營銷管理學(xué)論文營銷管理論文：石油行業(yè)稅負(fù)政策的國際比較與借鑒摘要：本文以石油行業(yè)財(cái)稅政策的理論研究為基礎(chǔ)，對國內(nèi)外大型石油企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行對比。結(jié)果表明，我國石油企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對繁重，如何改善國內(nèi)稅收狀況已成為理論界與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)。在剖析我國石油財(cái)稅政策存在的問題及原因的基礎(chǔ)上，借鑒、參照以美國為代表的國際成熟石油稅收體系，提出一些政策性建議，并探索我國石油財(cái)稅政策的改革之路。關(guān)鍵詞：石油行業(yè)；財(cái)稅政策；政策建議一、引言稅收作為國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和財(cái)富分配調(diào)節(jié)的重要手段，也是國家財(cái)政收入的主要來源，不僅在理論界備受重視，在實(shí)踐中也是各行各業(yè)改善經(jīng)營管理和稅收籌劃的重要依據(jù)。因此，關(guān)于稅收制度的完善及具體實(shí)施方案的變革，近年來一直受到廣泛的關(guān)注。本文以石油行業(yè)為例進(jìn)行財(cái)稅分析。從建國到現(xiàn)在，石油稅制共經(jīng)歷了多達(dá)6次的巨大演變，現(xiàn)行有26種相關(guān)稅費(fèi)。①合理的石油稅收政策，不僅是企業(yè)經(jīng)營狀況的真實(shí)反映，更能協(xié)調(diào)國家與石油企業(yè)之間的利益分配關(guān)系，尤其是當(dāng)今，石油在國民經(jīng)濟(jì)中戰(zhàn)略地位舉足輕重，如何確定國內(nèi)稅收政策的改革方向，加強(qiáng)國家政策的扶持和引導(dǎo)力度，更好地實(shí)現(xiàn)石油資源的有效開發(fā)、利用，促進(jìn)石油行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更是眾多企業(yè)思考的課題。通過國內(nèi)外財(cái)稅制度的介紹和比較研究，本文在為讀者展現(xiàn)出稅收制度改革的同時(shí)，更希望借鑒國外成熟的稅收體系和實(shí)施規(guī)范，為我國石油行業(yè)財(cái)稅政策的發(fā)展方向提供一點(diǎn)參考。二、有關(guān)石油行業(yè)稅收理論的研究綜述石油行業(yè)是關(guān)系國計(jì)民生的支柱產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中的重要性不言而喻。石油稅收是國家石油政策的重要體現(xiàn)，科學(xué)的石油稅制體系可以促進(jìn)石油資源合理利用并增加石油安全的保障程度（羅東坤，2005）。多年來，研究石油領(lǐng)域的文獻(xiàn)、著作不斷涌現(xiàn)，碩果頗豐?？偟恼f來可以歸納為3類：一是就現(xiàn)行的規(guī)定及發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行概括性的描述與介紹，二是利用定性和定量的方法，從不同的角度對石油行業(yè)稅制存在的問題和國外石油稅制進(jìn)行剖析與闡述并提出改進(jìn)的建議。第三類是圍繞石油的可持續(xù)性發(fā)展、消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)等方面開展的。鑒于本文寫作的目的和出發(fā)點(diǎn)，著重介紹關(guān)于第二類中比較有代表性的理論觀點(diǎn)。我國石油稅費(fèi)制度沿革經(jīng)歷了創(chuàng)立、發(fā)展、改革3個(gè)時(shí)期,形成了以增值稅和資源稅為主的現(xiàn)行石油稅費(fèi)制度,對促進(jìn)我國油氣資源的合理開發(fā)利用和石油工業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是,由于法律規(guī)定上的不合理、征收機(jī)制上的不規(guī)范以及理論認(rèn)識(shí)上的不清晰,導(dǎo)致了增值稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等在實(shí)踐中的混亂（吳文潔、胡健,2007）。荊紅麗(2007)著重剖析了我國油氣田企業(yè)增值稅實(shí)施中出現(xiàn)的問題，她采用理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，提出了一系列完善油氣田企業(yè)增值稅稅制的建議與配套措施。