破局與重塑：我國企業(yè)所得稅制度改革的深度剖析與路徑探索一、引言1.1研究背景與意義企業(yè)所得稅作為我國稅收體系中的重要稅種，對國家財政收入、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整以及企業(yè)發(fā)展都有著深遠影響。自改革開放以來，我國企業(yè)所得稅制度經(jīng)歷了多次重大變革，逐步適應(yīng)不同時期的經(jīng)濟發(fā)展需求。1994年的稅制改革，將國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)的所得稅合并為統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅，邁出了企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一規(guī)范的重要一步。但在很長一段時間內(nèi)，我國實行內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩套不同制度，內(nèi)資企業(yè)適用國務(wù)院頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用全國人大頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。這種“雙軌制”在特定歷史時期，對于吸引外資、促進經(jīng)濟增長發(fā)揮了積極作用，大量外資涌入推動了我國制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域的快速發(fā)展，為經(jīng)濟增長注入強大動力。隨著經(jīng)濟全球化的深入和我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”的弊端日益凸顯。在經(jīng)濟全球化背景下，內(nèi)資企業(yè)面臨著與外資企業(yè)激烈的國際競爭，而兩套稅制在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均。據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。這種稅負差異使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，不利于統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。同時，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，一些內(nèi)資企業(yè)為享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)，搞“返程投資”，即“假外資”，這種行為不僅扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，也造成國家稅款的流失，損害了國家稅收利益。在此背景下，2007年3月16日，十屆全國人大五次會議表決通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，這是我國企業(yè)所得稅制度改革的一個重要里程碑，對各類企業(yè)實行統(tǒng)一的所得稅制度，統(tǒng)一了稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等，為企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境，促進了市場資源的有效配置。此后，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和國家宏觀政策的調(diào)整，企業(yè)所得稅制度仍在不斷完善，2017年、2018年對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》進行了修正，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟形勢變化和稅收征管需求。在當前經(jīng)濟形勢下，我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，新經(jīng)濟業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展需求迫切，對企業(yè)所得稅制度提出了新的挑戰(zhàn)和要求。一方面，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)面臨著技術(shù)改造、節(jié)能減排等任務(wù)，需要稅收政策給予引導和支持；另一方面，新興產(chǎn)業(yè)如人工智能、大數(shù)據(jù)、新能源等發(fā)展迅速，它們具有前期投入大、研發(fā)周期長、風險高等特點，亟需企業(yè)所得稅在稅率優(yōu)惠、稅前扣除、稅收減免等方面提供更為有力的扶持，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進科技成果轉(zhuǎn)化，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。此外，國際稅收競爭日益激烈，各國紛紛出臺優(yōu)惠政策吸引投資和企業(yè)落戶，我國也需要不斷優(yōu)化企業(yè)所得稅制度，提高稅收競爭力，吸引國際資本和高端人才，提升我國在全球產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈中的地位。研究我國企業(yè)所得稅制度改革具有重要的理論與現(xiàn)實意義。從理論層面來看，企業(yè)所得稅制度改革研究有助于豐富稅收理論體系，深化對稅收與經(jīng)濟關(guān)系的認識。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，其制度設(shè)計直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟行為和資源配置效率。通過對企業(yè)所得稅制度改革的研究，可以深入探討如何在稅收公平與效率之間實現(xiàn)平衡，如何根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展階段和產(chǎn)業(yè)政策目標優(yōu)化稅收制度，為稅收理論的發(fā)展提供實證依據(jù)和創(chuàng)新思路。從現(xiàn)實意義而言，首先，對國家經(jīng)濟發(fā)展有著積極推動作用。合理的企業(yè)所得稅制度能夠促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，引導資源向國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域流動，如對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，可推動這些產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，培育新的經(jīng)濟增長點，提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和效益，增強國家經(jīng)濟實力和競爭力。其次，企業(yè)所得稅制度改革直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。公平合理的稅收制度能減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)可支配資金，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力和市場競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定、可預(yù)期的稅收環(huán)境，有助于企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略，加大研發(fā)投入，提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。最后，對于完善我國稅收體系，提升稅收征管效率意義重大。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，稅收征管面臨著新的挑戰(zhàn)。通過企業(yè)所得稅制度改革，進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，明確稅收征管流程和標準，加強稅收信息化建設(shè)，能夠提高稅收征管的科學性、精準性和效率，減少稅收漏洞和征納成本，保障國家財政收入的穩(wěn)定增長，提升國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化水平。1.2研究目標與方法本研究旨在深入剖析我國企業(yè)所得稅制度的現(xiàn)狀與問題，通過對相關(guān)理論和實踐的系統(tǒng)研究，提出具有針對性和可操作性的改革建議，以推動我國企業(yè)所得稅制度的進一步完善，使其更好地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢和新要求。具體目標包括：一是全面梳理我國企業(yè)所得稅制度的發(fā)展歷程，深入分析現(xiàn)行制度在稅率設(shè)置、稅基確定、稅收優(yōu)惠政策等方面存在的問題，以及這些問題對企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟運行產(chǎn)生的影響；二是通過對國際上其他國家企業(yè)所得稅制度的比較研究，借鑒其成功經(jīng)驗和先進做法，為我國企業(yè)所得稅制度改革提供有益參考；三是結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)政策導向，從促進企業(yè)創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等角度出發(fā)，提出符合我國國情的企業(yè)所得稅制度改革思路和具體措施，并對改革措施實施后的經(jīng)濟效應(yīng)和社會效應(yīng)進行預(yù)測和評估，為政策制定者提供決策依據(jù)。為實現(xiàn)上述研究目標，本研究將綜合運用多種研究方法。首先是文獻研究法，通過廣泛查閱國內(nèi)外相關(guān)的學術(shù)文獻、政策文件、統(tǒng)計資料等，了解企業(yè)所得稅制度的理論基礎(chǔ)、發(fā)展動態(tài)以及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，梳理我國企業(yè)所得稅制度的歷史沿革和改革脈絡(luò)，為后續(xù)研究提供理論支持和背景資料。其次是實證研究法，收集和整理我國企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、納稅信息以及宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)，運用計量經(jīng)濟學方法和統(tǒng)計分析工具，對企業(yè)所得稅制度與企業(yè)經(jīng)濟行為、經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等之間的關(guān)系進行實證分析，以量化的方式揭示現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度存在的問題和影響，使研究結(jié)論更具說服力。再者是比較研究法，選取具有代表性的發(fā)達國家和發(fā)展中國家，對其企業(yè)所得稅制度的稅率水平、稅基范圍、稅收優(yōu)惠政策、征管模式等方面進行詳細比較，分析不同國家企業(yè)所得稅制度的特點和優(yōu)勢，找出可供我國借鑒的經(jīng)驗和啟示，為我國企業(yè)所得稅制度改革提供國際視野和參考依據(jù)。最后是案例分析法，選取不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)作為案例研究對象，深入分析企業(yè)所得稅制度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策、創(chuàng)新活動等方面的具體影響，通過實際案例展示現(xiàn)行制度的運行效果和存在的問題，提出針對性的改革建議，增強研究成果的實用性和可操作性。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀在國外，企業(yè)所得稅制度一直是學術(shù)界和政策制定者關(guān)注的重點領(lǐng)域，相關(guān)研究成果豐碩。