預(yù)備知識預(yù)算概述一、預(yù)算的定義、特征與作用預(yù)算管理作為企業(yè)建立科學(xué)管理體系的核心，逐漸成為我國企業(yè)應(yīng)用面最廣、應(yīng)用量最大的管理會計方法，但在應(yīng)用的深度上，許多企業(yè)距離實現(xiàn)全面預(yù)算管理尚有不小的差距。隨著管理會計應(yīng)用日益廣泛，越來越多企業(yè)的預(yù)算管理已經(jīng)或正在邁入全面預(yù)算階段。具體預(yù)算的定義、特征、作用如圖4-1所示。二、預(yù)算的分類企業(yè)預(yù)算可按照不同標準進行分類，如根據(jù)預(yù)算的內(nèi)容、預(yù)算的時間進行劃分等，具體如表4-1所示。下一頁返回預(yù)備知識預(yù)算概述

下面主要介紹按預(yù)算的內(nèi)容劃分的預(yù)算種類。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是指以公司經(jīng)營預(yù)算目標為基礎(chǔ)，分析用戶需求、資費標準、市場份額和市場競爭情況，對預(yù)算年度各業(yè)務(wù)的用戶發(fā)展數(shù)量等進行預(yù)測，并以此為起點編制的業(yè)務(wù)收入預(yù)算。同時根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，預(yù)測業(yè)務(wù)促銷、委代辦等支出，編制業(yè)務(wù)發(fā)展費用預(yù)算，最后形成業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算包括七項預(yù)算，具體如表4-2所示。（二）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定期限內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算的組成如表4-3所示。上一頁下一頁返回預(yù)備知識預(yù)算概述

（三）專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算又稱特種決策預(yù)算，是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資項目或者一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算，如表4-4所示。專門決策預(yù)算通常是指與企業(yè)投資活動、籌資活動或收益分配等相關(guān)的各種預(yù)算。三、預(yù)算工作的組織結(jié)構(gòu)預(yù)算管理組織，是指負責(zé)企業(yè)集團預(yù)算編制、審定、監(jiān)督、協(xié)調(diào)、控制與信息反饋、業(yè)績考核的組織機構(gòu)，其中居于主導(dǎo)地位的是母公司董事會及預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會是實施全面預(yù)算管理的最高決策和管理機構(gòu)，以預(yù)算會議的形式審議出資者各所屬單位的預(yù)算草案。該委員會是董事會的一個專門委員會，主任由董事長兼任，委員由董事會其他成員兼任，董事長助理兼任執(zhí)行委員。上一頁下一頁返回預(yù)備知識預(yù)算概述

委員會下設(shè)辦公室，負責(zé)日常預(yù)算事務(wù)的處理，由集團財務(wù)總監(jiān)兼任辦公室主任，成員由財務(wù)各經(jīng)理、人事、行政等各部門負責(zé)人兼任，預(yù)算的日常管理工作由辦公室成員單位具體負責(zé)執(zhí)行。各實體單位設(shè)立預(yù)算工作小組，組長由各實體單位財務(wù)負責(zé)人兼任，成員由各實體單位部門負責(zé)人兼任。實體各部門要設(shè)置專門的預(yù)算管理員。預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體任務(wù)與權(quán)力如表4-5所示。上一頁下一頁返回預(yù)備知識預(yù)算概述

四、預(yù)算的編制程序財務(wù)預(yù)算編制的行為模式包括自上而下、自下而上和上下結(jié)合三種方式。它們分別適用的企業(yè)環(huán)境和管理風(fēng)格，并各具優(yōu)缺點。企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，具體如表4-6所示。在我國目前的實踐中，上下結(jié)合式是一種理性的選擇。顧名思義，上下結(jié)合式博采兩式之長，在財務(wù)預(yù)算編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)。而采用這一程序的關(guān)鍵點，并不在于其中上與下的偏重，而是上與下如何結(jié)合、其對接點如何確定的問題。上一頁下一頁返回預(yù)備知識預(yù)算概述

