業(yè)設(shè)計(jì)可實(shí)施的內(nèi)審質(zhì)量?jī)?yōu)化整改方案，優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范體系及運(yùn)營(yíng)效益，可促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程改進(jìn)，進(jìn)而提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立價(jià)值與規(guī)范效力，保障審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠?？赏苿?dòng)審計(jì)結(jié)論的落地實(shí)施，保障管理層對(duì)審計(jì)揭示問題的高度重視與有效改進(jìn)，增強(qiáng)企業(yè)全面管理能力，二是對(duì)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)揮參照功能，可保證企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)，保證藥品企業(yè)財(cái)務(wù)記錄精準(zhǔn)無(wú)誤，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制構(gòu)成審計(jì)效能的核心支撐體系，其研究理論的拓展與實(shí)施創(chuàng)新具備多元化學(xué)術(shù)價(jià)值，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理與審計(jì)質(zhì)量的理論多維度融合，倡導(dǎo)定性案例與量化數(shù)據(jù)的混合研究路徑，為后續(xù)學(xué)術(shù)進(jìn)展鋪平道路。1.2研究?jī)?nèi)容與方法1.2.1研究?jī)?nèi)容論文共為六部分，第一部分為緒論。具體對(duì)課題研究的背景、意義進(jìn)行論述，介紹國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的研究發(fā)展現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上提出本研究的目標(biāo)、內(nèi)容及方法。第二部分為內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述。簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義、特征和要素以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制基本理論。第三部分為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀。根據(jù)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)，分析企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題，并進(jìn)行分析研究，為最后的研究結(jié)論打下基礎(chǔ)。第四部分為存在的問題。以珍寶島藥業(yè)股份有限公司作為研究對(duì)象，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析。第五部分為解決對(duì)策。通過分析找出黑龍江珍寶島藥業(yè)股份有限公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問題，有針對(duì)性地進(jìn)行分析，探討其存在的問題和不足，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。第六部分為總結(jié)與展望。對(duì)本次研究課題進(jìn)行總結(jié)，旨在提升珍寶島藥業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，提升企業(yè)的社會(huì)形象和公眾信任度。緒論緒論內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較差珍寶島藥業(yè)概況及內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較差珍寶島藥業(yè)概況及內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)滯后內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)滯后存在的問題存在的問題內(nèi)部審計(jì)程序有待優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)程序有待優(yōu)化缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)解決對(duì)策缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)解決對(duì)策總結(jié)與展望總結(jié)與展望圖1-1論文技術(shù)路線圖1.2.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法：通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)，了解內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的理論基礎(chǔ)和最佳實(shí)踐。根據(jù)所研究的內(nèi)容，從網(wǎng)站下載相關(guān)的文獻(xiàn)資料，進(jìn)而通過文獻(xiàn)資料佐證自己從珍寶島股份有限責(zé)任公司發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，通過收集眾多文獻(xiàn)成果，確定文章寫作的方向和可供應(yīng)用的相關(guān)理論。（2）案例分析法：以黑龍江珍寶島藥業(yè)股份有限公司為案例，結(jié)合黑龍江珍寶島股份有限公司實(shí)際情況，分析其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀和問題。（3）歸納分析法：用珍寶島藥業(yè)內(nèi)部問題作為案例，結(jié)合內(nèi)部控制的含義、內(nèi)容及五個(gè)要素和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論對(duì)珍寶島藥業(yè)內(nèi)部進(jìn)行了調(diào)查和歸納進(jìn)行分析，然后根據(jù)所得歸納分析得出珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的理論探索，國(guó)外學(xué)界較早開展相關(guān)研究，理論結(jié)構(gòu)更為系統(tǒng)，在查閱國(guó)外學(xué)者針對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的學(xué)術(shù)著作及網(wǎng)絡(luò)出版物后，提煉出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的理論要點(diǎn)，集中體現(xiàn)為若干關(guān)鍵主張。AriyantiN、SulistiyoH和ManafS（2022）在《AsianJournalofEconomics,BusinessandAccounting》中采用印尼證交所數(shù)據(jù)集，研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)規(guī)模越大，審計(jì)延遲時(shí)間越短，較大規(guī)模的公司往往資源稟賦更優(yōu)越，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)更合理，能有效壓縮審計(jì)時(shí)間。審計(jì)延遲與審計(jì)師更換存在關(guān)聯(lián)，因新委派審計(jì)師需適應(yīng)企業(yè)特定環(huán)境，導(dǎo)致審計(jì)周期拉長(zhǎng)，健全的內(nèi)部控制制度可明顯縮短審計(jì)滯后期，尤其涉及審計(jì)師變動(dòng)的公司，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控機(jī)制可有效削弱信息不對(duì)稱，強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施效率，這一發(fā)現(xiàn)對(duì)監(jiān)管方、上市企業(yè)及審計(jì)領(lǐng)域優(yōu)化審計(jì)程序具有借鑒意義REF_Ref29624\r\h[1]REF_Ref29624\r\h。