從理論層面來看，基于稅收經(jīng)濟效應(yīng)理論，學者們深入探討企業(yè)所得稅對企業(yè)投資、生產(chǎn)、創(chuàng)新等經(jīng)濟行為的影響機制。如Jorgenson（1963）提出的新古典投資理論，通過建立投資行為模型，分析企業(yè)所得稅對資本成本的影響，指出降低企業(yè)所得稅稅率可降低資本成本，刺激企業(yè)增加投資，該理論為研究企業(yè)所得稅與企業(yè)投資關(guān)系奠定重要基礎(chǔ)。此后，Hall和Jorgenson（1967）進一步完善該理論，將稅收因素納入投資決策模型，詳細分析不同稅收政策對企業(yè)投資決策的影響，為政策制定者提供理論依據(jù)。在稅率方面，諸多學者對企業(yè)所得稅稅率與經(jīng)濟增長的關(guān)系進行研究。DeMooij和Ederveen（2003）通過對多個國家數(shù)據(jù)的實證分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅率與經(jīng)濟增長之間存在顯著負相關(guān)關(guān)系，降低稅率可促進經(jīng)濟增長。他們認為，較低的稅率能提高企業(yè)稅后利潤，增加企業(yè)可支配資金，激勵企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、加大研發(fā)投入，從而推動經(jīng)濟增長。此外，Auerbach和Hassett（1992）的研究表明，企業(yè)所得稅稅率的降低還能吸引外國直接投資，促進資本流入，提升本國企業(yè)的技術(shù)水平和管理經(jīng)驗，進一步推動經(jīng)濟發(fā)展。對于稅基的研究，學者們主要關(guān)注稅基的確定方法和范圍。Slemrod（1990）指出，合理的稅基應(yīng)準確反映企業(yè)的經(jīng)濟利潤，避免對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成扭曲。他認為，應(yīng)減少稅基中的優(yōu)惠條款和特殊扣除項目，使稅基更加寬泛和中性，以提高稅收效率。在實踐中，許多國家也在不斷調(diào)整稅基，如美國通過稅改擴大稅基，減少稅收優(yōu)惠，提高企業(yè)所得稅的征收效率。在稅收優(yōu)惠政策研究上，國外學者重點關(guān)注稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。如Goolsbee（1998）研究發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入具有顯著促進作用，政府通過給予研發(fā)稅收抵免、加速折舊等優(yōu)惠措施，能有效激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力。在產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，Klette和M?en（1999）的研究表明，針對特定產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可以引導資源向該產(chǎn)業(yè)流動，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，推動新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國內(nèi)對企業(yè)所得稅制度的研究伴隨著我國經(jīng)濟體制改革和稅收制度發(fā)展逐步深入。在企業(yè)所得稅制度改革歷程研究方面，學者們梳理不同階段改革背景、內(nèi)容和意義。高培勇（2007）詳細闡述我國企業(yè)所得稅制度從內(nèi)外資企業(yè)所得稅分立到統(tǒng)一的改革歷程，分析改革的必要性和對經(jīng)濟社會發(fā)展的深遠影響，指出2008年實施的統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，是我國稅收制度改革的重要里程碑。針對現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度存在的問題，國內(nèi)學者也進行深入剖析。在稅率方面，李林木（2013）認為我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅25%的基本稅率相對較高，抑制企業(yè)發(fā)展活力，建議適當降低稅率，減輕企業(yè)負擔，增強企業(yè)競爭力。在稅基方面，施文潑和賈康（2010）指出我國企業(yè)所得稅稅基存在扣除范圍不合理、部分費用扣除標準偏低等問題，導致企業(yè)實際稅負較高，影響企業(yè)資金積累和發(fā)展。在稅收優(yōu)惠政策方面，學者們普遍認為存在優(yōu)惠政策目標不明確、產(chǎn)業(yè)導向不清晰、優(yōu)惠方式單一等問題。如湯貢亮和陳守中（2012）提出，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更加聚焦國家戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)和科技創(chuàng)新領(lǐng)域，優(yōu)化優(yōu)惠方式，提高政策實施效果。在借鑒國際經(jīng)驗方面，國內(nèi)學者對不同國家企業(yè)所得稅制度進行比較研究，為我國改革提供參考。朱青（2014）對美國、日本、英國等發(fā)達國家企業(yè)所得稅制度進行全面比較，分析各國在稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等方面的特點和優(yōu)勢，提出我國應(yīng)根據(jù)自身國情，合理借鑒國際經(jīng)驗，完善企業(yè)所得稅制度。例如，可借鑒美國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，加大對我國科技創(chuàng)新企業(yè)的扶持力度；參考日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施，促進我國中小企業(yè)發(fā)展。盡管國內(nèi)外學者在企業(yè)所得稅制度研究方面取得豐富成果，但仍存在一定不足。現(xiàn)有研究多集中在對企業(yè)所得稅制度某一方面的研究，如稅率、稅基或稅收優(yōu)惠等，缺乏對企業(yè)所得稅制度的系統(tǒng)性、綜合性研究。在研究方法上，雖然實證研究逐漸增多，但部分研究在數(shù)據(jù)選取和模型構(gòu)建上存在局限性，影響研究結(jié)論的可靠性和普遍性。在結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展新形勢和新要求方面，現(xiàn)有研究對新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、數(shù)字化經(jīng)濟背景下企業(yè)所得稅制度的適應(yīng)性研究還不夠深入，缺乏針對性的改革建議。本文將在已有研究基礎(chǔ)上，從多個維度對我國企業(yè)所得稅制度進行全面、系統(tǒng)的研究。綜合運用多種研究方法，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)政策導向，深入分析現(xiàn)行制度存在的問題，并提出具有創(chuàng)新性和可操作性的改革建議。通過構(gòu)建更加科學合理的企業(yè)所得稅制度，為我國企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級提供有力支持，這也是本文的創(chuàng)新之處。二、我國企業(yè)所得稅制度的演進與現(xiàn)狀2.1歷史沿革我國企業(yè)所得稅制度的發(fā)展歷程是一部與國家經(jīng)濟體制變革、對外開放進程緊密相連的歷史，其演變過程反映了不同時期經(jīng)濟發(fā)展的需求和國家政策導向。新中國成立前，我國所得稅制度受歐美和日本等國影響開始萌芽。清末宣統(tǒng)年間（約1910年），政府有關(guān)部門草擬出《所得稅章程》，涵蓋對企業(yè)所得和個人所得征稅內(nèi)容，但因社會動蕩等因素未能公布施行。1912年中華民國成立后，以該章程為基礎(chǔ)制定《所得稅條例》并于1914年初公布，然而由于當時社會環(huán)境不穩(wěn)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營波動大，稅收征管條件落后，在之后二十多年里未能有效施行。直到1936年，國民政府公布《所得稅暫行條例》，自同年10月1日起施行，這才實現(xiàn)了中國歷史上第一次實質(zhì)性的所得稅開征。1943年，國民政府又公布《所得稅法》，進一步提升了所得稅的法律地位，使其成為政府組織財政收入的重要方式之一，這一時期的所得稅制度為后續(xù)發(fā)展奠定了一定基礎(chǔ)。新中國成立后至改革開放前，我國實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，稅收制度也具有鮮明的時代特征。1949年首屆全國稅務(wù)會議通過統(tǒng)一全國稅收政策的基本方案，其中包含對企業(yè)所得和個人所得征稅辦法。1950年，政務(wù)院公布《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國設(shè)置14種稅收，涉及對所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報酬所得稅等3種稅收。當時，工商業(yè)稅（所得稅部分）主要針對私營企業(yè)、集體企業(yè)和個體工商戶的應(yīng)稅所得征收，國營企業(yè)由于政府直接參與經(jīng)營管理，財務(wù)核算制度特殊，實行利潤上繳制度，無需繳納所得稅，這種制度安排與當時的計劃經(jīng)濟體制相契合，便于國家對經(jīng)濟進行集中管控。1958年和1973年我國進行兩次重大稅制改革，核心是簡化稅制，工商業(yè)稅（所得稅部分）仍主要對集體企業(yè)征收，國營企業(yè)只征一道工商稅，不征所得稅。在這一階段，各項稅收收入占財政收入比重有所上升，達到50%左右，但國營企業(yè)上繳利潤仍是國家財政收入的主要來源之一，國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)征收的貨物稅和勞務(wù)稅是稅收主體收入，占稅收總額比例在70%以上，工商企業(yè)上繳的所得稅收入占比相對較小。改革開放拉開了中國經(jīng)濟發(fā)展的新篇章，企業(yè)所得稅制度也隨之進入快速變革與發(fā)展階段。1978-1982年，為適應(yīng)引進外資、技術(shù)和人才，開展對外經(jīng)濟技術(shù)合作的需要，稅制改革工作逐步推進。1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》并公布施行，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。1981年12月，第五屆全國人民代表大會第四次會議通過《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實行20%-40%的5級超額累進稅率，另按應(yīng)納稅所得額附征10%的地方所得稅。這兩部稅法的出臺，標志著與中國社會主義有計劃的市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的所得稅制度改革開始起步，為吸引外資、促進對外經(jīng)濟合作創(chuàng)造了有利條件。1983-1990年，企業(yè)改革和城市改革不斷深入，1983年國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)“利改稅”，將國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，這是我國企業(yè)所得稅制度發(fā)展的重要里程碑，改變了國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系，推動企業(yè)走向市場，增強企業(yè)活力。1984年9月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，國營企業(yè)所得稅納稅人為實行獨立經(jīng)濟核算的國營企業(yè)，大中型企業(yè)實行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%-55%的8級超額累進稅率，國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅納稅人為大中型國營企業(yè)，稅率由財稅部門商企業(yè)主管部門核定。1985年4月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實行10%-55%的8級超額累進稅率，停止對集體企業(yè)征收工商稅（所得稅部分）。