為了充分發(fā)揮分部的主觀能動性，又盡可能提高財務(wù)預(yù)算編制的效率，我們主張財務(wù)預(yù)算目標應(yīng)自上而下下達，財務(wù)預(yù)算編制則應(yīng)自下而上地體現(xiàn)目標的具體落實，各責(zé)任部門通過編制財務(wù)預(yù)算需要明確“應(yīng)該完成什么，以及應(yīng)該完成多少”的問題。因此，財務(wù)預(yù)算的編制過程是各責(zé)任單位的資源、狀況與企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標相匹配的過程，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標按部門、按業(yè)務(wù)、按人員分解的過程。上一頁下一頁返回預(yù)備知識預(yù)算概述

采用此模式的優(yōu)點在于：1）能夠有效保證企業(yè)總目標的實現(xiàn)。2）按照明確分解目標，體現(xiàn)了公平、公正的原則，避免挫傷“先進”，保護落后。3）財務(wù)預(yù)算的編制必須以目標的實現(xiàn)為前提，避免了財務(wù)預(yù)算編制過程中的“討價還價”“寬打窄用”，提高了財務(wù)預(yù)算編制效率。上一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法對于企業(yè)來說，根據(jù)企業(yè)自身的類型和特點來選擇預(yù)算編制方法是至關(guān)重要的，不同的預(yù)算編制方法適用于某種特定類型的企業(yè)。企業(yè)內(nèi)的預(yù)算編制也需要根據(jù)預(yù)算的類型選取不同的編制方法。根據(jù)現(xiàn)階段的財務(wù)管理的發(fā)展情況，企業(yè)在預(yù)算管理中可以采用以下幾種基礎(chǔ)的預(yù)算方法：增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法。一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1．增量預(yù)算法增量預(yù)算法，是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整原有關(guān)成本費用項目而編制預(yù)算的方法。下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法該方法核算簡單，以前期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在過去數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上根據(jù)現(xiàn)在的需要做一定的數(shù)據(jù)的調(diào)整，而非內(nèi)容上的調(diào)整。企業(yè)在進行增量預(yù)算編制時，要滿足三點前提假設(shè)：第一，企業(yè)當前財務(wù)管理活動是合理有效的，在一定范圍內(nèi)暫時不需要對企業(yè)當前業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容進行調(diào)整；第二，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多項開支，在一定范圍內(nèi)企業(yè)的各項業(yè)務(wù)開支水平都在合理范圍內(nèi)，在預(yù)算期予以保持在現(xiàn)有水平；第三，企業(yè)以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平為基礎(chǔ)，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法案例指導(dǎo)4-1中國船舶工業(yè)股份有限公司是國內(nèi)上市公司，主營大型造船、修船、海洋工程、動力及機電設(shè)備等業(yè)務(wù)板塊，具有完整的船舶行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。公司推出一系列大型綠色環(huán)保船型和船機新產(chǎn)品，持續(xù)引領(lǐng)海洋工程高精尖技術(shù)的發(fā)展。該公司2016年財務(wù)報表中數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的管理費用銷售費用是20471萬元，同比增加了20.26%，假設(shè)企業(yè)的增長比率不變，請按照增量預(yù)算編制方法計劃年度2017年的銷售費用。解析：計劃年度2017年的銷售費用預(yù)算=20471×（1+20.26%）=24618.42（萬元）上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法2．零基預(yù)算法零基預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況，從實際需要與可能出發(fā)，研究分析各項預(yù)算費用開支是否必要、合理，進行綜合平衡，從而確定預(yù)算費用。采用零基預(yù)算法編制預(yù)算時有特定的編制程序。3．增量預(yù)算法與零基預(yù)算法的對比增量預(yù)算與零基預(yù)算法的對比如表4-7所示。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法1．固定預(yù)算法固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上（如生產(chǎn)量、銷售量等），以此為基礎(chǔ)來確定其他項目預(yù)計數(shù)的預(yù)算方法。固定預(yù)算法適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定、生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，且能準確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費用預(yù)算。