SuzukiKTakadaT（2023）在《JournalofBusinessFinance&Accounting》分析了審計(jì)合伙人繁忙度與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)性，同時(shí)分析了事務(wù)所內(nèi)部資源分配的調(diào)節(jié)效果，研究發(fā)現(xiàn)：恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源配置可降低合伙人繁忙狀態(tài)的負(fù)面效應(yīng)，維護(hù)審計(jì)質(zhì)量水平，依據(jù)實(shí)證分析，倡導(dǎo)采用系統(tǒng)化的人員管理機(jī)制，防止審計(jì)合伙人工作壓力超限，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定提升，此結(jié)論可為審計(jì)界的管理實(shí)踐及監(jiān)管框架提供實(shí)質(zhì)性參考REF_Ref29715\r\h[2]REF_Ref29715\r\h。美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（2024）在《TheFederalRegister/FIND》中擬延長(zhǎng)關(guān)于審計(jì)師一般責(zé)任規(guī)則及質(zhì)量控制體系修正案的公眾意見征詢期，相關(guān)提案旨在強(qiáng)化審計(jì)師獨(dú)立性、提升審計(jì)質(zhì)量并完善公司質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。修正案要求審計(jì)師更嚴(yán)格履行職業(yè)懷疑義務(wù)，擴(kuò)大對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估范圍，并細(xì)化質(zhì)量控制要素（如領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、合規(guī)監(jiān)控等）。同時(shí)，PCAOB擬同步修訂相關(guān)準(zhǔn)則以確保規(guī)則銜接REF_Ref29781\r\h[3]。YuliantiY、WahiyudinM.Z和HarryS（2024）在《JournalofIslamicAccountingandBusinessResearch》探討了職業(yè)承諾、內(nèi)部控制點(diǎn)和情緒智力如何影響審計(jì)師識(shí)別財(cái)務(wù)欺詐的能力，尤其是是否會(huì)因降低審計(jì)質(zhì)量行為而削弱舞弊發(fā)現(xiàn)的可能性。研究發(fā)現(xiàn)強(qiáng)化審計(jì)師的職業(yè)道德、內(nèi)部控制信念及情緒管理能力，可減少審計(jì)質(zhì)量妥協(xié)，提高舞弊偵測(cè)效率，對(duì)審計(jì)實(shí)踐和監(jiān)管具有重要啟示REF_Ref29830\r\h[4]。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，主要是以參考美國(guó)COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制理論的研究為主，然后結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)控管理中存在的問題，探究出能解決并適用于我國(guó)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。吳敏玉（2021年）在《關(guān)于國(guó)有控股上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的探究》一文中，結(jié)合國(guó)有企業(yè)特殊屬性，深入分析了國(guó)有控股上市公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制問題。文章指出，這類企業(yè)內(nèi)審工作普遍存在行政干預(yù)較多、審計(jì)流程形式化、成果運(yùn)用不充分等典型特征并提出了針對(duì)性的優(yōu)化路徑，如：完善治理結(jié)構(gòu)、健全制度規(guī)范、創(chuàng)新工作方法和強(qiáng)化成果轉(zhuǎn)化。為國(guó)有控股上市公司在混合所有制改革背景下提升內(nèi)審效能提供了理論支持和實(shí)踐指引，對(duì)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管具有參考價(jià)值REF_Ref29869\r\h[5]。肖文娟（2022年）在《公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制研究》一文中，基于公立醫(yī)院的特殊屬性，系統(tǒng)探討了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)化路徑。文章指出當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)審存在行政干預(yù)多（受院領(lǐng)導(dǎo)班子直接影響）、醫(yī)療審計(jì)專業(yè)性不足（缺乏醫(yī)療行業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）、信息化水平低（仍以手工抽查為主）等突出問題。該研究為公立醫(yī)院在醫(yī)改背景下構(gòu)建符合行業(yè)特性的內(nèi)審質(zhì)量控制體系提供了理論框架和實(shí)踐指引，對(duì)防范醫(yī)療廉政風(fēng)險(xiǎn)具有重要參考價(jià)值REF_Ref29911\r\h[6]。劉華杰（2022）在《上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究》一文中，針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的典型問題，提出了系統(tǒng)化的質(zhì)量控制優(yōu)化方案。指出當(dāng)前上市公司內(nèi)審普遍存在獨(dú)立性不足、流程不規(guī)范、技術(shù)手段滯后等問題，影響了審計(jì)監(jiān)督效能的發(fā)揮。研究分別從組織層面、制度層面、人員層面和技術(shù)層面提出改進(jìn)策略。其構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)審質(zhì)量控制體系對(duì)上市公司完善治理結(jié)構(gòu)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用，為同類企業(yè)提供了有價(jià)值的實(shí)踐參考REF_Ref29947\r\h[7]。林熠在（2022）《加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的途徑探索》一文中，立足新時(shí)代國(guó)企改革背景，深入剖析了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵問題與優(yōu)化路徑。研究基于對(duì)24家國(guó)有企業(yè)的實(shí)地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前存在治理結(jié)構(gòu)缺陷、技術(shù)應(yīng)用滯后、價(jià)值創(chuàng)造薄弱等突出問題。研究特別強(qiáng)調(diào)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過審計(jì)質(zhì)量管理升級(jí)服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略，文中某央企實(shí)踐表明，該模式使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改率從51%提升至89%，為國(guó)企在"十四五"期間完善監(jiān)督體系提供了重要借鑒REF_Ref29980\r\h[8]。薛亞楠（2022）針對(duì)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化路徑》這篇論文，結(jié)合企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)語(yǔ)境，全面研究了內(nèi)審工作現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的實(shí)施路徑，依托46家上市企業(yè)的審計(jì)實(shí)例展開分析，呈現(xiàn)出目前明顯的三大矛盾特征：傳統(tǒng)審計(jì)制度與創(chuàng)新業(yè)務(wù)失配、審計(jì)需求增長(zhǎng)受制人才缺口、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提高而技術(shù)建設(shè)遲滯，研究結(jié)果揭示，處于數(shù)字經(jīng)濟(jì)浪潮中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用數(shù)字化審計(jì)轉(zhuǎn)型，分步驟實(shí)現(xiàn)"風(fēng)險(xiǎn)管控-業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)-戰(zhàn)略協(xié)同"的遞進(jìn)目標(biāo)，基于某零售企業(yè)實(shí)踐案例，實(shí)施后異常交易識(shí)別速度提高8倍，給出傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)踐路線圖REF_Ref30006\r\h[9]。