1988年6月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。這些法規(guī)的頒布，使國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)都有了各自的所得稅征收法規(guī)，我國企業(yè)所得稅制建設(shè)進入健康發(fā)展新階段，促進了各類企業(yè)公平競爭和市場經(jīng)濟的發(fā)展。1991年至今，為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的新形勢，進一步擴大改革開放，國家按照統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負、促進競爭的原則，先后完成外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。1991年4月，第七屆全國人民代表大會將《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并，制定《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，并于同年7月1日起施行，統(tǒng)一了外資企業(yè)所得稅制度。1993年12月13日，國務(wù)院將《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》整合，制定《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，實現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一。這一系列改革標志著中國所得稅制度向著法制化、科學化和規(guī)范化方向邁出重要步伐，為各類企業(yè)營造了更為公平的稅收環(huán)境，促進了市場資源的合理配置。2007年是我國企業(yè)所得稅制度發(fā)展的又一關(guān)鍵節(jié)點，第十屆全國人大第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起實施，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。新稅法統(tǒng)一了稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等政策，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，統(tǒng)一和規(guī)范企業(yè)稅前扣除標準，實行以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，消除了內(nèi)外資企業(yè)在稅收待遇上的差異，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的市場環(huán)境，推動了我國市場經(jīng)濟體制的完善和經(jīng)濟全球化背景下企業(yè)的發(fā)展。此后，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和國家宏觀政策調(diào)整，2017年2月第十二屆全國人大常委會第二十六次會議、2018年12月第十三屆全國人大常委會第七次會議分別對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》進行修改，進一步完善企業(yè)所得稅制度，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟形勢變化和稅收征管需求，如在稅前扣除、小微企業(yè)減征等方面給予更多優(yōu)惠，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。2.2現(xiàn)行制度框架我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例為核心，涵蓋一系列稅收政策和征管規(guī)定，形成了較為完善的制度框架，在確定納稅人范圍、明確征稅對象、設(shè)定稅率體系以及規(guī)范扣除項目等方面有著明確且細致的規(guī)定。在納稅人方面，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用該法。企業(yè)又進一步分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，二者在納稅義務(wù)上存在差異。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。例如，華為技術(shù)有限公司作為在我國境內(nèi)依法成立的企業(yè)，屬于居民企業(yè)，其在全球范圍內(nèi)的經(jīng)營所得，包括在中國境內(nèi)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售所得以及在海外市場的業(yè)務(wù)所得等，都需按照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。對于在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；而在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。比如，某美國企業(yè)在中國設(shè)立了辦事處從事銷售活動，該辦事處取得的中國境內(nèi)銷售收入以及與該辦事處經(jīng)營活動相關(guān)的境外收入（如有），都需在中國繳納企業(yè)所得稅；若該美國企業(yè)未在中國設(shè)立機構(gòu)場所，但將一項專利技術(shù)授權(quán)給中國企業(yè)使用并取得特許權(quán)使用費收入，此收入也需在中國繳納企業(yè)所得稅。征稅對象即企業(yè)的應(yīng)稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。所得來源地的確定遵循不同規(guī)則，銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。假設(shè)一家中國企業(yè)向日本企業(yè)銷售貨物，交易活動在中國境內(nèi)完成，那么該銷售貨物所得的來源地為中國；若中國企業(yè)為美國企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，服務(wù)發(fā)生地在美國，則提供勞務(wù)所得來源地為美國?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率分為基本稅率和優(yōu)惠稅率?；径惵蕿?5%，適用于大多數(shù)居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。這一稅率水平在國際上處于中等位置，既考慮了國家財政收入需求，也兼顧企業(yè)負擔能力，維持財政收入與企業(yè)發(fā)展之間的平衡。優(yōu)惠稅率則體現(xiàn)對特定類型企業(yè)或特定產(chǎn)業(yè)的扶持。例如，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)的界定，根據(jù)相關(guān)政策，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，可享受這一優(yōu)惠稅率，旨在促進小微企業(yè)發(fā)展，激發(fā)市場活力，增加就業(yè)機會。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，這是為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，如阿里巴巴、騰訊等高新技術(shù)企業(yè)在滿足相關(guān)認定條件后，可適用15%的優(yōu)惠稅率?？鄢椖渴怯嬎銘?yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費；費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等，例如企業(yè)為推廣產(chǎn)品支付的廣告宣傳費屬于銷售費用，管理人員的工資支出屬于管理費用，貸款利息支出屬于財務(wù)費用等，在符合規(guī)定的情況下均可扣除。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加；損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。此外，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。例如，某企業(yè)年度利潤總額為1000萬元，當年發(fā)生公益性捐贈支出150萬元，那么在當年計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的捐贈支出為1000×12%=120萬元，剩余30萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。在扣除項目中，還有一些特殊規(guī)定，如研發(fā)費用的加計扣除，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，這一政策鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提升創(chuàng)新能力。2.3實施成效我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度在多個關(guān)鍵領(lǐng)域取得了顯著成效，有力地推動了國家財政、經(jīng)濟與企業(yè)的協(xié)同發(fā)展，在財政收入、經(jīng)濟調(diào)節(jié)、企業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。在財政收入方面，企業(yè)所得稅作為我國稅收體系的重要組成部分，是國家財政收入的關(guān)鍵來源之一，為國家各項公共事業(yè)和經(jīng)濟建設(shè)提供了堅實的資金保障。近年來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)增長以及企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和經(jīng)營效益的逐步提升，企業(yè)所得稅收入保持了穩(wěn)定增長態(tài)勢。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2018-2022年期間，我國企業(yè)所得稅收入從35323億元增長至43692億元，年均增長率達到5.3%，在全國稅收總收入中所占比重較為穩(wěn)定，基本維持在20%左右，成為僅次于增值稅的第二大稅種。以2022年為例，全國稅收總收入為166614億元，企業(yè)所得稅收入占比達26.2%，為國家財政收入的穩(wěn)定增長做出了重要貢獻。這使得國家有足夠的資金投入到教育、醫(yī)療、社會保障、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域，促進了社會的穩(wěn)定與發(fā)展，如加大對教育的投入，改善了學校的教學設(shè)施和師資力量，為培養(yǎng)高素質(zhì)人才提供了支持；在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，資金的投入推動了交通、能源等領(lǐng)域的發(fā)展，改善了經(jīng)濟發(fā)展的硬環(huán)境。在經(jīng)濟調(diào)節(jié)方面，企業(yè)所得稅制度充分發(fā)揮了其作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控工具的作用，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了積極影響。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度通過一系列稅收優(yōu)惠政策，引導資源向國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)流動，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。對高新技術(shù)企業(yè)實施15%的優(yōu)惠稅率，極大地激發(fā)了企業(yè)開展科技創(chuàng)新活動的積極性，吸引了大量資金、人才和技術(shù)等資源向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚，推動了該產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。