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法2．彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制的系列預(yù)算方法。這種預(yù)算法可以隨著業(yè)務(wù)量的變化而反映各該業(yè)務(wù)量水平下的支出控制數(shù)，具有一定的伸縮性，因而稱為彈性預(yù)算法。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算的方法有兩種，一種是公式法，另一種是列表法。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法（1）公式法采用彈性預(yù)算的方法來編制時，其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總額控制。成本的彈性預(yù)算公式為：成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+Σ（單位變動成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計業(yè)務(wù)量），用代數(shù)式表示如圖4-3所示。案例指導(dǎo)4-4某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費用中的固定修理費用為5000元，單位工時的變動費用為5元，預(yù)計預(yù)算期的修理工時為3500小時。試運用公式法，測算預(yù)算期的修理費用。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法解析：預(yù)算期的修理費用=固定成本預(yù)算數(shù)+Σ（單位變動成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計業(yè)務(wù)量）=a+bX=5000+5×3500=22500（小時）（2）列表法列表法是指用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算相關(guān)數(shù)值的預(yù)算方法。具體如圖4-4所示。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法案例指導(dǎo)4-5ABC公司為了更好地將實際結(jié)果與預(yù)算進行比較分析，編制了2015年第一季度的收入和成本的彈性預(yù)算，包括產(chǎn)品銷售量分別為5000件、8000件和10000件時的預(yù)算情況。該公司產(chǎn)品的預(yù)計銷售單價是20元，分析匯總后的預(yù)計變動成本（包括直接材料、直接人工、變動制造費用、變動銷售和管理費用）是12元/件，預(yù)計固定成本（包括固定制造費用、固定銷售和管理費用）為4000元，彈性預(yù)算表如表4-10所示。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法需要說明的是，在表4-10中，在ABC公司的產(chǎn)品銷售量介于500～1000件的相關(guān)范圍時，銷售收入和變動成本隨著產(chǎn)品銷售量的增加而增加，而固定成本保持不變，總成本則為固定成本與變動成本的總和。當超出相關(guān)范圍時，此關(guān)系將會發(fā)生變化。例如，ABC公司的相關(guān)范圍是500～1000件，如果公司銷售1500件產(chǎn)品，則需要租賃額外的機器設(shè)備，此時固定成本會超過4000元；公司還可能因此而需要為員工加班支付額外的費用，相應(yīng)地，單位變動成本也會超過12元。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法（3）公式法與列表法的對比彈性預(yù)算的兩種方法各自有自己的特點，現(xiàn)階段不同的企業(yè)對于兩種方法的運用程度不同，列表法運用得相對多些。兩種方法具體的優(yōu)缺點如表4-11所示。3．固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的對比固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的對比如表4-12所示。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法1．定期預(yù)算法定期預(yù)算法是指以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法是企業(yè)常用方法之一。2．滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法，是指將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使其預(yù)算期限始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。滾動預(yù)算按照時間劃分，可以分為逐月滾動預(yù)算，逐季滾動預(yù)算和混合滾動預(yù)算三類，具體如表4-13所示。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法3．定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法的對比定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法的優(yōu)缺點如表4-14所示。四、預(yù)算編制方法的技能實訓(xùn)技能實訓(xùn)4-1HL電力公司制造費用預(yù)算編制HL電力公司（以下簡稱HL電力）成立于1990年，主要從事電源開發(fā)、檢修維護、運營銷售等面的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)今公司的水電裝機容量在湖南省排名第一，利潤貢獻也在同行業(yè)排名靠前。