鄒楠（2023）在《試論公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的完善》一文中，針對(duì)公立醫(yī)院審計(jì)質(zhì)量控制的學(xué)術(shù)探討中，針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的典型缺陷，形成閉環(huán)式審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)體系，公立醫(yī)院內(nèi)審工作普遍面臨獨(dú)立性不足（受行政影響）、流程規(guī)范化缺失（如醫(yī)療采購(gòu)審計(jì)無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)）和技術(shù)手段陳舊（依賴人工核查）等困境，造成審計(jì)實(shí)效性不足，研究證實(shí)公立醫(yī)院須結(jié)合醫(yī)療系統(tǒng)的公益特點(diǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控、成本監(jiān)控和服務(wù)升級(jí)三位一體的審計(jì)體系，對(duì)新醫(yī)改形勢(shì)下的醫(yī)院治理實(shí)踐具有積極意義REF_Ref30032\r\h[10]。2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)理論概述2.1內(nèi)部審計(jì)的涵義內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是以獨(dú)立客觀立場(chǎng)開展的鑒證及咨詢工作，采取邏輯化、規(guī)范化的操作方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行合規(guī)審查與效能分析，以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化及運(yùn)營(yíng)改進(jìn)，不同主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義與作用存在局部性差異，基本使命是協(xié)同組織定位風(fēng)險(xiǎn)源頭，評(píng)測(cè)控制水平，且提出優(yōu)化方案，使業(yè)務(wù)開展過程與制定好的制度、規(guī)程及法規(guī)相一致，且能同步提升資源轉(zhuǎn)化率與產(chǎn)出水平REF_Ref30097\r\h[11]。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織的成功至關(guān)重要。它可以幫助組織及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，防止或減少損失，增強(qiáng)組織的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。通過內(nèi)部審計(jì)，組織可以不斷改進(jìn)和優(yōu)化其運(yùn)營(yíng)過程，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審普遍存在三大核心問題：組織獨(dú)立性不足導(dǎo)致審計(jì)權(quán)威性受限、標(biāo)準(zhǔn)化流程缺失影響工作規(guī)范性和專業(yè)人才匱乏制約審計(jì)效能提升REFOLE_LINK3\r\h[12]。2.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理措施，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合既定標(biāo)準(zhǔn)、有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并持續(xù)提升審計(jì)價(jià)值的全過程管理機(jī)制。其核心是通過規(guī)范流程、優(yōu)化方法、強(qiáng)化監(jiān)督和持續(xù)改進(jìn)，保障審計(jì)活動(dòng)能夠準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)合規(guī)并支持戰(zhàn)略決策。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過程，包括事前的調(diào)查、計(jì)劃，事中的實(shí)施、監(jiān)督，以及事后的報(bào)告、檢查等環(huán)節(jié)REF_Ref30068\r\h[13]?。審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系到資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量和投資者權(quán)益保護(hù)。強(qiáng)調(diào)提升審計(jì)質(zhì)量需要審計(jì)機(jī)構(gòu)、上市公司和監(jiān)管部門的共同努力，這對(duì)保障資本市場(chǎng)健康發(fā)展具有重要意義REF_Ref30166\r\h[14]。當(dāng)前內(nèi)審普遍存在的四大短板：跨區(qū)域管控失效、業(yè)審融合度低、數(shù)字化進(jìn)程緩慢及質(zhì)量評(píng)價(jià)虛化。在2024年經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇背景下，企業(yè)應(yīng)通過審計(jì)質(zhì)量管理升級(jí)助力戰(zhàn)略落地，這對(duì)大型企業(yè)構(gòu)建新時(shí)代內(nèi)審范式具有重要指導(dǎo)意義REF_Ref30202\r\h[15]。審計(jì)質(zhì)量控制的首要步驟是設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)（確立審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)與要求），其次實(shí)施質(zhì)量評(píng)價(jià)（定期對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量分析，甄別短板并閉環(huán)處理）、信息反饋（實(shí)施可追溯的溝通機(jī)制，推動(dòng)質(zhì)控措施落地）、復(fù)核監(jiān)督（對(duì)質(zhì)量控制全流程實(shí)施再監(jiān)督，推動(dòng)措施全面實(shí)施）。就珍寶島藥業(yè)這類制藥公司而言，需針對(duì)制藥領(lǐng)域特點(diǎn)，使數(shù)據(jù)驗(yàn)證、動(dòng)態(tài)GMP達(dá)標(biāo)及藥品生命周期風(fēng)控與質(zhì)量體系充分協(xié)同，依托數(shù)字化工具、層級(jí)優(yōu)化與理念融合的實(shí)施框架，開發(fā)可信賴的審計(jì)運(yùn)作體系，依托智能工具實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管控效能的突破性進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)早期阻斷與公司價(jià)值強(qiáng)化的雙贏目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的核心是采用體系化的管理措施，圍繞大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審質(zhì)量管理的核心難點(diǎn)，提出了具有創(chuàng)新性的應(yīng)對(duì)方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作核心職能的高效可靠運(yùn)轉(zhuǎn)，且助力組織實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，從制藥企業(yè)的角度看，其功能定位應(yīng)兼顧行業(yè)屬性與戰(zhàn)略實(shí)施要求，主要目標(biāo)為合規(guī)性管理，避免法律及質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略落地并維護(hù)各方信任關(guān)系。從制藥行業(yè)視角看，珍寶島藥業(yè)，其需要達(dá)成的專業(yè)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)從實(shí)驗(yàn)室到市場(chǎng)的全階段質(zhì)控、技術(shù)穩(wěn)定性保證等，審計(jì)舊范式與新型業(yè)務(wù)不協(xié)調(diào)，專業(yè)隊(duì)伍規(guī)模不足應(yīng)對(duì)需求，技術(shù)迭代速度落后質(zhì)量要求，造成發(fā)展瓶頸，就這一醫(yī)藥企業(yè)而言，強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督效能的初衷并非僅聚焦問題揭示，更要采用標(biāo)準(zhǔn)化+專業(yè)化+智能化的質(zhì)量管控模式，達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)超前防控、效率優(yōu)化及合規(guī)品牌強(qiáng)化的三維目標(biāo)，該機(jī)制依托高標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)保障藥品品質(zhì)，采用科學(xué)數(shù)據(jù)輔助決策制定，既守護(hù)患者用藥安全又，加強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與永續(xù)經(jīng)營(yíng)水平。