在資源稅上，王甲山與荊紅麗(2006)認(rèn)為我國油氣資源征收的資源稅從量計(jì)征不夠合理，還有資源稅稅額與國內(nèi)礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率難以銜接等。這里面暗藏了許多影響因素。隨著石油價(jià)格的上漲,我國現(xiàn)行的石油資源稅費(fèi)制度與初衷相悖甚遠(yuǎn),已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。李紅欣、楊魯、孫長遠(yuǎn)(2006)從石油資源稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀出發(fā),就石油資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)的征收比例和征收方式等問題進(jìn)行研究分析,指出其中存在的問題,并提出相應(yīng)的建議。在另外一個(gè)大稅目——所得稅上，張貢生與馬衍偉(2007)認(rèn)為我國石油企業(yè)現(xiàn)行所得稅法也存在著可以改進(jìn)的空間，如不配套的石油企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不規(guī)范的稅基界定，頻繁更換的管轄規(guī)定，不公平的匯算清繳等。王建銘（2005）與張、馬得出相似的結(jié)論，在所得稅改革上他更是主張調(diào)整所得稅稅率，確定稅收減免政策，實(shí)行完全成本核算和允許固定資產(chǎn)加速折舊，采取其他所得稅優(yōu)惠措施等。以上理論筆者是具體從稅種設(shè)計(jì)和實(shí)施環(huán)節(jié)上引用與歸納總結(jié)的，以便從總體上對我國現(xiàn)行石油財(cái)稅有一個(gè)基本衡量與把握，下文借用和?？松梨诘亩愗?fù)對比，分析我國現(xiàn)行的石油稅收政策對企業(yè)的影響，從而為我國石油財(cái)稅制度提出改革思路和實(shí)施的政策建議。三、中石油與?？松梨诙愗?fù)對比分析為客觀認(rèn)識(shí)我國石油企業(yè)的稅負(fù)水平，本文選擇世界頭號(hào)跨國石油公司?？松梨谂c我國石油巨頭中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱“中石油”）進(jìn)行案例分析。這兩個(gè)公司除了有代表性外，還同為上下游一體化的跨國石油公司，在業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)類型等方面非常相似，具有較強(qiáng)的可比性。但是上述兩家公司業(yè)務(wù)涉及的國家眾多，各國稅負(fù)差異較大，全面比較難以衡量我國的稅負(fù)水平，為此重點(diǎn)以其2003～2007年在本土的有關(guān)財(cái)務(wù)和稅費(fèi)數(shù)據(jù)與中石油進(jìn)行對比分析，以客觀認(rèn)識(shí)我國石油企業(yè)的稅負(fù)水平。1.企業(yè)背景埃克森美孚是世界超大型上下游一體化跨國石油石化公司之一，由?？松竞兔梨诠居?999年合并組建而成，業(yè)務(wù)遍及200多個(gè)國家和地區(qū)，主要從事油氣勘探開發(fā)、煉油與化工、營銷等業(yè)務(wù)，擁有員工8萬多人。2007年，?？松梨谫Y產(chǎn)總額達(dá)到2421億美元，營業(yè)收入3903億美元，在2008年《財(cái)富》世界500強(qiáng)公司中排名第二，在美國《石油情報(bào)周刊》2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第3位。中石油是中國油氣行業(yè)占主導(dǎo)地位的油氣生產(chǎn)和銷售商，于2000年4月在紐約及香港上市，2007年11月在上海證券交易所掛牌上市。中石油是全球石油石化產(chǎn)品重要的生產(chǎn)和銷售商之一，在20多個(gè)國家和地區(qū)從事與石油、天然氣有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，主要包括：油氣勘探開發(fā)、生產(chǎn)和銷售；原油和石油產(chǎn)品的煉制、運(yùn)輸、儲(chǔ)存和銷售；基本石油化工產(chǎn)品、衍生化工產(chǎn)品及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售；天然氣、原油和成品油的輸送及天然氣的銷售。2007年，中石油資產(chǎn)總額達(dá)到1395億美元，營業(yè)收入1099億美元，在2008年《財(cái)富》世界500強(qiáng)公司中排名第25位，在美國《石油情報(bào)周刊》2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第7位。