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法為了更好地實現(xiàn)公司的發(fā)展目標，HL電力采用了全面預(yù)算管理這種現(xiàn)代化的管理模式，對公司未來一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)成果進行規(guī)劃和安排，這有助于公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。但是企業(yè)內(nèi)的預(yù)算編制也需要根據(jù)預(yù)算的類型選取不同的編制方法。而HL電力卻忽視了這一點，只采用固定預(yù)算與增量預(yù)算這兩種方法，過于單一，影響了全面預(yù)算實施效果。同時編制內(nèi)容完整性不足，HL電力沒有對籌資預(yù)算進行專門的編制，對籌資渠道和籌資時點等，沒有制定相應(yīng)的實施計劃。針對以上問題，HL電力應(yīng)在原有的預(yù)算編制方法上，增加其他的預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法等。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法在選擇時，要根據(jù)預(yù)算項目或?qū)ο筇攸c的不同，采用相應(yīng)的編制方法，同時也應(yīng)考慮生產(chǎn)經(jīng)營、預(yù)算項目、管理水平等方面因素。這樣才能提高預(yù)算的準確性，充分發(fā)揮預(yù)算對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用。因此，企業(yè)采用逐季滾動預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費用預(yù)算。資料一：2017年分季度的制造費用預(yù)算如表4-15所示。資料二：2017年第二季度至2018年第一季度滾動預(yù)算期間發(fā)生如下變動：1）直接人工預(yù)算總工時為50000小時。2）間接人工費用預(yù)算工時分配率提高10%。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法3）2018年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金降低20%。資料三：2017年第二季度至2018年第一季度，公司管理層決定將固定制造費用總額控制在185200元以內(nèi)，固定制造費用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準備費用和車間管理費組成，其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車間管理費。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，車間管理費總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000～15000元上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法要求：1．根據(jù)資料計算2017年第二季度至2018年第一季度滾動期間的下列指標。1）計算間接人工費用預(yù)算工時分配率。2）計算間接人工費用總預(yù)算額。3）計算設(shè)備租金總預(yù)算額。2．根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2017年第二季度至2018年第一季度滾動期間的下列事項。1）確定車間管理費用總預(yù)算額；2）計算生產(chǎn)準備費總預(yù)算額。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法解析：1．計算結(jié)果：1）間接人工費用預(yù)算工時分配率=（213048/48420）×（1+10%）=4.84（元/小時）。2）間接人工費用總預(yù)算額=50000×4.84=242000（元）。3）設(shè)備租金總預(yù)算額=194000×（1-20%）=155200（元）。上一頁下一頁返回任務(wù)一預(yù)算的編制方法2．設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動，由于生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車間管理費，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)該盡量減少車間管理費。1）車間管理費用總預(yù)算額=12000（元）2）生產(chǎn)準備費總預(yù)算額=185200-155200-12000=18000（元）。上一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制全面預(yù)算的結(jié)果最終反映在一整套預(yù)計的財務(wù)報表和其他附表上，主要用來規(guī)劃計劃期內(nèi)企業(yè)的全部經(jīng)濟活動及其相關(guān)財務(wù)結(jié)果。全面預(yù)算可以按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域分為財務(wù)預(yù)算和非財務(wù)預(yù)算。其中財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算；非財務(wù)預(yù)算主要是指業(yè)務(wù)預(yù)算，用于預(yù)測和規(guī)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟行為。一、銷售預(yù)算的編制全面預(yù)算以銷售預(yù)算為起點，是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的總體計劃，它將企業(yè)全部經(jīng)濟活動用貨幣形式表示出來。詳細內(nèi)容如表4-16所示。下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