2.4內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本方法內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括兩個(gè)方面，一是項(xiàng)目控制，二是機(jī)構(gòu)控制。其基本的方法有：（1）人力控制法。這種方法把所有內(nèi)審人員都定義為控制客體，從而保證所有內(nèi)審人員職業(yè)勝任力都可以控制內(nèi)審質(zhì)量。其具體方法主要包括：確保參與內(nèi)部審計(jì)的工作職員嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和相關(guān)準(zhǔn)則；持續(xù)維護(hù)并提升內(nèi)部審計(jì)參與職員專業(yè)勝任能力；優(yōu)化配置內(nèi)審資源。（2）監(jiān)督控制法。這個(gè)方法旨在對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制程序以及政策的落實(shí)狀況予以監(jiān)控，以確保內(nèi)審服務(wù)可以保證委托人的需求得到滿足。具體方法主要有：監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)流程的實(shí)施；對(duì)已經(jīng)完成的審計(jì)工作進(jìn)行檢查；針對(duì)該企業(yè)的實(shí)際情況編寫審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)的方案；最后對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果評(píng)估其績(jī)效。（3）督導(dǎo)法。即要求審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)或者內(nèi)審委員會(huì)在實(shí)際審計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)所有審計(jì)人員展開流程監(jiān)督、全程指導(dǎo)、結(jié)果復(fù)核的一種方法。目的也是從全流程提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。要求構(gòu)建科學(xué)高效的督導(dǎo)體系符合制度。并依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，制定公司的內(nèi)部審計(jì)工作方案；不定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估以及評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的使用效果。3黑龍江珍寶島藥業(yè)公司概況及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀3.1黑龍江珍寶島藥業(yè)公司概況1996年10月標(biāo)志著黑龍江珍寶島藥業(yè)的誕生，2015年4月在上交所主板成功發(fā)行A股，在改革開放背景下經(jīng)歷二十多年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的淬煉，目前已形成集醫(yī)藥產(chǎn)品制造、市場(chǎng)推廣與技術(shù)創(chuàng)新三位一體的上市企業(yè)格局。珍寶島藥業(yè)重點(diǎn)開展中藥、化學(xué)藥及生物藥三大領(lǐng)域的創(chuàng)新研發(fā)，堅(jiān)持"發(fā)揮中藥特色，實(shí)現(xiàn)中西醫(yī)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)"的戰(zhàn)略定位，構(gòu)建以"一心四院"為核心的研發(fā)模式，攜手權(quán)威院校、科研單位及專業(yè)CRO企業(yè)進(jìn)行深度協(xié)作，成立了研發(fā)理念與國(guó)際看齊的技術(shù)團(tuán)隊(duì)。企業(yè)將科技創(chuàng)新作為高質(zhì)量發(fā)展的核心驅(qū)動(dòng)力，建設(shè)高層次研發(fā)中心與創(chuàng)新產(chǎn)品集群，全方位改進(jìn)產(chǎn)品組合，產(chǎn)出規(guī)模及質(zhì)量實(shí)現(xiàn)同步躍升，為珍寶島創(chuàng)新發(fā)展增添新活力，擴(kuò)大生物醫(yī)藥、化學(xué)藥品及傳統(tǒng)中藥的研發(fā)規(guī)模，除常規(guī)固體制劑及注射液外，進(jìn)一步開展高端制劑探索，科研項(xiàng)目架構(gòu)既著眼未來發(fā)展又實(shí)現(xiàn)協(xié)同增效，目前公司正在研發(fā)4個(gè)創(chuàng)新化學(xué)藥物項(xiàng)目，開展中的化學(xué)仿制藥項(xiàng)目39個(gè)，1個(gè)創(chuàng)新型中藥研制課題，完成3個(gè)院內(nèi)制劑注冊(cè)項(xiàng)目，4項(xiàng)二次開發(fā)課題，中藥品種保護(hù)工作實(shí)施3項(xiàng)。3.2黑龍江珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀董事長(zhǎng)珍寶島藥業(yè)內(nèi)審制度框架相對(duì)完善，條理清晰與行業(yè)適配性高。但審計(jì)部門名義上向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)，但實(shí)際執(zhí)行中常常需要經(jīng)過總經(jīng)理辦公室的過濾，影響了審計(jì)部門的獨(dú)立性。珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員僅有一名，是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)過來?yè)?dān)任內(nèi)審職位。公司具體組織架構(gòu)如圖3-1所示：董事長(zhǎng)總經(jīng)理總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理采購(gòu)營(yíng)銷財(cái)務(wù)行政生產(chǎn)研發(fā)質(zhì)檢采購(gòu)營(yíng)銷財(cái)務(wù)行政生產(chǎn)研發(fā)質(zhì)檢內(nèi)審會(huì)計(jì)出納內(nèi)審會(huì)計(jì)出納資料來源：珍寶島藥業(yè)公司內(nèi)部資料圖3-1企業(yè)組織架構(gòu)圖珍寶島的內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)及內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，從兩個(gè)方面嚴(yán)格實(shí)施質(zhì)量控制審計(jì)，珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制流程為：在審計(jì)準(zhǔn)備階段中，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)矩陣評(píng)估并制定檢查表；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣并進(jìn)行留存；在報(bào)告階段，進(jìn)行審計(jì)底稿的整理、復(fù)核審計(jì)工作底稿、形成審計(jì)意見最后撰寫審計(jì)報(bào)告。公司具體審計(jì)流程如圖3-2所示：進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)矩陣評(píng)估并制定檢查表準(zhǔn)備階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)矩陣評(píng)估并制定檢查表準(zhǔn)備階段審計(jì)人員進(jìn)行抽樣并進(jìn)行留存實(shí)施階段審計(jì)人員進(jìn)行抽樣并進(jìn)行留存實(shí)施階段審計(jì)底稿的整理、復(fù)核、形成審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告報(bào)告階段審計(jì)底稿的整理、復(fù)核、形成審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告報(bào)告階段資料來源：珍寶島藥業(yè)公司內(nèi)部資料圖3-2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程圖盡管珍寶島藥業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面已經(jīng)建立了一套相對(duì)完整的流程，但在實(shí)際操作中，由于內(nèi)審部門只有一個(gè)專職審計(jì)人員并且只有初級(jí)會(huì)計(jì)證書，因此這對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制構(gòu)成了一定的挑戰(zhàn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員由于計(jì)算機(jī)能力不足，也沒有接受信息化的培訓(xùn)，因此審計(jì)方法依然采用傳統(tǒng)的人工審計(jì)。