自政策實施以來，我國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量逐年遞增，2018-2022年期間，全國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量從18.1萬家增長至33萬家，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比不斷提高，從2018年的13.9%提升至2022年的15.1%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模持續(xù)擴大，創(chuàng)新能力顯著增強，在人工智能、大數(shù)據(jù)、生物醫(yī)藥等前沿領(lǐng)域取得了眾多關(guān)鍵技術(shù)突破，部分技術(shù)達到國際領(lǐng)先水平，為我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展注入了新動能。同時，對節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)給予稅收減免和加速折舊等優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)加大在節(jié)能減排、資源綜合利用等方面的投入，推動了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型，促進了經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。許多傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)通過技術(shù)改造和設(shè)備更新，降低了能源消耗和污染物排放，實現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展。在區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展方面，企業(yè)所得稅制度的稅收優(yōu)惠政策向中西部地區(qū)傾斜，有效促進了區(qū)域間的均衡發(fā)展。對設(shè)在中西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，吸引了大量企業(yè)在中西部地區(qū)投資興業(yè)，帶動了當?shù)氐木蜆I(yè)和經(jīng)濟增長。以重慶為例，近年來隨著相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實施，重慶積極承接東部沿海地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，加大對電子信息、汽車制造等產(chǎn)業(yè)的扶持力度，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，經(jīng)濟發(fā)展迅速。2018-2022年期間，重慶地區(qū)生產(chǎn)總值年均增長6.3%，高于全國平均增速，規(guī)模以上工業(yè)增加值年均增長7.2%，其中電子信息產(chǎn)業(yè)和汽車產(chǎn)業(yè)增加值占規(guī)模以上工業(yè)增加值的比重不斷提高，分別從2018年的22.8%和22.4%提升至2022年的25.1%和23.5%，成為經(jīng)濟增長的重要引擎，在推動區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。在促進企業(yè)發(fā)展方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的諸多政策為企業(yè)創(chuàng)造了更為有利的發(fā)展環(huán)境，有力地減輕了企業(yè)負擔，激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)新活力和市場競爭力。小微企業(yè)作為我國經(jīng)濟的重要組成部分，在促進就業(yè)、推動創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用。針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不斷完善，對符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這些優(yōu)惠政策顯著降低了小微企業(yè)的稅收負擔，提高了其盈利能力和資金流動性，增強了小微企業(yè)抵御市場風險的能力，促進了小微企業(yè)的健康發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2022年全國共有超過2000萬戶小微企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅金額超過1000億元，小微企業(yè)的數(shù)量和就業(yè)人數(shù)均實現(xiàn)了穩(wěn)步增長，為經(jīng)濟社會發(fā)展注入了源源不斷的活力。研發(fā)費用加計扣除政策作為鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要舉措，極大地激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)新積極性。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。這一政策使企業(yè)在研發(fā)投入上獲得了實實在在的稅收優(yōu)惠，降低了企業(yè)創(chuàng)新成本，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力。以華為公司為例，華為持續(xù)加大研發(fā)投入，2022年研發(fā)費用達到1615億元，占全年銷售收入的25.1%。憑借強大的研發(fā)實力，華為在5G通信、人工智能等領(lǐng)域取得了眾多核心技術(shù)專利，引領(lǐng)了行業(yè)發(fā)展潮流，其產(chǎn)品和服務(wù)在全球市場上具有很強的競爭力，不僅為企業(yè)自身帶來了巨大的經(jīng)濟效益，也為我國科技進步和產(chǎn)業(yè)升級做出了重要貢獻。在研發(fā)費用加計扣除政策的激勵下，我國企業(yè)的創(chuàng)新投入不斷增加，創(chuàng)新成果不斷涌現(xiàn)，有效提升了我國企業(yè)在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位，推動了我國從制造大國向制造強國的轉(zhuǎn)變。三、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度存在的問題3.1稅制結(jié)構(gòu)不合理3.1.1內(nèi)外資企業(yè)差異盡管2008年我國實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，在稅率、扣除標準和稅收優(yōu)惠等方面制定了相同的基本規(guī)則，但在實際執(zhí)行過程中，仍存在一些隱性差異和歷史遺留問題，導致內(nèi)外資企業(yè)在實際稅負和競爭環(huán)境上存在不公平現(xiàn)象。在稅收優(yōu)惠政策方面，雖然統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策導向，但一些地方政府為吸引外資，在實際操作中仍會給予外資企業(yè)一定的政策傾斜。部分地區(qū)對外資企業(yè)在土地使用、水電供應(yīng)等方面提供優(yōu)惠，間接降低了外資企業(yè)的運營成本，而內(nèi)資企業(yè)難以享受同等優(yōu)惠。此外，在高新技術(shù)企業(yè)認定和相關(guān)稅收優(yōu)惠申請過程中，由于外資企業(yè)在技術(shù)、管理等方面的優(yōu)勢，更容易滿足認定條件，從而享受15%的優(yōu)惠稅率、研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠政策，相比之下，內(nèi)資企業(yè)在申請這些優(yōu)惠時面臨更大的競爭壓力和更高的門檻。在扣除標準上，雖然統(tǒng)一了大部分扣除項目的標準，但仍存在一些細微差別影響企業(yè)稅負。例如，在業(yè)務(wù)招待費扣除方面，雖然內(nèi)外資企業(yè)都按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，然而外資企業(yè)由于其業(yè)務(wù)模式和市場定位的不同，往往在銷售（營業(yè)）收入的確認和計量上具有一定優(yōu)勢，使得其業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)相對較大，實際扣除金額可能更多，從而降低了應(yīng)納稅所得額。又如在職工教育經(jīng)費扣除上，雖然統(tǒng)一規(guī)定不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但外資企業(yè)通常更重視員工培訓和技能提升，職工教育經(jīng)費投入相對較大，且在費用歸集和核算上更為規(guī)范，能充分享受扣除政策，而部分內(nèi)資企業(yè)可能因經(jīng)費投入不足或核算不規(guī)范，無法充分利用這一扣除政策。這些差異對市場競爭產(chǎn)生了顯著影響，破壞了公平競爭的市場環(huán)境。內(nèi)資企業(yè)在與外資企業(yè)競爭時，由于實際稅負相對較高，運營成本增加，在價格、利潤等方面處于劣勢，限制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展空間。這種不公平競爭不利于我國企業(yè)整體競爭力的提升，也不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。一些內(nèi)資企業(yè)為降低稅負，可能會采取不合理的避稅手段，甚至違規(guī)操作，擾亂了稅收秩序，影響了國家稅收收入的穩(wěn)定。同時，過度依賴外資企業(yè)可能導致國內(nèi)產(chǎn)業(yè)對國外技術(shù)和資金的過度依賴，不利于我國自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和產(chǎn)業(yè)安全。3.1.2稅率設(shè)置缺陷我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率為25%，與國際水平相比，這一稅率處于中等偏上位置，在全球范圍內(nèi)，許多國家為吸引投資和促進企業(yè)發(fā)展，紛紛降低企業(yè)所得稅稅率。美國在2017年稅改后，將聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率從35%降至21%，這一舉措使得美國企業(yè)的稅后利潤大幅增加，吸引了大量企業(yè)回流和外國投資，增強了美國企業(yè)在全球市場的競爭力。英國也逐步降低企業(yè)所得稅稅率，從2010年的28%降至2020年的19%，旨在促進本國企業(yè)的發(fā)展和吸引國際資本。與周邊國家和地區(qū)相比，我國企業(yè)所得稅稅率也不占優(yōu)勢。新加坡企業(yè)所得稅稅率為17%，且對新成立的企業(yè)和小型企業(yè)有一系列稅收優(yōu)惠政策，吸引了眾多國際企業(yè)在新加坡設(shè)立總部或分支機構(gòu)。我國香港地區(qū)實行利得稅制度，法團首200萬港元的應(yīng)評稅利潤稅率為8.25%，其后的應(yīng)評稅利潤則按16.5%征稅，較低的稅率使得香港成為國際金融和貿(mào)易中心，吸引了大量企業(yè)在此開展業(yè)務(wù)。較高的稅率對企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展產(chǎn)生了明顯的制約作用。一方面，高稅率增加了企業(yè)的運營成本，減少了企業(yè)的可支配資金，使得企業(yè)在研發(fā)投入、設(shè)備更新、人才培養(yǎng)等方面的資金相對緊張。研發(fā)活動需要大量的資金投入，且具有高風險、長周期的特點，高稅率下企業(yè)的利潤空間被壓縮，難以承擔研發(fā)活動的高額成本，抑制了企業(yè)的創(chuàng)新積極性。許多中小企業(yè)由于資金有限，在高稅率的壓力下，不得不減少研發(fā)投入，導致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不足，產(chǎn)品和服務(wù)缺乏競爭力，難以在市場中立足和發(fā)展。另一方面，高稅率也影響了企業(yè)的投資決策，企業(yè)在進行投資時，會綜合考慮投資回報率和稅負等因素。