2.稅負(fù)對比以下將通過對兩大公司本土實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)情況進(jìn)行對比，以客觀衡量和反映我國石油企業(yè)的稅負(fù)水平。中石油本土營業(yè)收入低于?？松梨?，但實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于?？松梨冢?006年開征特別收益金②以來稅費(fèi)迅速增加，使中石油本土稅負(fù)高于?？松梨诮槐?。其中，中石油本土所得稅外其他稅負(fù)遠(yuǎn)高于?？松梨?，尤其是2006年以來，比?？松梨诟咭槐抖啵ㄈ缦聢D所示）：若將整體的稅費(fèi)結(jié)合石油行業(yè)的生產(chǎn)流程進(jìn)行細(xì)化對比，則情況如下：從上游油氣勘探與生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，近年來，中石油本土上游稅負(fù)高于?？松梨冢渲?，所得稅外其他稅負(fù)比?？松梨诟?～2倍，2006年以來增幅更大（見圖3）。通過以上的分析，可以得出以下結(jié)論：從靜態(tài)水平來看，中石油在本國的稅負(fù)高于?？松梨谠诿绹就恋亩愗?fù)近一倍，2006年開征石油特別收益金以來尤其明顯。從變化趨勢來看,中石油本國稅費(fèi)在增長,而?？松梨谠诿绹就炼愗?fù)卻呈下降趨勢。美國為了鼓勵(lì)本國石油公司發(fā)展，在稅收政策上給予支持，逐步削減稅負(fù)；而中國盡管在這方面做了巨大的努力，但是石油企業(yè)稅負(fù)仍然偏重，削弱了我國石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，也不利于國內(nèi)石油企業(yè)參與國外油氣資源勘探開發(fā)的市場競爭能力的培育和提升。四、石油財(cái)稅政策存在的問題及原因通過以上兩個(gè)國內(nèi)外案例的直接對比，明顯可以看出：國內(nèi)石油行業(yè)的稅負(fù)在國際競爭中是處于相對劣勢的，正在進(jìn)行大刀闊斧改革的石油財(cái)稅制度仍背著許多包袱，步履維艱，主要表現(xiàn)在制度的設(shè)計(jì)上、調(diào)節(jié)的失衡上，在優(yōu)惠政策上也存在一些問題。以下分別分析這些不足，并與以美國為代表的國際成熟石油財(cái)稅制度進(jìn)行比較與借鑒，摸索我國稅制改革的方向和可提升的空間。1.制度的設(shè)計(jì)目前我國石油行業(yè)采用的是通用稅制，在此基礎(chǔ)上增添與油氣資源相關(guān)的稅費(fèi)項(xiàng)目。在這種附屬體制下，國內(nèi)稅種不僅名目繁多，更免不了重復(fù)征稅和操作的復(fù)雜化。在具體的稅種設(shè)計(jì)上，卻又相對簡化，許多設(shè)置與油氣所處的勘探開發(fā)階段性關(guān)聯(lián)不大，更多是集中在勘探和生產(chǎn)收益分配階段。石油行業(yè)存在的制度問題還表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，國內(nèi)現(xiàn)行很多稅目的征收方式和計(jì)稅依據(jù)不盡合理。長期的從量定額征收方法是建立在銷售量或自用量的基礎(chǔ)上，不是以實(shí)際開采量為依據(jù)的，更沒有按照國際原油市場價(jià)格或?qū)嶋H的銷售額征收，應(yīng)該嚴(yán)格遵循國家財(cái)稅體制改革所推崇的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則,推進(jìn)對包含所得稅、資源稅和地方稅在內(nèi)的一些稅種和稅率的改革。其次，沒有實(shí)行石油區(qū)塊的招投標(biāo)制度,缺乏石油區(qū)塊的競標(biāo)市場,難以發(fā)揮市場機(jī)制對石油礦權(quán)進(jìn)行資源配置的作用。這主要源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期開始采用的行政授予方式,導(dǎo)致石油公司可以低廉的價(jià)格獲得礦權(quán)。相反地，美國不需要用法規(guī)形式規(guī)定資源收費(fèi)額,而是實(shí)行國外通行的石油區(qū)塊招投標(biāo)制度，將權(quán)利授予最具效率的公司，充分反映資源價(jià)值級(jí)差，提高開發(fā)商的內(nèi)部收益率，同時(shí)使政府的收益增大，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。再次，早期石油稅費(fèi)制度的規(guī)定難免單一或固定，它并沒有全面考慮影響的因素。從美國稅費(fèi)制度發(fā)展的實(shí)踐來看，使用滑動(dòng)臺(tái)階條款不失為可選之策。