案例指導(dǎo)4-6假定ABC公司生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，根據(jù)2018年各季度的銷量及售價的有關(guān)資料編制銷售預(yù)算表，每季度銷售收入在本季收到現(xiàn)金70%，其中賒銷在下季度收賬。要求：1）編制2018年預(yù)計銷售表（表4-17）；2）編制2018年預(yù)計現(xiàn)金收入表（表4-18）；3）預(yù)測第四季度末應(yīng)收賬款金額。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

解析：在實際工作中，產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不可能直接進入企業(yè)，有一些老客戶會采用賒銷的方式，即產(chǎn)生了很大數(shù)額的應(yīng)收賬款。所以，銷售預(yù)算中通常還應(yīng)包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。預(yù)測2018年第四季度末應(yīng)收賬款金額=1520000×30%=456000（元）上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

二、生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，計劃為滿足預(yù)算期的銷售量及期末存貨所需的資源。計劃期間除必須有足夠的產(chǎn)品以供銷售之外，還必須考慮到計劃期期初和期末存貨的預(yù)計水平，以避免存貨太多形成積壓，或存貨太少影響下期銷售。生產(chǎn)預(yù)算涵蓋生產(chǎn)過程。企業(yè)由銷售預(yù)算中得出生產(chǎn)總額和總產(chǎn)量，以滿足預(yù)算期內(nèi)預(yù)計的銷售需要和為下一期準備的存貨需要。完成生產(chǎn)總量的需要后，企業(yè)就可以制訂附屬生產(chǎn)預(yù)算。詳細內(nèi)容如表4-19所示。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

案例指導(dǎo)4-7某公司希望能在每季度末保持相當于下季度銷售量10%的期末存貨，其中上年末產(chǎn)品的期末庫存為1000件，期初存貨1000件，單位成本為50元，共計50000元，預(yù)計下年第一季度銷售量為22000件。編制2018年公司生產(chǎn)預(yù)算表（表4-20）。解析：在實際工作中，為了了解現(xiàn)有生產(chǎn)能力是否能夠完成預(yù)計的生產(chǎn)量，生產(chǎn)設(shè)備管理部門有必要再審核生產(chǎn)預(yù)算，若無法完成，預(yù)算委員會可以修訂銷售預(yù)算或考慮提高生產(chǎn)能力；若生產(chǎn)能力超過需要量，則可以考慮把生產(chǎn)能力用于其他方面。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

三、直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算是一項采購預(yù)算，預(yù)計采購量取決于生產(chǎn)材料的耗用量和原材料存貨的需要量。它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，并同時考慮期初、期末材料存貨水平，以避免材料的供應(yīng)不定，以及停工待料或超儲而造成的積壓。直接材料預(yù)算主要包括單位產(chǎn)品直接材料用量、生產(chǎn)需要量、期初期末存量、預(yù)計材料采購量和預(yù)計采購金額，詳細內(nèi)容如表4-21所示。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

案例指導(dǎo)4-8A產(chǎn)品只耗用一種材料，上年度庫存材料為7000千克。公司期望每季末材料庫存量為下季度生產(chǎn)需要量的10%，其中2018年第四季度庫存量保持為8000千克。材料采購貨款60%在本季內(nèi)付清，另外40%在下季度付清。要求：1）編制2018年直接材料預(yù)算表（表4-22）。2）編制2018年現(xiàn)金支出預(yù)算表（表4-23）。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

四、直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、標準單位或金額所確定直接人工工時、小時工資率進行編制的。直接人工預(yù)算可以反映預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本。直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算，詳細內(nèi)容如表4-24所示。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

案例指導(dǎo)4-9某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品工時為0.8小時/件，每小時人工成本為10元/小時。試據(jù)此編制直接人工預(yù)算表（表4-25）。五、制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算是一種能反映直接人工預(yù)算和直接材料使用和采購預(yù)算以外的所有產(chǎn)品成本的預(yù)算計劃。為編制預(yù)算，制造費用通常可按其成本性態(tài)可分為變動性制造費用、固定性制造費用。固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當修正進行預(yù)計；變動性制造費用根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品預(yù)定分配率進行預(yù)計。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

為了全面反映企業(yè)資金收支，在制造費用預(yù)算中，通常包括費用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出。需要注意的是，由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)項目，在計算時應(yīng)予剔除。詳細內(nèi)容如表4-26所示。案例指導(dǎo)4-10公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，編制制造費用預(yù)算表（表4-27）上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

六、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總，即產(chǎn)品成本預(yù)算主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算等匯總編制。產(chǎn)品成本預(yù)算的主要內(nèi)容是產(chǎn)品的總成本與單位成本。其中，總成本又分為生產(chǎn)成本、銷貨成本和期末產(chǎn)品庫存成本。在變動成本法下，如果產(chǎn)成品存貨采用先進先出法計價，則產(chǎn)品成本預(yù)算的編制程序為：①估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本；②估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的生產(chǎn)成本；③估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本；④估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計的產(chǎn)品銷售成本。詳細內(nèi)容如表4-28所示。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