較高的企業(yè)所得稅稅率使得企業(yè)投資回報率降低，企業(yè)可能會減少對國內(nèi)的投資，轉(zhuǎn)而尋求稅率更低的國家和地區(qū)進行投資，這對我國吸引外資和國內(nèi)企業(yè)的投資擴張都產(chǎn)生了不利影響，阻礙了企業(yè)的發(fā)展壯大和產(chǎn)業(yè)的升級轉(zhuǎn)型。3.2稅基界定不清晰3.2.1與會計制度不協(xié)調(diào)稅收制度與會計制度作為規(guī)范經(jīng)濟活動的兩個重要規(guī)則體系，在職能、目標和核算依據(jù)等諸多方面存在顯著差異。會計制度主要目的在于準確反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、管理層等提供決策有用的信息，側(cè)重于財務(wù)信息的真實性、準確性和完整性。而稅收制度的核心目標是保障國家財政收入，通過稅收政策實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控，如調(diào)節(jié)經(jīng)濟增長、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、調(diào)節(jié)收入分配等，更注重稅收的公平性和效率性。這種目標差異導致兩者在收入確認、費用扣除等方面的規(guī)定存在不同。在收入確認方面，會計準則遵循權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則，強調(diào)收入的實現(xiàn)和經(jīng)濟實質(zhì)。當企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制，收入的金額能夠可靠地計量，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量時，才確認收入。而稅法在收入確認上，除考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)外，還需兼顧稅收征管的便利性和確定性，部分情況下更注重交易的法律形式和款項的收付。例如，對于一些分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，會計上按照合同約定的收款日期分期確認收入，若符合收入確認條件，在發(fā)出商品時即可確認收入；但稅法可能按照合同約定的收款日期確認收入，以保證稅款的及時征收。這就導致企業(yè)在進行會計核算和稅務(wù)申報時，收入確認的時間和金額可能存在差異，增加了企業(yè)財務(wù)核算和納稅申報的復(fù)雜性，容易引發(fā)稅企爭議。在費用扣除方面，會計制度允許企業(yè)根據(jù)實際發(fā)生的合理費用進行扣除，以真實反映企業(yè)的經(jīng)營成本。而稅法對費用扣除設(shè)置了諸多限制和標準，以防止企業(yè)通過不合理的費用列支減少應(yīng)納稅所得額，保證稅收收入的穩(wěn)定。在職工薪酬方面，會計上按照實際發(fā)放的工資薪金及相關(guān)福利費用進行核算；但稅法規(guī)定了計稅工資標準，超過標準部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對于業(yè)務(wù)招待費，會計上全額計入管理費用；稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這些差異使得企業(yè)在進行所得稅申報時，需要對會計利潤進行大量的納稅調(diào)整，增加了企業(yè)的納稅成本和稅務(wù)管理難度。同時，由于企業(yè)財務(wù)人員需要同時遵循兩套不同的規(guī)則體系進行核算和申報，容易出現(xiàn)錯誤和遺漏，導致企業(yè)面臨稅務(wù)風險。3.2.2概念模糊與扣除限制稅法在界定稅基時，一些概念存在模糊性，給企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行帶來困難。以業(yè)務(wù)招待費為例，稅法規(guī)定其扣除限額以收入的一定比例為計算依據(jù)，但對于收入凈額和總收入的概念，在稅法中沒有明確清晰的定義，究竟是會計概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延如何界定并不明確。這使得企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額時，由于對概念理解的差異，可能出現(xiàn)不同的計算結(jié)果，導致企業(yè)之間稅負不公平。例如，有的企業(yè)可能將會計上的主營業(yè)務(wù)收入作為計算依據(jù)，而有的企業(yè)可能將包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等在內(nèi)的總收入作為計算依據(jù)，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，引發(fā)稅務(wù)爭議。內(nèi)資企業(yè)在稅前扣除方面存在限制過嚴的問題，這對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。在工資薪金扣除上，雖然近年來對計稅工資標準有所調(diào)整，但仍存在一定局限性。企業(yè)為吸引和留住人才，提高員工工作積極性，可能會支付較高的工資薪金，但超過計稅工資標準的部分不能在稅前扣除，這增加了企業(yè)的稅收負擔，削弱了企業(yè)在人才市場的競爭力。以一家高新技術(shù)企業(yè)為例，該企業(yè)為吸引高端技術(shù)人才，支付的工資薪金普遍高于同行業(yè)平均水平，但由于計稅工資標準的限制，部分工資支出無法在稅前扣除，導致企業(yè)實際稅負增加，影響了企業(yè)的資金流動性和盈利能力，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。在廣告費用扣除方面，稅法也設(shè)置了一定的限額。對于一些新興行業(yè)和市場競爭激烈的企業(yè)，如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、化妝品企業(yè)等，廣告宣傳是企業(yè)開拓市場、提高知名度的重要手段，廣告費用支出較大。但稅法規(guī)定的扣除限額可能無法滿足企業(yè)實際需求，限制了企業(yè)的市場推廣和品牌建設(shè)活動，影響了企業(yè)的市場拓展能力和競爭力。一些初創(chuàng)期的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，為了在短時間內(nèi)擴大用戶規(guī)模和市場份額，需要投入大量資金進行廣告宣傳，但由于廣告費用扣除限額的限制，部分費用無法在稅前扣除，增加了企業(yè)的運營成本，阻礙了企業(yè)的快速發(fā)展。此外，對折舊方法和折舊年限的嚴格限定，也使得企業(yè)在資產(chǎn)更新和技術(shù)改造方面面臨一定困難。企業(yè)為提高生產(chǎn)效率、降低成本，可能需要加快設(shè)備更新?lián)Q代，但按照稅法規(guī)定的折舊方法和年限，企業(yè)無法及時足額地將設(shè)備購置成本在稅前扣除，影響了企業(yè)的投資積極性和技術(shù)創(chuàng)新能力。一些制造業(yè)企業(yè)，由于技術(shù)進步迅速，設(shè)備更新?lián)Q代較快，但受到稅法折舊規(guī)定的限制，企業(yè)在購置新設(shè)備后，無法充分享受稅收優(yōu)惠，增加了企業(yè)的投資成本，不利于企業(yè)的技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。3.3稅收優(yōu)惠政策問題3.3.1導向不明確我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控意圖方面存在不足，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的引導作用未能充分發(fā)揮。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上，雖然稅收優(yōu)惠政策涵蓋多個產(chǎn)業(yè)，但政策目標不夠聚焦，缺乏對重點產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的精準扶持。例如，對于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，如新能源汽車、人工智能、生物醫(yī)藥等，稅收優(yōu)惠政策的針對性和力度有待加強。這些產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)含量高、研發(fā)投入大、風險高等特點，是推動我國產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵力量，但目前的稅收優(yōu)惠政策未能充分滿足其發(fā)展需求。一些新能源汽車企業(yè)在研發(fā)關(guān)鍵電池技術(shù)和自動駕駛技術(shù)時，需要大量資金投入，然而現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策在研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等方面的力度不足，無法有效降低企業(yè)研發(fā)成本，制約了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面，稅收優(yōu)惠政策雖然對中西部地區(qū)給予一定傾斜，但在政策實施過程中，存在與地區(qū)實際發(fā)展需求脫節(jié)的情況。部分地區(qū)為吸引投資，盲目出臺一些缺乏針對性的稅收優(yōu)惠政策，導致資源配置不合理，產(chǎn)業(yè)同質(zhì)化現(xiàn)象嚴重。一些中西部地區(qū)在沒有充分考慮自身資源稟賦和產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)的情況下，對一些高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，雖然在短期內(nèi)吸引了部分投資，但從長遠看，不利于地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，也未能有效促進區(qū)域間的協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，稅收優(yōu)惠政策在支持農(nóng)村地區(qū)和貧困地區(qū)發(fā)展方面存在不足，未能充分發(fā)揮稅收政策在縮小城鄉(xiāng)差距、促進共同富裕中的作用。農(nóng)村地區(qū)的農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在發(fā)展過程中面臨諸多困難，如基礎(chǔ)設(shè)施薄弱、市場信息不暢等，但現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策在支持農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面的力度不夠，無法有效激發(fā)農(nóng)村地區(qū)的發(fā)展活力。3.3.2形式單一我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠形式較為單一，主要以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠較少，這種現(xiàn)狀帶來了一系列問題。直接優(yōu)惠主要包括減免稅、優(yōu)惠稅率等，雖然能在短期內(nèi)減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)現(xiàn)金流，但存在明顯局限性。直接優(yōu)惠往往側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營成果的優(yōu)惠，即對企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的利潤給予減免稅等優(yōu)惠，這對于處于創(chuàng)業(yè)初期、尚未盈利或盈利較少的企業(yè)來說，優(yōu)惠效果不明顯。許多初創(chuàng)型科技企業(yè)在成立初期，需要大量資金投入研發(fā)和市場拓展，往往處于虧損或微利狀態(tài)，無法從直接優(yōu)惠政策中受益，難以獲得足夠的資金支持來推動企業(yè)發(fā)展。間接優(yōu)惠主要包括加速折舊、投資抵免、稅收扣除等，其優(yōu)勢在于鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備更新和擴大投資，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前端給予支持，更有利于促進企業(yè)的長期發(fā)展。