含有滑動(dòng)比例的財(cái)稅條款有礦區(qū)使用費(fèi)、利潤油分成、定金、所得稅及成本回收上限。如以產(chǎn)量規(guī)模的大小來確定礦區(qū)使用費(fèi)、利潤分成和所得稅的比率，使得整個(gè)石油稅費(fèi)制度建立在隨產(chǎn)量規(guī)模的增加而臺(tái)階式增長的基礎(chǔ)上，繼而實(shí)現(xiàn)不同開采階段的合理稅負(fù)分配。2.調(diào)節(jié)的失衡一個(gè)有競爭力的石油財(cái)稅制度不但能促進(jìn)石油承包方將石油資源的總收益做到最大，從而獲得與之匹配的穩(wěn)步增長的內(nèi)部收益率，而且還能使政府收益隨之趨漲。而這其中起主要作用的是一個(gè)充分考慮資源國政府收益和石油承包方權(quán)益分配關(guān)系的遞進(jìn)稅制。我國的財(cái)稅政策并沒有完全使石油企業(yè)生產(chǎn)收益和政府稅收收入的天平保持平衡，并發(fā)揮確定分配比例和發(fā)揮調(diào)節(jié)的作用?，F(xiàn)行的制度是遞減稅制，再加上已經(jīng)實(shí)施的10余年不變的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，形成低價(jià)運(yùn)行石油企業(yè)承擔(dān)過重，而高價(jià)運(yùn)行政府卻未獲得相應(yīng)額外收益的兩難境地。因此，將“收入調(diào)節(jié)型”稅費(fèi)制度變革為“利潤調(diào)節(jié)型”的稅費(fèi)制度，同時(shí)釘住石油市價(jià)穩(wěn)定調(diào)整并滿足政府訴求的財(cái)稅政策已勢在必行。此外，于2006年起征的特別收益金，政策的實(shí)施確實(shí)為企業(yè)帶來了額外的成本。雖然這個(gè)政策的初衷是為了調(diào)節(jié)石油產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)收入分配失衡的狀態(tài)并增加對弱勢行業(yè)的資金補(bǔ)貼。特別收益金是按國際原油的“虛價(jià)格”計(jì)征的，原本就沒有考慮中國的油價(jià)并沒有與國際實(shí)時(shí)對接，甚至頻頻出現(xiàn)倒掛的現(xiàn)象。尤其近年來隨著人民幣的大幅升值，相對變低的起征點(diǎn)更是讓石油企業(yè)雪上加霜。而且，它只是從價(jià)格的角度出發(fā)，也沒有考慮不同企業(yè)、不同油田的開采成本問題。政策出臺(tái)時(shí)，業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)國內(nèi)三大石油公司每年上繳特別收益金總計(jì)約200多億元，但2008年實(shí)繳了1000多億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了當(dāng)時(shí)的預(yù)期，形成對石油企業(yè)利潤的過度調(diào)節(jié)，造成企業(yè)現(xiàn)金流十分緊張，嚴(yán)重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。3.優(yōu)惠政策的缺失目前的石油行業(yè)的稅制并沒有考慮石油行業(yè)和其他行業(yè)生命周期的區(qū)別，企業(yè)稅負(fù)在整個(gè)生產(chǎn)周期中基本是平均一致的。石油行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是有一般經(jīng)濟(jì)行業(yè)的共性及其特性，符合普遍存在的生產(chǎn)周期規(guī)律：一個(gè)油田從投入開發(fā)到資源枯竭總是要經(jīng)歷上升期、穩(wěn)產(chǎn)期和遞減期等階段。在第二個(gè)時(shí)期實(shí)現(xiàn)單位效益最大化，但是在接下來的時(shí)期卻要面臨利潤逐步下降，堅(jiān)守盈虧平衡點(diǎn)的考驗(yàn)。若一棍子打死，不根據(jù)行業(yè)的特殊情況適當(dāng)進(jìn)行政策調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致石油企業(yè)不得不在開發(fā)后期要么選擇虧損生產(chǎn)，要么在尚存技術(shù)潛力的情況下提前廢棄油田的非最優(yōu)選擇。石油行業(yè)是資源類的壟斷行業(yè)，開發(fā)的是不可再生的稀缺資源。同樣性質(zhì)的還有煤炭、鋼鐵行業(yè)。但是據(jù)相關(guān)資料，我國石油行業(yè)的稅負(fù)略高于煤炭行業(yè)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于鋼鐵行業(yè)。究其原因可能是國家稅收政策對石油行業(yè)現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)牧Χ炔粔?