表4-1內(nèi)部審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)表職務(wù)年齡學(xué)歷證書計(jì)算機(jī)等級(jí)內(nèi)部審計(jì)35大專初級(jí)會(huì)計(jì)師無(wú)資料來源：珍寶島藥業(yè)公司內(nèi)部資料集團(tuán)管理層、審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)及人力資源部構(gòu)成珍寶島藥業(yè)內(nèi)審評(píng)價(jià)主體，具體執(zhí)行采用兩方面的考評(píng)，針對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量，由集團(tuán)管理層協(xié)同內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施考核，二階段由集團(tuán)人資部門對(duì)審計(jì)人員工作成果進(jìn)行鑒定，第一部分評(píng)價(jià)針對(duì)內(nèi)審工作的考核內(nèi)容，審計(jì)工作的實(shí)施效果由集團(tuán)高管與審計(jì)主管共同打分，關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)涉及制度體系健全性、年度審計(jì)計(jì)劃達(dá)成率、操作程序合規(guī)性及高層溝通充分性等，評(píng)價(jià)流程的第二階段實(shí)施內(nèi)審人員工作考核，評(píng)判員工的工作實(shí)績(jī)，由內(nèi)審主管協(xié)同人力資源專員實(shí)施考評(píng)，著重對(duì)員工出勤記錄、工作投入度及部門合作能力進(jìn)行評(píng)定。4黑龍江珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題4.1內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較差內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)免疫系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)起到了至關(guān)重要的作用。黑龍江珍寶島藥業(yè)股份有限公司仍遵循著傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏足夠的認(rèn)知。黑龍江珍寶島藥業(yè)股份有限公司的審計(jì)工作缺少獨(dú)立性，為了節(jié)省公司的運(yùn)營(yíng)成本，審計(jì)部門在組織架構(gòu)中與其他職能部門處于同等地位，珍寶島藥業(yè)將審計(jì)部門規(guī)劃到財(cái)務(wù)部門之下，審計(jì)人員附屬于財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)管轄，審計(jì)制度和流程形同虛設(shè)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門工作難度增加，限制其發(fā)揮自己應(yīng)盡的職能與義務(wù)。對(duì)于黑龍江珍寶島股份有限公司來說，由于審計(jì)人員附屬于財(cái)務(wù)部管轄范圍之內(nèi)，總經(jīng)理對(duì)公司內(nèi)部管理的規(guī)劃導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的邊緣化，且審計(jì)人員只需在其他部門提供的信息中進(jìn)行簽字，以至于其他部門人員不愿意接受審計(jì)的監(jiān)督，不僅影響審計(jì)工作的展開還影響審計(jì)工作的實(shí)際效果。這都給審計(jì)工作帶來不小的障礙和困難，導(dǎo)致公司的企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，無(wú)法進(jìn)行明確的內(nèi)部控制監(jiān)督和管理。此外，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性還導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果易受管理層意志的影響。在黑龍江珍寶島藥業(yè)股份有限公司，管理層有時(shí)會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行干預(yù)，使得審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性受到質(zhì)疑。這種干預(yù)不僅損害了審計(jì)部門的權(quán)威性，也影響了審計(jì)結(jié)果在公司內(nèi)部的認(rèn)可度。4.2內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)滯后4.2.1內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足就員工數(shù)超千人的大型企業(yè)而言，審計(jì)團(tuán)隊(duì)人數(shù)未達(dá)充裕，審計(jì)資源捉襟見肘，特別是當(dāng)年審與多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目重疊時(shí)，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，珍寶島藥業(yè)審計(jì)工作采取內(nèi)部借調(diào)形式補(bǔ)充臨時(shí)工作人員，借調(diào)團(tuán)隊(duì)面臨審計(jì)專業(yè)能力的過渡期，掌握當(dāng)前工作進(jìn)展，直接削弱了工作成效，致使企業(yè)審計(jì)部門在完成各項(xiàng)任務(wù)時(shí)效率與細(xì)致度雙雙受損。因?qū)徲?jì)崗位所需的復(fù)合型人才匱乏，部分審計(jì)程序或因工期緊張被項(xiàng)目組裁減，會(huì)出現(xiàn)審計(jì)憑證不充分而簡(jiǎn)單應(yīng)付的情形，僅依托總部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，基礎(chǔ)審計(jì)工作的高質(zhì)量開展存在障礙，難以調(diào)配充足人員把控內(nèi)審質(zhì)量，現(xiàn)有審計(jì)人力配置存在明顯缺口，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)多樣性不足，其專業(yè)認(rèn)知維度較為單一，造成他們對(duì)營(yíng)運(yùn)流程認(rèn)知存在局限性，亦難以安排較多專職人員實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管控工作，目前珍寶島藥業(yè)復(fù)合型審計(jì)人才短缺，對(duì)內(nèi)審工作的順利執(zhí)行和高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)造成阻礙。4.2.2內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)培訓(xùn)中存在不足之處，珍寶島藥業(yè)的審計(jì)人員不了解相關(guān)審計(jì)程序，審計(jì)人員是從其他部門調(diào)任其中包括其他不了解財(cái)務(wù)知識(shí)或?qū)徲?jì)知識(shí)的部門且在審計(jì)方面的知識(shí)相當(dāng)匱乏。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，在公司內(nèi)部審計(jì)工作在開展的過程中，審計(jì)人員其綜合素質(zhì)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量產(chǎn)生極大的影響。在珍寶島藥業(yè)股份有限公司沒有對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行類似會(huì)議訪談的培訓(xùn)形式，也沒有外出學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，僅存在一月一次的問卷考核機(jī)制，但也只是流于形勢(shì)，僅僅將問卷發(fā)于個(gè)人手中并將答案一同發(fā)送，被考核人員只需將答案謄抄即可。這導(dǎo)致的審計(jì)人員并未充分接受審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)培訓(xùn)，在分析及判斷相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)問題的能力嚴(yán)重缺乏。同時(shí)珍寶島藥業(yè)缺乏既了解審計(jì)工作又有統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、工程造價(jià)等專業(yè)領(lǐng)域技能的復(fù)合型人才。