但目前我國間接優(yōu)惠政策在稅收優(yōu)惠體系中占比較小。以加速折舊為例，雖然稅法規(guī)定了一些固定資產(chǎn)可以采取加速折舊方法，但在實際執(zhí)行中，對加速折舊的條件限制較多，許多企業(yè)難以滿足相關(guān)要求，無法充分享受這一優(yōu)惠政策。在投資抵免方面，政策覆蓋范圍較窄，僅對特定領(lǐng)域和項目給予投資抵免優(yōu)惠，限制了政策的惠及面，無法充分調(diào)動企業(yè)的投資積極性。稅收優(yōu)惠形式單一還容易引發(fā)企業(yè)的短期行為和避稅行為。由于直接優(yōu)惠政策的效果直接且明顯，一些企業(yè)為了獲取稅收優(yōu)惠，可能會采取短期行為，如通過調(diào)整會計核算方法來人為增加利潤，以滿足減免稅條件，而忽視企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和核心競爭力的提升。同時，單一的優(yōu)惠形式也為企業(yè)避稅提供了空間，一些企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價等手段，將利潤轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)或地區(qū)，造成國家稅收流失，擾亂了稅收秩序。3.4征管難度大3.4.1企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范給所得稅征管帶來了巨大挑戰(zhàn)，成為影響稅收征管效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素。許多企業(yè)在成本費用列支方面存在不實問題，部分企業(yè)為降低應(yīng)納稅所得額，故意虛增成本、亂攤費用。一些企業(yè)通過虛構(gòu)原材料采購業(yè)務(wù)，開具虛假發(fā)票，增加原材料成本，使企業(yè)成本費用大幅上升，從而減少應(yīng)納稅所得額，導致國家稅款流失。還有企業(yè)將與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的個人消費支出列入企業(yè)費用，如將企業(yè)主的個人旅游費用、家庭生活用品購置費用等計入企業(yè)差旅費、辦公用品費等科目，造成費用列支混亂，嚴重影響所得稅的準確計算。在收入確認方面，企業(yè)也存在諸多不準確的情況。部分企業(yè)出于延遲納稅或操縱利潤的目的，不按照會計準則和稅法規(guī)定的收入確認原則確認收入。一些企業(yè)對已實現(xiàn)的銷售收入，以未收到貨款為由，不及時確認收入，將收入掛在往來賬上，延遲納稅義務(wù)的發(fā)生。對于分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認收入，但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，在商品發(fā)出時一次性確認全部收入，或者在收到全部貨款后才確認收入，導致收入確認時間與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間不一致，影響所得稅的計算和繳納。企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范還體現(xiàn)在財務(wù)報表編制不規(guī)范、會計憑證不完整等方面。一些企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在錯誤或虛假記載，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的金額與實際情況不符，使得稅務(wù)機關(guān)難以從財務(wù)報表中獲取準確的企業(yè)經(jīng)營信息，增加了稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)所得稅申報的難度。部分企業(yè)會計憑證缺失或不真實，如費用報銷憑證沒有相關(guān)人員簽字、發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)不符等，導致稅務(wù)機關(guān)無法核實企業(yè)成本費用的真實性和合法性，給所得稅征管帶來很大困難。這些不規(guī)范行為不僅擾亂了稅收征管秩序，也損害了稅收公平原則，使遵守稅法、規(guī)范核算的企業(yè)處于不利競爭地位，不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。3.4.2稅收征管信息化不足當前我國稅收征管信息化程度不高，在數(shù)據(jù)共享、風險監(jiān)控等方面存在明顯問題，嚴重制約了企業(yè)所得稅征管效率和質(zhì)量的提升。在數(shù)據(jù)共享方面，稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門之間缺乏有效的信息共享機制。稅務(wù)部門與工商部門、銀行、海關(guān)等部門掌握著企業(yè)不同方面的重要信息，但由于各部門之間信息系統(tǒng)不兼容、數(shù)據(jù)標準不一致等原因，導致信息共享困難。稅務(wù)部門難以實時獲取企業(yè)在工商部門的注冊登記變更信息、在銀行的資金流動信息以及在海關(guān)的進出口業(yè)務(wù)信息等。這使得稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅進行征管時，無法全面、準確地掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)信息，難以對企業(yè)的納稅申報進行有效審核。企業(yè)在工商部門辦理了經(jīng)營范圍變更登記，但稅務(wù)部門未能及時獲取該信息，可能導致企業(yè)在申報所得稅時仍按照原經(jīng)營范圍申報，造成申報信息不準確。在風險監(jiān)控方面，稅收征管信息化系統(tǒng)的功能尚不完善。目前的系統(tǒng)難以對企業(yè)所得稅納稅申報數(shù)據(jù)進行深度分析和風險識別，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的稅務(wù)風險。對于企業(yè)成本費用列支異常、收入申報不實等問題，系統(tǒng)不能通過數(shù)據(jù)分析進行有效預(yù)警。一些企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，降低應(yīng)納稅所得額，但稅收征管信息化系統(tǒng)由于缺乏對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的有效分析手段，難以察覺此類避稅行為，導致國家稅收流失。此外，稅收征管信息化系統(tǒng)在數(shù)據(jù)安全方面也存在一定隱患，如數(shù)據(jù)泄露、被篡改等風險，這不僅影響了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅征管的準確性和公正性，也損害了納稅人的合法權(quán)益。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營模式的日益復(fù)雜，對稅收征管信息化的要求越來越高，當前稅收征管信息化的不足已成為企業(yè)所得稅征管工作面臨的重要挑戰(zhàn)，亟待解決。四、企業(yè)所得稅制度改革的國際經(jīng)驗借鑒4.1國際企業(yè)所得稅制度特點4.1.1納稅主體認定國際上，企業(yè)所得稅類型主要分為公司所得稅和企業(yè)所得稅，其中公司所得稅類型更為通行。在這種模式下，不具有法人資格的企業(yè)，像個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不征收企業(yè)所得稅，而是改征個人所得稅。這是因為法人企業(yè)具備獨立的法人資格，擁有獨立的財產(chǎn)權(quán)，能夠獨立承擔民事責任，在經(jīng)濟活動中具有獨立的法律地位和經(jīng)濟地位，對其征收企業(yè)所得稅符合稅收的公平和效率原則。而個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)緊密相連，投資者對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任，從稅收實質(zhì)課稅原則出發(fā)，對其經(jīng)營所得征收個人所得稅更為合適。在稅收管轄權(quán)方面，國際上通常以企業(yè)登記地或以實際管理機構(gòu)或控制管理中心地為認定標準，將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，二者承擔不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)，一般指依法在本國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在本國境內(nèi)的企業(yè)，需就其來源于境內(nèi)外的全部所得繳納所得稅。以美國為例，依據(jù)美國國內(nèi)稅收法典，在美國境內(nèi)注冊成立的企業(yè)，以及雖在境外注冊但實際管理和控制中心在美國境內(nèi)的企業(yè)，均被認定為美國的居民企業(yè)，需就全球所得向美國政府繳納企業(yè)所得稅。這種認定方式體現(xiàn)了屬人原則，強調(diào)企業(yè)與本國的經(jīng)濟聯(lián)系和管理歸屬，確保本國對居民企業(yè)全球所得的征稅權(quán)，以維護國家稅收利益。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在本國境內(nèi)，但在本國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在本國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于本國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)通常僅就其來源于本國境內(nèi)的所得繳納所得稅。例如，一家日本企業(yè)在中國設(shè)立了銷售辦事處，該辦事處取得的中國境內(nèi)銷售收入，以及與該辦事處經(jīng)營活動相關(guān)的境外收入（如有），都需按照中國的企業(yè)所得稅法規(guī)定在中國繳納企業(yè)所得稅。若該日本企業(yè)未在中國設(shè)立機構(gòu)場所，但將一項專利技術(shù)授權(quán)給中國企業(yè)使用并取得特許權(quán)使用費收入，此收入也需在中國繳納企業(yè)所得稅。這種對非居民企業(yè)的認定和納稅規(guī)定，體現(xiàn)了屬地原則，根據(jù)所得來源地確定征稅權(quán)，確保本國對境內(nèi)所得的稅收征管，維護國家主權(quán)和稅收權(quán)益。4.1.2稅基確定在應(yīng)稅所得與會計利潤的關(guān)系處理上，不同國家因法律體系和會計制度的差異而有所不同。在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準則通常由會計師協(xié)會等民間組織制定，會計核算更注重反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)和財務(wù)狀況，強調(diào)為投資者、債權(quán)人等提供決策有用的信息。而稅法的制定目的主要是為了保障國家財政收入和實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控，更關(guān)注稅收的確定性和征管的便利性。這就導致會計利潤和應(yīng)稅所得在收入確認、費用扣除、資產(chǎn)計價等方面存在較大差異。以美國為例，在收入確認方面，會計上對于一些復(fù)雜的金融工具和長期合同收入的確認，可能依據(jù)公允價值和完工百分比等方法；而稅法上可能更強調(diào)交易的實現(xiàn)和款項的收付，導致收入確認時間和金額不一致。在費用扣除方面，會計上允許企業(yè)根據(jù)實際情況計提各種準備金和費用，以反映潛在風險和成本；但稅法對準備金的計提往往有嚴格限制，只允許在實際發(fā)生損失時扣除，使得費用扣除范圍和時間存在差異。在“成文法”國家，如法國、德國等，會計制度以官方的法規(guī)為主體，會計核算需嚴格遵循國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和制度。這些法規(guī)在制定時，往往充分考慮了稅收征管的要求，使得應(yīng)稅所得和會計利潤相當接近。例如，法國的會計制度由國家會計委員會制定，與稅法的規(guī)定緊密結(jié)合，在資產(chǎn)計價、收入確認和費用扣除等方面，會計處理和稅務(wù)處理的一致性較高。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法和年限，在會計核算和稅務(wù)申報中通常保持一致，減少了納稅調(diào)整的工作量和稅企爭議。