案例指導(dǎo)4-11公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，基本數(shù)據(jù)如表4-29所示。試編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表。七、銷售及管理費用預(yù)算的編制銷售及管理費用預(yù)算又稱營業(yè)費用預(yù)算，是指為組織產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動，以及有關(guān)的經(jīng)營活動的費用支出而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售費用預(yù)算，是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，同時綜合分析銷售收入、銷售費用和銷售利潤的相互關(guān)系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

管理費用預(yù)算，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中為搞好一般管理業(yè)務(wù)所必需的費用預(yù)算。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，一般管理職能日益重要，因而其費用也相應(yīng)增加。在編制管理費用預(yù)算時，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟狀況，務(wù)必做到合理化。管理費用項目比較復(fù)雜，屬于固定成本，因此，可以先由各部門上報費用預(yù)算。詳細內(nèi)容如表4-30所示。案例指導(dǎo)4-12公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，基本數(shù)據(jù)如表4-31示，試編制銷售及管理費用預(yù)算表。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

八、現(xiàn)金預(yù)算編制現(xiàn)金預(yù)算是指用于預(yù)測企業(yè)還有多少庫存現(xiàn)金，以及在不同時點上對現(xiàn)金支出的需要量。企業(yè)生存的首要條件是用可用的現(xiàn)金去償付到期的債務(wù)，一旦出現(xiàn)庫存、機器及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的積壓，即便有了可觀的利潤也并不能給企業(yè)帶來什么好處?，F(xiàn)金預(yù)算還表明可用的超額現(xiàn)金量，并能為盈余制訂營利性投資計劃。為優(yōu)化配置組織的現(xiàn)金資源提供幫助。詳細內(nèi)容如表4-32所示。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

案例指導(dǎo)4-13ABC公司每季度末應(yīng)保持現(xiàn)金金額90000元，若資金不足或者多余，可以1000元為單位進行借入或者償還，借款年利率為8%，于每季末借入，借款利息于償還本金時一起支付。同時，在2018年度ABC公司準備投資500000元購買設(shè)備，于第二季度與第三季度分別支付價款50%。每季度預(yù)交所得稅20000元，預(yù)算在第四季度發(fā)放現(xiàn)金股利50000元，第四季度購買國庫券190000元。根據(jù)上述資料，編制2018年現(xiàn)金預(yù)算表（表4-33）。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

九、利潤表預(yù)算的編制預(yù)算利潤表，是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果（包括利潤總額、凈利潤）計劃水平的一種財務(wù)預(yù)算。該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算和財務(wù)費用預(yù)算等日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。預(yù)計利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，這與現(xiàn)金預(yù)算的編制原則不同。另外，預(yù)計利潤表是按照變動成本法編制的，具體如表4-34所示。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

案例指導(dǎo)4-14承案例指導(dǎo)4-13，編制2018年度的利潤預(yù)算表（表4-35）十、預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)算的編制預(yù)計資產(chǎn)負債表是依據(jù)當前的實際資產(chǎn)負債表和全面預(yù)算中的其他預(yù)算所提供的資料編制而成的總括性預(yù)算表格，可以反映企業(yè)預(yù)算期末的財務(wù)狀況，即反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。預(yù)計資產(chǎn)負債表可以為企業(yè)管理當局提供會計期末預(yù)期財務(wù)狀況的信息，它有助于管理當局預(yù)測未來期間的經(jīng)營狀況，并采取適當?shù)母倪M措施。詳細內(nèi)容如表4-36所示。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

案例指導(dǎo)4-15承案例指導(dǎo)4-14，編制2018年度的預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)算（表4-37）。技能實訓(xùn)4-2現(xiàn)金收支預(yù)算編制資料一：C公司為增值稅一般納稅人，購銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為13%，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：預(yù)計每個季度實現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60%在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表4-38所示。上一頁下一頁返回任務(wù)二全面預(yù)算編制

資料二：預(yù)計每個季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中40%于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余60%需要到下個季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表4-39所示。要求：1）根據(jù)資料一確定表4-38中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）。2）根據(jù)資料二確定表4-39中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）