，不足以體現(xiàn)國家對石油資源的政策扶植效應(yīng)。石油稅制中也沒有鼓勵(lì)劣等資源開發(fā)的政策，這就忽視了我國高達(dá)60億噸難以運(yùn)用的石油儲(chǔ)量，它們因達(dá)不到邊際收益而無法進(jìn)入可采序列，但如果通過政策優(yōu)惠，這些低品位資源是可以開發(fā)利用的。國內(nèi)現(xiàn)行財(cái)稅制度還缺乏國外通行的鼓勵(lì)邊際油田開發(fā)的優(yōu)惠措施,不利于目前國內(nèi)大部分邊際油田和邊際區(qū)塊的有效勘探和開發(fā)。這方面可以借鑒美國的做法，它在邊際石油資源方面采取了多種稅收優(yōu)惠措施，主要包括之前提到的實(shí)施礦區(qū)使用費(fèi)滑動(dòng)費(fèi)率制，還有折耗優(yōu)惠政策，新油、重油的生產(chǎn)使用低稅率，允許鉆井無形成本與開發(fā)費(fèi)用在稅前扣減，對小油氣公司實(shí)施稅收優(yōu)惠政策等。美國的優(yōu)惠政策條目眾多，在礦區(qū)使用費(fèi)上，有免征礦區(qū)使用費(fèi)；對邊遠(yuǎn)地區(qū)和海上勘探開發(fā)條件較差的油田減免礦區(qū)使用費(fèi)；對低產(chǎn)井減免礦區(qū)使用費(fèi)；根據(jù)產(chǎn)量水平采取滑動(dòng)制礦區(qū)使用費(fèi)；對某一特定數(shù)量的初始產(chǎn)量免征礦區(qū)使用費(fèi)、對新增產(chǎn)量減免礦區(qū)使用費(fèi)；對進(jìn)入開發(fā)中后期的油田、邊際油田、老井恢復(fù)和提高采收率的石油，減免礦區(qū)使用費(fèi)等等。另外還有對輕油和重油區(qū)別對待，對重油的礦區(qū)使用費(fèi)減免。在公司所得稅方面的優(yōu)惠有費(fèi)用升值回收；加速折舊；投資抵免；勘探費(fèi)用回收前免稅。在增值稅和進(jìn)口稅收上更是優(yōu)惠，實(shí)行免征。同時(shí)考慮到石油勘探風(fēng)險(xiǎn)巨大，允許建立風(fēng)險(xiǎn)勘探基金，海外勘探支出成本化，并撥海外資源勘探補(bǔ)助金，實(shí)行虧損準(zhǔn)備金制度和貸款擔(dān)保制度。此外，還通過配套的投資、財(cái)稅、金融等政策，加大對石油的財(cái)稅政策支持，以保障、鼓勵(lì)石油公司進(jìn)行石油儲(chǔ)備。盡管各國情況不同，采取的優(yōu)惠政策不盡相同，但其基本的目標(biāo)是一致的，即：在承認(rèn)石油投資特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，采取各種措施減少石油投資的固有風(fēng)險(xiǎn)，保障石油公司的投資利益，與此同時(shí)實(shí)現(xiàn)保障國家石油儲(chǔ)備的更高目標(biāo)。五、對我國石油財(cái)稅政策改革的建議每種制度都有其存在和發(fā)展的“土壤”，對于國際上這些成熟的模式我們不能簡單地照搬照抄，只有不斷取其精華并銳意創(chuàng)新，適時(shí)適當(dāng)適度地將其本土化，才能使石油財(cái)稅制度在特定行業(yè)里充分發(fā)揮其功效。本著這個(gè)原則，本文為我國石油財(cái)稅制度改革提供以下政策建議。1.適時(shí)建立相對獨(dú)立、靈活、反映市場價(jià)格變化的石油稅制石油工業(yè)管理體制經(jīng)歷多番變遷，但國家仍遲遲沒有制定石油行業(yè)獨(dú)立的財(cái)稅法規(guī)體系，建議頒布與石油勘探開發(fā)生產(chǎn)相關(guān)的一套石油法及其附屬法規(guī)，并組建包括石油投資、國家資源政策在內(nèi)的真正意義上的完整石油稅收體系。它必須能克服原來體系設(shè)計(jì)和具體設(shè)置上的缺陷，是與國際接軌的、能適應(yīng)石油市場價(jià)格劇烈波動(dòng)的有彈性的、靈活的稅收機(jī)制。2.采用符合石油生產(chǎn)周期的動(dòng)態(tài)稅率業(yè)內(nèi)已有人發(fā)現(xiàn)，在不改變法人納稅主體的前提下，實(shí)行以油田(藏)為對象粗放計(jì)征石油稅額，并按照石油開發(fā)的效益變化規(guī)律實(shí)行動(dòng)態(tài)稅率的政策是有其現(xiàn)實(shí)可能性的。各石油公司的基層采油單位在多年的工作中，掌握了油田開發(fā)的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)整體效益變化的規(guī)律，結(jié)合這些規(guī)律可以設(shè)計(jì)出與開發(fā)階段和資源高效利用相匹配的稅制。3.針對不同級(jí)別的石油儲(chǔ)量實(shí)行級(jí)差稅率級(jí)差稅率從零數(shù)值開始，結(jié)合儲(chǔ)量規(guī)模、資源一定風(fēng)險(xiǎn)上的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，建立相應(yīng)的分級(jí)體系。