這種緊密結(jié)合的模式，有利于提高稅收征管效率，降低企業(yè)的納稅成本和稅務(wù)風險，但在一定程度上可能限制了企業(yè)會計核算的靈活性，不能充分反映企業(yè)的個性化財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在稅基確定原則上，國際上普遍遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則。權(quán)責發(fā)生制要求企業(yè)在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，而不論款項是否收付，以準確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。配比原則則強調(diào)收入與費用的合理匹配，即企業(yè)在確認收入時，應(yīng)同時確認與之相關(guān)的成本和費用，以正確計算應(yīng)納稅所得額。但在實際操作中，為了確保稅收收入的穩(wěn)定和征管的便利，各國也會對這些原則進行適當調(diào)整。對于一些特殊業(yè)務(wù)，如政府補貼收入、免稅收入等，可能不遵循權(quán)責發(fā)生制，而是在收到款項時直接確認為應(yīng)稅收入。在費用扣除方面，對于一些跨期費用和不確定費用，會根據(jù)稅法規(guī)定的標準和方法進行扣除，不完全按照配比原則。4.1.3稅率結(jié)構(gòu)世界各國企業(yè)所得稅稅率結(jié)構(gòu)主要分為比例稅率和累進稅率兩種類型。比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一比例征稅。采用比例稅率的國家眾多，如法國企業(yè)所得稅標準稅率為25%，澳大利亞企業(yè)所得稅稅率為30%，波蘭企業(yè)所得稅稅率為19%，新西蘭企業(yè)所得稅稅率為28%，新加坡企業(yè)所得稅稅率為17%等。比例稅率的優(yōu)點在于計算簡便，對不同規(guī)模的企業(yè)一視同仁，不會因企業(yè)規(guī)模大小而產(chǎn)生稅負差異，有利于企業(yè)之間的公平競爭。它能使企業(yè)清楚地了解自己的納稅義務(wù)，便于企業(yè)進行財務(wù)規(guī)劃和預(yù)算安排。但比例稅率也存在一定局限性，對于一些小型微利企業(yè)來說，可能稅負相對較重，因為它們的盈利能力較弱，相同的比例稅率可能對其資金流轉(zhuǎn)和發(fā)展造成較大壓力。部分國家仍保留累進稅率，累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。實行累進稅率的國家在級距、稅率檔次的設(shè)計上各不相同，但絕大多數(shù)采用超額累進稅率，如瑞士聯(lián)邦所得稅、美國所得稅。以美國為例，美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅實行累進稅率，稅率檔次分為15%、21%等多個檔次，對小型企業(yè)來說，適用較低的稅率檔次，稅負相對較輕，這體現(xiàn)了稅收對小型企業(yè)的扶持，有助于小型企業(yè)的發(fā)展和壯大。累進稅率的優(yōu)點在于能夠更好地體現(xiàn)稅收的公平原則，對高收入企業(yè)征收較高的稅率，對低收入企業(yè)征收較低的稅率，調(diào)節(jié)企業(yè)之間的收入差距。但累進稅率計算相對復(fù)雜，需要根據(jù)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率，增加了企業(yè)的納稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征管難度。同時，累進稅率可能會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生一定影響，企業(yè)為了適用較低的稅率檔次，可能會調(diào)整經(jīng)營策略和財務(wù)安排，甚至出現(xiàn)避稅行為。4.2國際稅收優(yōu)惠政策4.2.1政策導向國際上，稅收優(yōu)惠政策在促進創(chuàng)新、環(huán)保、產(chǎn)業(yè)升級等方面發(fā)揮著關(guān)鍵導向作用。在促進創(chuàng)新領(lǐng)域，許多國家為激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，提高國家創(chuàng)新能力，紛紛出臺針對性稅收優(yōu)惠政策。美國在這方面表現(xiàn)突出，為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動，制定了研發(fā)稅收抵免政策。企業(yè)投入研發(fā)的費用，可按一定比例直接抵免應(yīng)納稅額，這一比例根據(jù)企業(yè)研發(fā)投入強度和具體項目情況而定。據(jù)統(tǒng)計，美國每年因研發(fā)稅收抵免政策，企業(yè)減少納稅額達數(shù)十億美元，大量資金投入到人工智能、生物醫(yī)藥、航空航天等前沿科技領(lǐng)域。以谷歌公司為例，其每年在人工智能研發(fā)上投入巨額資金，通過享受研發(fā)稅收抵免政策，降低了企業(yè)稅負，增加了可用于研發(fā)的資金，推動了人工智能技術(shù)的快速發(fā)展，使美國在全球人工智能領(lǐng)域保持領(lǐng)先地位。英國則設(shè)立了創(chuàng)新券計劃，企業(yè)可申請創(chuàng)新券用于購買科研服務(wù)、技術(shù)咨詢等創(chuàng)新相關(guān)活動，創(chuàng)新券的資金可在企業(yè)所得稅中扣除，這一政策降低了企業(yè)創(chuàng)新成本，促進了中小企業(yè)與科研機構(gòu)的合作，提升了企業(yè)創(chuàng)新能力。在環(huán)保領(lǐng)域，稅收優(yōu)惠政策旨在引導企業(yè)踐行綠色發(fā)展理念，減少環(huán)境污染，推動可持續(xù)發(fā)展。德國對環(huán)保企業(yè)和環(huán)保項目給予稅收減免優(yōu)惠，對生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備、從事可再生能源開發(fā)利用的企業(yè)，減免其企業(yè)所得稅和增值稅。德國的太陽能企業(yè)在發(fā)展初期，通過享受稅收減免政策，迅速擴大生產(chǎn)規(guī)模，降低成本，提高技術(shù)水平，使德國成為全球太陽能產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)先國家之一。丹麥則對風能發(fā)電企業(yè)實施稅收優(yōu)惠，對風能發(fā)電項目的投資給予加速折舊優(yōu)惠，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，使企業(yè)在前期能更多地扣除成本，減少應(yīng)納稅所得額，鼓勵企業(yè)加大對風能發(fā)電項目的投資，推動丹麥風能產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，丹麥也因此成為全球風能利用的典范國家。為推動產(chǎn)業(yè)升級，許多國家運用稅收優(yōu)惠政策引導資源向新興產(chǎn)業(yè)和高端制造業(yè)流動。韓國為培育和發(fā)展半導體產(chǎn)業(yè)，對半導體企業(yè)給予多方面稅收優(yōu)惠，包括對半導體生產(chǎn)設(shè)備實行加速折舊，對半導體研發(fā)費用給予加計扣除，對半導體企業(yè)的利潤給予一定期限的免稅或減稅優(yōu)惠。這些政策吸引了大量資金、技術(shù)和人才投入到半導體產(chǎn)業(yè)，使韓國在短短幾十年內(nèi)成為全球半導體產(chǎn)業(yè)的強國，三星、SK海力士等企業(yè)在全球半導體市場占據(jù)重要地位。日本為促進機器人產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對機器人研發(fā)企業(yè)給予稅收抵免，對購買機器人設(shè)備的企業(yè)給予補貼，并在企業(yè)所得稅上給予優(yōu)惠，推動日本機器人產(chǎn)業(yè)在全球處于領(lǐng)先地位，廣泛應(yīng)用于汽車制造、電子生產(chǎn)等多個領(lǐng)域，提高了產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)效率和競爭力。4.2.2優(yōu)惠形式國際上稅收優(yōu)惠形式豐富多樣，包括加速折舊、投資抵免、稅收豁免等，每種形式都在不同方面發(fā)揮獨特作用。加速折舊是指允許企業(yè)在固定資產(chǎn)使用初期提取較多折舊，使企業(yè)在前期成本增加，利潤減少，從而降低前期應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)前期稅負。美國稅法規(guī)定，企業(yè)可對符合條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。以一家制造業(yè)企業(yè)為例，購置一臺價值100萬美元的生產(chǎn)設(shè)備，按直線法折舊，每年折舊額為10萬美元；若采用雙倍余額遞減法加速折舊，第一年折舊額可達20萬美元。通過加速折舊，企業(yè)在設(shè)備使用前期減少了應(yīng)納稅所得額，相當于獲得一筆無息貸款，增加了企業(yè)資金流動性，鼓勵企業(yè)更新設(shè)備，提高生產(chǎn)效率。投資抵免是指企業(yè)在進行特定投資時，可按投資額的一定比例直接抵免應(yīng)納稅額，降低企業(yè)實際稅負，鼓勵企業(yè)加大投資力度。加拿大對企業(yè)投資于清潔能源項目給予投資抵免優(yōu)惠，企業(yè)投資清潔能源項目的投資額，可按15%-30%的比例抵免應(yīng)納稅額。一家企業(yè)投資500萬加元建設(shè)太陽能發(fā)電項目，若投資抵免比例為20%，則可直接抵免應(yīng)納稅額100萬加元。這一政策激發(fā)了企業(yè)投資清潔能源項目的積極性，促進了加拿大清潔能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收豁免是指在一定時期內(nèi)，對企業(yè)的某些所得或項目免征企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)負擔，支持企業(yè)發(fā)展。新加坡對新成立的企業(yè)給予一定期限的稅收豁免，符合條件的新企業(yè)在成立后的前3-5年，可豁免企業(yè)所得稅。這一政策吸引了大量初創(chuàng)企業(yè)在新加坡設(shè)立，為新加坡的經(jīng)濟發(fā)展注入新活力，促進了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的形成。此外，許多國家還對特定產(chǎn)業(yè)或項目實施稅收豁免，如對農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、對科研機構(gòu)的科研成果轉(zhuǎn)化收入等給予稅收豁免，推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域的發(fā)展。4.3國際征管經(jīng)驗4.3.1信息化征管國際上先進的稅收征管信息化系統(tǒng)為我國提供了寶貴借鑒。美國的電子稅務(wù)申報系統(tǒng)（ElectronicTaxFilingSystem）在全球處于領(lǐng)先地位，它依托強大的信息技術(shù)和完善的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，構(gòu)建起一個龐大且高效的稅務(wù)申報平臺。該系統(tǒng)具備便捷的在線申報功能，企業(yè)只需登錄系統(tǒng)，按照提示填寫相關(guān)稅務(wù)信息，即可完成申報流程。系統(tǒng)利用先進的加密技術(shù)和安全認證機制，確保企業(yè)申報數(shù)據(jù)在傳輸和存儲過程中的安全性和保密性，有效防止數(shù)據(jù)泄露和篡改。同時，該系統(tǒng)能夠與企業(yè)的財務(wù)軟件實現(xiàn)無縫對接，自動提取企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)并生成相應(yīng)的稅務(wù)申報表格，大大提高了申報效率和準確性，減少了企業(yè)人工填報的工作量和錯誤率。例如，一家美國的大型企業(yè)，通過電子稅務(wù)申報系統(tǒng)，每月能夠快速、準確地完成企業(yè)所得稅申報，申報時間從原來的人工填報的數(shù)天縮短至數(shù)小時，且申報錯誤率大幅降低。澳大利亞的稅務(wù)數(shù)據(jù)匹配系統(tǒng)（TaxDataMatchingSystem）以其強大的數(shù)據(jù)處理和分析能力著稱。