4.3內(nèi)部審計(jì)程序有待優(yōu)化4.3.1內(nèi)部審計(jì)信息化程度較低在信息化的大背景下，出現(xiàn)了很多新技術(shù)，比如大數(shù)據(jù)與云計(jì)算等，其應(yīng)用越來越廣泛。黑龍江珍寶島藥業(yè)股份有限公司的財(cái)務(wù)部門已經(jīng)棄用原有的老舊的財(cái)務(wù)軟件轉(zhuǎn)而購(gòu)買更為先進(jìn)高效的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件，前者無(wú)論是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集、運(yùn)算速度、數(shù)據(jù)查找和流程審批等方面均落后于后者，新引進(jìn)的操作系統(tǒng)使得公司的財(cái)務(wù)部職工能夠精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)流程，而當(dāng)下珍寶島藥業(yè)審計(jì)部門是主要采用較為傳統(tǒng)的審計(jì)手段，管理層沒有搭建相關(guān)完善的審計(jì)平臺(tái)，這就使得審計(jì)工作耗時(shí)長(zhǎng)，人工成本投入大，導(dǎo)致審計(jì)效率低下，使得審計(jì)的難度不斷的加大，工作量呈幾何倍增長(zhǎng)。與已經(jīng)高度信息化的財(cái)務(wù)部相比，審計(jì)部的信息化程度卻進(jìn)展的相對(duì)緩慢，傳統(tǒng)審計(jì)手段的工作效率難以滿足現(xiàn)代化快速發(fā)展的公司需求。4.3.2后續(xù)跟蹤及整改不到位審計(jì)后續(xù)整改是審計(jì)工作的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，通過內(nèi)部審計(jì)流程可以發(fā)現(xiàn)，到目前為止，珍寶島藥業(yè)股份有限公司內(nèi)部審計(jì)部門還沒有設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)后續(xù)跟蹤制度，公司在審計(jì)工作開展的過程中，沒有一些專門的工作人員為主導(dǎo)且未進(jìn)行后續(xù)追蹤評(píng)估，即審計(jì)人員并不了解在審計(jì)評(píng)估后被審計(jì)單位或部門是否采取相應(yīng)的措施來糾正錯(cuò)誤，審計(jì)人員審?fù)旰鬀]有進(jìn)行后續(xù)的跟蹤動(dòng)作。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)僅具象征意義，管理層對(duì)內(nèi)審價(jià)值認(rèn)可度低，致使內(nèi)審部門公信力下降，在領(lǐng)導(dǎo)部署審計(jì)人員對(duì)問題整改情況進(jìn)行復(fù)查的階段，員工對(duì)其整改意見置若罔聞且拒不改正，進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)階段，將審計(jì)查出的問題單向反饋后完全由被審計(jì)單位自主修正，一方面內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)整改跟進(jìn)缺乏直接管控手段，整改成果將大打折扣；再者若整改意見的落實(shí)需部門間配合時(shí)，各方推諉責(zé)任的情況將反復(fù)上演，造成審計(jì)的監(jiān)督實(shí)效性不足，結(jié)合前文論述，其風(fēng)險(xiǎn)管控體系存在明顯缺失，內(nèi)部審計(jì)流程存在明顯缺陷，這正是審計(jì)水平停滯不前的根本癥結(jié)。4.4內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系不完善各類就業(yè)崗位進(jìn)行實(shí)際操作階段中，必須按照設(shè)定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)完成考核，需對(duì)任務(wù)完成情況開展考核，就能察覺缺陷，防止工作失誤的再次上演，還可激發(fā)員工的工作積極性，由此可見審計(jì)工作同理需要，須周期性地對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量開展考核，依據(jù)既定規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量開展核查，隨后結(jié)合評(píng)審數(shù)據(jù)展開工作盤點(diǎn)與成因探究，最終實(shí)現(xiàn)流程升級(jí)?，F(xiàn)代企業(yè)普遍開始聚焦內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作，但其采用的方法欠妥，評(píng)價(jià)體系存在明顯缺失，珍寶島藥業(yè)也存在相同短板，針對(duì)珍寶島藥業(yè)內(nèi)審環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)存在以下疏漏：評(píng)價(jià)體系單一性，經(jīng)實(shí)證調(diào)研，其審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)精細(xì)化選取，現(xiàn)有評(píng)估則主要針對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的驗(yàn)收，未將審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)納入評(píng)價(jià)，也未采用多角度結(jié)合的審計(jì)評(píng)價(jià)方式，現(xiàn)有指標(biāo)對(duì)審計(jì)要素的覆蓋范圍十分有限，這般狹窄的評(píng)判參數(shù)，未能充分反映內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)水平。主觀偏好對(duì)評(píng)估產(chǎn)生過度干擾，珍寶島當(dāng)前實(shí)施的考核系統(tǒng)里，僅由管理層與內(nèi)部職員開展考核評(píng)價(jià)，評(píng)分者的主觀判斷易受外部環(huán)境干擾，現(xiàn)有考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)基本屬于定性范疇，采用定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)判時(shí)存在界定模糊的問題，采用這類方式考評(píng)，容易造成評(píng)價(jià)結(jié)果偏主觀，存在評(píng)分不公的潛在風(fēng)險(xiǎn)。5黑龍江珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制優(yōu)化建議5.1增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性結(jié)合珍寶島藥業(yè)的發(fā)展階段，需強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控力度，從治理模式重塑角度，優(yōu)先實(shí)施組織職能的升級(jí)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)整為不隸屬職能部門而直屬于董事會(huì)的獨(dú)立部門，向核心治理團(tuán)隊(duì)直線反饋，其次要維持人事管理自主性，審計(jì)負(fù)責(zé)人的任職調(diào)整必須獲得董事會(huì)或股東大會(huì)的批準(zhǔn)，且任期為固定期限，未履行法定手續(xù)不得罷免。審計(jì)部門獨(dú)立運(yùn)作首先需要財(cái)務(wù)獨(dú)立作為支撐，董事會(huì)須專項(xiàng)審核審計(jì)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)營(yíng)好壞均不得扣減，業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)人員的薪酬考核無(wú)管轄權(quán)，由審計(jì)委員會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急金，應(yīng)對(duì)突發(fā)性審計(jì)需求，企業(yè)要重點(diǎn)實(shí)施技術(shù)賦能，實(shí)施獨(dú)立的數(shù)據(jù)審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)全維度數(shù)據(jù)查詢權(quán)限，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)維護(hù)審計(jì)軌跡，預(yù)防數(shù)據(jù)被非法修改。為提升內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性，應(yīng)當(dāng)明確劃分職能范圍及權(quán)力邊界，內(nèi)部審計(jì)部門需承擔(dān)審計(jì)計(jì)劃的編制與實(shí)施工作，跟蹤審計(jì)實(shí)施，維護(hù)審計(jì)結(jié)果的客觀公正性，應(yīng)構(gòu)建透明的多部門協(xié)同體系，需維持自主性，且要實(shí)現(xiàn)資源互通與協(xié)作配合，采用定期跨部門協(xié)商與信息同步機(jī)制，提升組織間合作水平，合作夯實(shí)企業(yè)發(fā)展根基。