它適用于難以動(dòng)用的儲(chǔ)量的開發(fā)，當(dāng)然也可以應(yīng)用于不宜增加稅賦的常規(guī)儲(chǔ)量和優(yōu)質(zhì)儲(chǔ)量的開發(fā)。在一定程度上，這種制度是為了滿足石油安全的需要，在現(xiàn)有的技術(shù)條件下最大化開發(fā)那些按國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)處于經(jīng)濟(jì)邊界的資源。4.調(diào)整石油特別收益金的征收辦法石油特別收益金是我國石油企業(yè)繁重的稅負(fù)的一個(gè)重要原因，它嚴(yán)重影響著石油企業(yè)的現(xiàn)金流和可持續(xù)發(fā)展能力。建議適當(dāng)提高特別收益金的起征點(diǎn)，也可以通過浮動(dòng)機(jī)制，使特別收益金的征收在一定程度上能隨各國貨幣價(jià)值相應(yīng)波動(dòng)，當(dāng)然在具體的設(shè)置上也可以采用分級(jí)靠檔的方式，拉開差距。5.在服從一般性稅制規(guī)定的基礎(chǔ)上，給石油行業(yè)更多的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策對邊際油田實(shí)行稅收優(yōu)惠政策和投資補(bǔ)貼，是美國油氣勘探開發(fā)常用的優(yōu)惠措施,特別是對于進(jìn)入開發(fā)后期、成本不斷上升、邊際收益不斷下降的油田,它是確保其正常生產(chǎn)的重要手段。我國大部分主力油田面臨著開發(fā)和生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大、投資大、產(chǎn)量低的現(xiàn)狀，又處于開發(fā)的后期，因此國家和政府部門給予適當(dāng)?shù)耐顿Y優(yōu)惠已經(jīng)是勢在必行。除了以上介紹的美國的一些做法外，世界各產(chǎn)油國對石油企業(yè)還有很多其他的措施，特別是針對不盈利或者虧損油氣田實(shí)施的補(bǔ)貼，取消或放寬成本回收的限制等，以加大對石油行業(yè)的扶持力度。6.完善海外風(fēng)險(xiǎn)勘探政策支持體系中國石油企業(yè)早已走出國門，為實(shí)現(xiàn)海外油氣勘探的重大突破，取得較大規(guī)模儲(chǔ)量，建議國家設(shè)立海外風(fēng)險(xiǎn)勘探基金，對海外油氣風(fēng)險(xiǎn)勘探項(xiàng)目給予全額資金支持。對國家批準(zhǔn)的項(xiàng)目，石油企業(yè)可以申請使用該基金；風(fēng)險(xiǎn)勘探沉沒的資金由國家風(fēng)險(xiǎn)基金核銷；風(fēng)險(xiǎn)勘探成功則將投資轉(zhuǎn)做國家資本。另外，也可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，例如對海外運(yùn)回的份額油氣視同國內(nèi)生產(chǎn)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或先征后返；對境外風(fēng)險(xiǎn)勘探發(fā)生的費(fèi)用，允許稅前扣除等。六、結(jié)語目前國內(nèi)的石油財(cái)況政策總體上形成了以增值稅和資源稅為主體的稅收體系，但是由于體制的非獨(dú)立和設(shè)置上的龐雜，實(shí)施中的交叉重復(fù)，使現(xiàn)行財(cái)稅制度帶有不公平、不公正的特點(diǎn)，也給石油企業(yè)的稅收籌劃增加了不必要的負(fù)擔(dān)，直接影響到了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。石油行業(yè)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，投資開采的高風(fēng)險(xiǎn)性，漫長的準(zhǔn)備期和償還期，資源儲(chǔ)量的可耗竭性等都額外給國內(nèi)石油行業(yè)繁重的稅負(fù)改革提高了難度。如何借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，改善自身的行業(yè)財(cái)稅制度，使之繼續(xù)鼓勵(lì)石油的勘探開發(fā)，抑制過度的石油消費(fèi)，在引導(dǎo)節(jié)約型資源消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)展的同時(shí)，充分發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用，成為理論界和實(shí)務(wù)界亟需共同努力的課題。