該系統(tǒng)與銀行、海關(guān)、工商等多個部門的信息系統(tǒng)實現(xiàn)了深度對接，能夠?qū)崟r獲取企業(yè)的各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)。通過對企業(yè)的收入、支出、資產(chǎn)負債等數(shù)據(jù)進行交叉比對和分析，系統(tǒng)能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)申報中的異常情況。如果系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的銷售收入與銀行賬戶的資金流入不匹配，或者企業(yè)申報的成本費用與海關(guān)進口數(shù)據(jù)存在差異，系統(tǒng)會自動發(fā)出預(yù)警，提示稅務(wù)機關(guān)進行進一步調(diào)查核實。這一系統(tǒng)有效提高了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅的征管效率，減少了企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計，自澳大利亞實施稅務(wù)數(shù)據(jù)匹配系統(tǒng)以來，企業(yè)所得稅的征管效率提高了30%以上，偷逃稅案件數(shù)量顯著下降。4.3.2風險管理國際上在企業(yè)所得稅征管中高度重視風險管理，通過風險評估、風險預(yù)警等手段，有效提升征管的精準性和有效性。在風險評估方面，許多國家建立了科學完善的風險評估模型，綜合考慮企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、納稅歷史等多方面因素，對企業(yè)的稅務(wù)風險進行量化評估。以英國為例，英國稅務(wù)海關(guān)總署（HMRevenue&Customs）運用大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)，構(gòu)建了先進的風險評估模型。該模型收集企業(yè)的各類數(shù)據(jù)，包括企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)、增值稅申報數(shù)據(jù)、員工工資數(shù)據(jù)等，通過復(fù)雜的算法和數(shù)據(jù)分析，對企業(yè)的稅務(wù)風險進行打分和分類。將風險分為高、中、低三個等級，對于高風險企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)會進行重點監(jiān)控和深入調(diào)查；對于中風險企業(yè)，采取定期檢查和輔導的措施；對于低風險企業(yè)，則適當減少監(jiān)管頻率。這種差異化的管理方式，使稅務(wù)機關(guān)能夠合理分配征管資源，提高征管效率，降低稅收風險。風險預(yù)警機制是風險管理的重要環(huán)節(jié)。新加坡國內(nèi)稅務(wù)局（InlandRevenueAuthorityofSingapore）建立了完善的風險預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)實時監(jiān)測企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)和相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)。當企業(yè)的稅務(wù)指標出現(xiàn)異常波動，如企業(yè)所得稅稅負突然下降、成本費用大幅增加等，系統(tǒng)會立即發(fā)出預(yù)警信號。稅務(wù)機關(guān)在收到預(yù)警信號后，會及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)作出解釋，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和納稅情況進行進一步審查。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在稅務(wù)問題，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)問題的嚴重程度，采取相應(yīng)的措施，如要求企業(yè)補繳稅款、加收滯納金、進行稅務(wù)處罰等。這種風險預(yù)警機制能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的稅務(wù)風險，提前采取措施加以防范和化解，保障了國家稅收收入的穩(wěn)定和安全。五、我國企業(yè)所得稅制度改革案例分析5.1湖北稅務(wù)優(yōu)化企業(yè)所得稅政策落實在主題教育的深入開展過程中，湖北省稅務(wù)局黨委精準把握“學思想、強黨性、重實踐、建新功”的總要求，將稅費政策落實視為助力高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵著力點，以企業(yè)所得稅政策為切入點，深入了解經(jīng)營主體在政策落實方面的迫切需求。通過廣泛開展上門走訪、問卷調(diào)查、座談交流以及數(shù)據(jù)分析等多種調(diào)研方式，發(fā)現(xiàn)納稅人對于進一步優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實的訴求較為集中?；诖耍笔《悇?wù)局黨委將建章立制作為解決問題的根本策略，全力打造一套流轉(zhuǎn)有序、過程可溯、動態(tài)監(jiān)管、銜接暢通的企業(yè)所得稅政策落實閉環(huán)管理機制，為經(jīng)營主體的高質(zhì)量發(fā)展提供堅實保障。在具體的實施過程中，湖北省稅務(wù)局采取了一系列切實有效的措施。首先是建章立制，確保管理有章可循、操作簡便易行。研究制定了《所得稅政策落實閉環(huán)管理工作機制》《企業(yè)所得稅政策確定性研究工作實施辦法（試行）》以及所得稅管理“1＋3”制度體系等。這些制度措施健全了政策學習、細化措施、業(yè)務(wù)培訓、宣傳輔導、政策執(zhí)行、政策分析、風險應(yīng)對、后續(xù)管理和全周期檔案等9項工作機制。通過這一系列簡明易行、便于操作的制度，既能夠確保稅收優(yōu)惠政策得到有效落實，又能夠防范騙取稅收優(yōu)惠等涉稅風險的發(fā)生。以某高新技術(shù)企業(yè)為例，在新制度的指導下，企業(yè)能夠清晰了解研發(fā)費用加計扣除政策的具體申請流程和標準，順利享受到了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，緩解了資金壓力，增強了研發(fā)投入的信心。其次是協(xié)同發(fā)力，確保政策快速知曉、廣泛惠及。湖北省稅務(wù)局精準研判企業(yè)所得稅政策的覆蓋范圍和受惠對象，制作了政策解讀視頻、動漫動畫等形式多樣的線上宣傳產(chǎn)品，編制了操作指南、“一問一答”等實用的政策輔導小冊子，并實施“點對點”精準推送。同時，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)的支撐作用，將政策內(nèi)容轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)參數(shù)，運用大數(shù)據(jù)智能算法、全景畫像為企業(yè)提供定制化、精細化的政策供給服務(wù)，確保優(yōu)惠政策能夠及時落地生效。湖北房縣誠信汽配有限責任公司就是受益企業(yè)之一，該公司的黃會計登錄電子稅務(wù)局時，收到了稅務(wù)部門量身定制的稅收新政和操作指引大禮包。以往財務(wù)人員需要花費大量時間研究才能搞清楚可享受的優(yōu)惠政策，如今政策精準推送，操作一目了然，極大地節(jié)省了時間和精力。公司前三季度享受研發(fā)費加計扣除金額338.06萬元，減免企業(yè)所得稅50.71萬元，公司決定加大新產(chǎn)品研發(fā)投入，擴充專業(yè)研發(fā)團隊，進一步提升在汽車配件供應(yīng)鏈中的地位。再者是加強監(jiān)管，確保風險嚴密防范、妥善應(yīng)對。建立健全“數(shù)據(jù)集成＋優(yōu)質(zhì)服務(wù)＋提醒糾錯＋風險應(yīng)對＋依法查處”風險管理機制，實施智能化、分級分類風險監(jiān)管。強化企業(yè)所得稅智能管理平臺實時監(jiān)控，對“應(yīng)享未享”的企業(yè)及時提醒，對“不應(yīng)享而享”的情況及時阻斷。定期開展稅收優(yōu)惠政策落實情況抽查、核查工作，以規(guī)范化、模版式的后續(xù)管理防范政策落實風險。武漢豐華能源投資集團有限公司就得益于這種監(jiān)管機制，主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控到該公司財務(wù)費用列支金額與實際收到發(fā)票金額差異較大，經(jīng)核實，公司與兩投資公司簽訂3.81億元貸款合同，實際支付利息3931.05萬元未取得發(fā)票。主管稅務(wù)機關(guān)及時通知納稅人在規(guī)定期限內(nèi)提供利息費用發(fā)票，消除了納稅人的涉稅風險。自企業(yè)所得稅政策落實閉環(huán)管理機制實施以來，湖北稅務(wù)聚焦2023年延續(xù)優(yōu)化的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，狠抓制度機制落實，全力打通政策研究、輔導、執(zhí)行、管理、服務(wù)、評估、反饋各環(huán)節(jié)、全流程，政策執(zhí)行的時、效、度顯著提升，政策環(huán)境更加明確、穩(wěn)定、可預(yù)期，企業(yè)的獲得感、滿足感不斷增強。4月至今，湖北稅務(wù)部門定向推送研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策超5萬戶次，1.16萬戶企業(yè)申報享受研發(fā)費加計扣除270億元，落實各項稅收優(yōu)惠政策減免企業(yè)所得稅319億元。千芝雅（湖北）衛(wèi)生用品有限公司財務(wù)部長喻丹琴表示：“稅務(wù)部門精準落實稅費優(yōu)惠政策，給了我們強有力的支持。2022年度匯繳，公司享受研發(fā)費用加計扣除629萬元，極大地減輕了企業(yè)的資金壓力，增添了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的底氣。”5.2山西稅務(wù)推行企業(yè)所得稅“鏈式管理法”主題教育開展期間，山西省稅務(wù)局黨委以“以政治機關(guān)建設(shè)為引領(lǐng)的縣級局稅費服務(wù)管理現(xiàn)代化”為目標，深入基層和企業(yè)進行問題大梳理與難題大排查。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，管理難度大，傳統(tǒng)管理方式依賴大量審批、備案和實地核查。隨著“放管服”改革推進，審批事項大幅削減，還權(quán)還責于納稅人，在此背景下，探索新的管理方法成為山西稅務(wù)的重要任務(wù)。經(jīng)過調(diào)研，山西省稅務(wù)局探索建立了《企業(yè)所得稅管理重點事項清單》，并在陽泉試點推行“鏈式管理法”，通過集成融合數(shù)據(jù)驅(qū)動、資源整合、機制完善等資源優(yōu)勢，打通薄弱環(huán)節(jié)修復(fù)鏈、涉稅風險防控鏈、數(shù)據(jù)集成治理鏈、一體化運作鏈，以提升全省企業(yè)所得稅管理水平。在具體實施過程中，山西稅務(wù)采取了一系列措施。在重點事項“一鏈式集成”方面，聚焦企業(yè)所得稅管理重點事項和薄弱環(huán)節(jié)，建立《企業(yè)所得稅管理重點事項清單》，共設(shè)置91項重點事項，涵蓋稅務(wù)登記、預(yù)繳申報、匯算清繳申報等，逐項建立工作指引，明確數(shù)據(jù)查詢路徑、重點審核內(nèi)容、責任部門、審核時限和糾錯時限，實現(xiàn)對企業(yè)全生命周期管理，打通薄弱環(huán)節(jié)修復(fù)鏈。同時，以季度預(yù)繳申報期內(nèi)、年度匯算清繳期內(nèi)、年度匯算清繳期后、清算期間等四個時間節(jié)點為單位，分別確定管理重點任務(wù)，使所得稅管理更加精準規(guī)范。例如，在季度預(yù)繳申報期內(nèi)，重點審核企業(yè)預(yù)繳申報數(shù)據(jù)的準確性，及時發(fā)現(xiàn)并糾正申報錯誤；在年度匯算清繳期內(nèi)，對企業(yè)各項扣除項目、稅收優(yōu)惠享受情況進行全面審核，確保匯算清繳工作的質(zhì)量。重點風險“一鏈式防控”上，聚焦企業(yè)所得稅易發(fā)多發(fā)風險點，將91項重點事項的風險等級分為“低、中、高”三類，按照“無風險不打擾、低風險早提示、中風險強預(yù)警、高風險穩(wěn)應(yīng)對”原則開展分類管理，打通事前排險、事中控險、事后化險的涉稅風險防控鏈。排險關(guān)口前移，根據(jù)風險類型，實行一般風