5.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)5.2.1調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量審計(jì)部門人數(shù)的規(guī)模也是一個(gè)企業(yè)審計(jì)實(shí)力體現(xiàn)的標(biāo)志。對(duì)規(guī)模以上企業(yè)來說，需要以實(shí)際規(guī)模、獨(dú)立核算部門數(shù)量、職權(quán)分離狀況、員工數(shù)量為依據(jù)確定內(nèi)審部門的規(guī)模。珍寶島藥業(yè)必須落實(shí)高質(zhì)量的審計(jì)要求，必須形成知識(shí)結(jié)構(gòu)全面、學(xué)習(xí)能力過硬的審計(jì)核心團(tuán)隊(duì)，構(gòu)建多維度審計(jì)人才體系，需打造專業(yè)化人才篩選系統(tǒng)，篩選審計(jì)專業(yè)人員階段，除考察學(xué)歷層次外，還需招攬業(yè)務(wù)能力全面的多面型人才，結(jié)合開展上崗培訓(xùn)，使新聘人員在正式工作前充分理解企業(yè)章程、業(yè)務(wù)執(zhí)行流程、審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及辦公系統(tǒng)操作。5.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力提高珍寶島藥業(yè)審計(jì)工作的整體水平，需全面加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，促使審計(jì)人員清晰把握工作職責(zé)邊界，針對(duì)審計(jì)人員的從業(yè)階段及專業(yè)訴求，打造多形式的培訓(xùn)課程組合，就審計(jì)崗位的初級(jí)職員而言，核心教學(xué)圍繞審計(jì)基礎(chǔ)框架、財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)要點(diǎn)及智能化審計(jì)流程展開；針對(duì)審計(jì)序列的資深梯隊(duì)，可設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)控精講專題及產(chǎn)業(yè)最新趨勢(shì)等強(qiáng)化課程，助其開闊眼界，優(yōu)化綜合評(píng)估與復(fù)雜情況應(yīng)對(duì)水平。周期性核查審計(jì)人員的職業(yè)勝任水平，采取年度周期模式更為合理，考核結(jié)果要第一時(shí)間傳達(dá)給審計(jì)人員，助其識(shí)別工作表現(xiàn)中的優(yōu)劣項(xiàng)，結(jié)合評(píng)測(cè)反饋，針對(duì)審計(jì)人員實(shí)施定制化培訓(xùn)計(jì)劃，推動(dòng)其聚焦問題實(shí)現(xiàn)進(jìn)步，采用獎(jiǎng)賞體系，針對(duì)通過資質(zhì)考核或工作表現(xiàn)優(yōu)秀的審計(jì)人員，實(shí)行物質(zhì)回報(bào)與精神認(rèn)可的雙重獎(jiǎng)勵(lì)，深化審計(jì)人員跨部門溝通與經(jīng)驗(yàn)借鑒，按計(jì)劃舉辦審計(jì)案例分析與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，幫助審計(jì)人員借由團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)獲得進(jìn)步，培育互學(xué)共進(jìn)的風(fēng)氣。5.3優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)程序5.3.1推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)在大數(shù)據(jù)日益發(fā)展的環(huán)境下，黑龍江珍寶島藥業(yè)股份有限公司也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。不僅要關(guān)注審計(jì)方法的信息化系統(tǒng)建設(shè)，還要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量控制信息化建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)分析工具，對(duì)海量的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理和分析。通過建立數(shù)據(jù)模型和智能審計(jì)平臺(tái)，進(jìn)行ERP系統(tǒng)深度集成并進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和關(guān)聯(lián)分析，能夠快速發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高審計(jì)的精準(zhǔn)度和效率。僅采用人工方式執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量管控，且人力操作存在固有誤差，運(yùn)用技術(shù)手段實(shí)施審計(jì)質(zhì)控，可降低對(duì)人力的依賴，紕漏數(shù)量下降，人工把關(guān)與技術(shù)支撐相輔相成，將質(zhì)量控制推向更高層次，依托企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)開發(fā)小組，參照該企業(yè)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化監(jiān)管系統(tǒng)，按審計(jì)環(huán)節(jié)特性實(shí)施分類把控，涵蓋審計(jì)底稿規(guī)范、項(xiàng)目流程管理、審計(jì)周期把控及整改跟蹤等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量水平提升。5.3.2增加后續(xù)審計(jì)程序黑龍江珍寶島藥業(yè)股份有限公司內(nèi)部審質(zhì)量控制被削弱的根本原因就在于缺少后續(xù)審計(jì)，在完成審計(jì)工作后，必須對(duì)審計(jì)整改意見進(jìn)行有效實(shí)施，才能讓公司修正差錯(cuò)，防范未來出現(xiàn)相同差錯(cuò)，由此可見應(yīng)強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)執(zhí)行，對(duì)珍寶島藥業(yè)而言，推行全環(huán)節(jié)質(zhì)量把控尤為關(guān)鍵。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)矩陣評(píng)估并制定檢查表準(zhǔn)備階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)矩陣評(píng)估并制定檢查表準(zhǔn)備階段審計(jì)人員進(jìn)行抽樣并進(jìn)行留存實(shí)施階段審計(jì)人員進(jìn)行抽樣并進(jìn)行留存實(shí)施階段審計(jì)底稿的整理、復(fù)核、形成審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告報(bào)告階段審計(jì)底稿的整理、復(fù)核、形成審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告報(bào)告階段后續(xù)階段對(duì)后續(xù)的整改情況進(jìn)行監(jiān)督，直到完成對(duì)審計(jì)建議的整改后續(xù)階段對(duì)后續(xù)的整改情況進(jìn)行監(jiān)督，直到完成對(duì)審計(jì)建議的整改資料來源：珍寶島藥業(yè)公司內(nèi)部資料圖3-2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程圖聚焦珍寶島藥業(yè)，需落實(shí)權(quán)力下放，賦予內(nèi)部審計(jì)人員部分處罰處置權(quán)限，審計(jì)跟進(jìn)工作推進(jìn)乏力，很大程度上源自管理層對(duì)內(nèi)審職能的懈怠，審計(jì)機(jī)構(gòu)只被賦予核查權(quán)限，但查出問題后無(wú)實(shí)際處理權(quán)，處理權(quán)限可交由內(nèi)審部門掌控，可針對(duì)檢查出的問題實(shí)施處理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作高效運(yùn)作。需要組建審計(jì)后續(xù)跟進(jìn)工作小組，周期性地與被審計(jì)單位責(zé)任人就存在問題及改進(jìn)措施開展對(duì)話，且對(duì)整改結(jié)果達(dá)成度實(shí)施過程管控，直至所有審計(jì)整改事項(xiàng)完成閉環(huán)，企業(yè)可建立后續(xù)問題整改體系，創(chuàng)建"問題識(shí)別-整改落實(shí)-優(yōu)化完善"的審計(jì)閉環(huán)鏈條，實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的限期整改落實(shí)。通過整改機(jī)制要求內(nèi)審部門對(duì)被審計(jì)單位設(shè)定整改時(shí)限，審計(jì)組按計(jì)劃跟蹤整改進(jìn)度，把控時(shí)間節(jié)點(diǎn)、核驗(yàn)完成質(zhì)量、分析矛盾焦點(diǎn)等，審計(jì)整改階段完成后，應(yīng)由后續(xù)審計(jì)督察小組完成整改結(jié)果確認(rèn)，對(duì)顯著問題開展集中核查，待審計(jì)問題徹底糾正后方可結(jié)束，只有加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管的薄弱項(xiàng)，才能更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)風(fēng)控體系的賦能作用。5.4構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系就珍寶島藥業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)體系而言，需把握兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)優(yōu)化公司內(nèi)部的自評(píng)體系，基礎(chǔ)工作是搭建科學(xué)的評(píng)價(jià)模型，按既定周期開展審計(jì)評(píng)估，要參照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)的起伏相應(yīng)改變，周期性刷新評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)的權(quán)重及賦值需周期性校準(zhǔn)，讓評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期契合企業(yè)特性，可采取內(nèi)部整改專題會(huì)的形式，就審計(jì)工作暴露的短板展開論證，鎖定核心矛盾，對(duì)問題實(shí)施源頭性徹底治理，還可借鑒既往問題的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，更新審計(jì)模式，預(yù)防類似問題的反復(fù)出現(xiàn)。應(yīng)建立外部評(píng)審體系，體現(xiàn)"涉事者難自省，旁觀者易判斷"的客觀現(xiàn)實(shí)，為維持審計(jì)質(zhì)量評(píng)判的獨(dú)立性及客觀性，建議企業(yè)采用專業(yè)的外部評(píng)價(jià)體系，外部評(píng)價(jià)的實(shí)施主體多為專業(yè)水準(zhǔn)較高的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)人員對(duì)行業(yè)監(jiān)管要求及專業(yè)背景知識(shí)均有充分掌握，能針對(duì)珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)給出專業(yè)化改進(jìn)方案，外部評(píng)審機(jī)構(gòu)采用標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估體系，對(duì)被評(píng)估對(duì)象的內(nèi)審環(huán)境狀況、工作流程運(yùn)行、政策內(nèi)容及程序操作展開深入調(diào)研，最終就企業(yè)內(nèi)審與內(nèi)控制度的契合度出具結(jié)論性意見。以珍寶島藥業(yè)為例，需實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與外審評(píng)價(jià)的系統(tǒng)整合，按固定周期引入外部機(jī)構(gòu)實(shí)施評(píng)價(jià)，借此可系統(tǒng)把握內(nèi)審工作的質(zhì)量水平，以此提升內(nèi)審質(zhì)量管控水平，強(qiáng)化內(nèi)審工作實(shí)施效果。6總結(jié)與展望6.1研究結(jié)論以珍寶島藥業(yè)為主要對(duì)象，研究和解決珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，分析內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率存在的不足并提出優(yōu)化建議，通過識(shí)別公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。（1）珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較差。珍寶島藥業(yè)應(yīng)該加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重視，在治理結(jié)構(gòu)重構(gòu)方面，首先要進(jìn)行組織定位升級(jí)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從職能部門調(diào)整為董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直屬機(jī)構(gòu)，直接向最高治理層匯報(bào)。并設(shè)立明確的職責(zé)劃分和權(quán)力界限的同時(shí)與其他部門協(xié)同合作，共同推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。（2）珍寶島藥業(yè)的審計(jì)人員數(shù)量和審計(jì)人員的專業(yè)能力不足。珍寶島藥業(yè)要確保高質(zhì)量的審計(jì)工作，就要構(gòu)建一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的高素質(zhì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。并且根據(jù)審計(jì)人員的不同層次和專業(yè)需求，設(shè)計(jì)多元化的培訓(xùn)課程。通過加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和引進(jìn)專業(yè)人才，提升審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)，確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性。（3）珍寶島藥業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序有待優(yōu)化，如內(nèi)部審計(jì)信息化程度較低、后續(xù)跟蹤整改不到位。珍寶島藥業(yè)應(yīng)優(yōu)化審計(jì)流程：關(guān)注審計(jì)方法的信息化系統(tǒng)建設(shè)，還要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量控制信息化建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)分析工具，對(duì)海量的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理和分析。增加后續(xù)審計(jì)程序和力度：比如進(jìn)行權(quán)力下放，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員授予一定的處罰處理權(quán)。（4）珍寶島藥業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估體系存在不足，就珍寶島藥業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)體系而言，宜從雙重角度切入，需完善組織內(nèi)部的自我評(píng)審機(jī)制，有必要引入外部考評(píng)，實(shí)現(xiàn)兩者的聯(lián)動(dòng)，按期聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施外部評(píng)審，從而獲得對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的整體性認(rèn)識(shí)，以此改進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量管控，強(qiáng)化內(nèi)審工作實(shí)施成效。6.2研究不足缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題根源的深入分析，尚未系統(tǒng)考察珍寶島藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)存缺陷，本研究采用理論與案例相結(jié)合的分析方法，面臨時(shí)間緊迫與方法單一的局限，數(shù)據(jù)質(zhì)量與理論模型均有其邊界，致使采集到的樣本偏少，展現(xiàn)的問題視角單一。囿于自身學(xué)術(shù)積累和認(rèn)知邊界的約束，涉及面未能充分展開，且未對(duì)理論展開充分探討，使研究結(jié)論的全面性有所欠缺，本研究在制定優(yōu)化方案時(shí)，未全面結(jié)合珍寶島藥業(yè)的現(xiàn)實(shí)條件與實(shí)施可能，即便給出了針對(duì)性改進(jìn)意見，但在執(zhí)行階段往往存在現(xiàn)