參考文獻(xiàn)：[1]羅東坤.促進(jìn)石油工業(yè)健康發(fā)展的稅收政策探討[J].稅務(wù)研究,2005,(3).[2]吳文潔,胡健.我國石油稅費(fèi)制度及其國際比較分析[J].西安石油大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007,(10).[3]劉運(yùn).中外石油財(cái)稅制度比較研究[D].西南石油學(xué)院碩士學(xué)位論文,2005,(4).[4]張國云,楊金亮.石油行業(yè)增值稅監(jiān)管中面臨的問題及對策[J].稅務(wù)研究,1997,(5).[5]李旭紅.中外石油稅制的對比及借鑒[J].廣西大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2010,(2).[6]張貢生,馬衍偉.石油企業(yè)所得稅：主要問題及政策取向[J].廣西財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(8).[7]王甲山,荊紅麗.借鑒礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率經(jīng)驗(yàn)調(diào)整我國油氣資源稅稅務(wù)額[J].中國石油大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2006,(2).[8]王甲山,荊紅麗,鐔鐵春.增值稅轉(zhuǎn)型對油氣田企業(yè)稅負(fù)的影響[J].大慶石油學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(12).[9]李紅欣,楊魯,孫長遠(yuǎn).中國油氣資源稅費(fèi)金改革探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理,2006,(12).[10]談捷.中外石油稅制對比分析及政策改革建議[J].當(dāng)代石油石化,2004.(12).[11]杜海燕.完善我國陸上石油財(cái)稅制度的思考[J].稅務(wù)論壇,2009,(1).[12]李紅欣,楊魯,孫長遠(yuǎn).中國石油資源稅費(fèi)制度問題研究[J].中國國土資源經(jīng)濟(jì),2006,(11).[13]王勇,趙振智.我國石油財(cái)稅制度存在的問題及對策研究[J].價(jià)格理論與實(shí)踐,2008,(4).[14]李旭紅.中國石油財(cái)稅政策環(huán)境與對策研究[M].中國石油天然氣集團(tuán)戰(zhàn)略與政策研究項(xiàng)目,2008.[15]尚勝利.淺析石油行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及其對策[J].稅務(wù)縱橫,2003,(11).[16]王延明.上市公司所得稅負(fù)擔(dān)研究[J].管理世界,2003.[17]王昉.中國上市公司所得稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)問題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究,1999.[18]王延明.上市公司所得稅率變化的敏感性分析[J].經(jīng)濟(jì)研究,2002.[19]楊之剛,丁琳,吳斌珍.企業(yè)增值稅和所得稅負(fù)擔(dān)的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)研究,2000.[20]安體富,林魯寧.宏觀稅負(fù)實(shí)證分析與稅收政策取向[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理,2002.基于C8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級(jí)倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號(hào)檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時(shí)控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動(dòng)低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)基于AVR單片機(jī)的低壓無功補(bǔ)償控制器的設(shè)計(jì)基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動(dòng)信號(hào)的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實(shí)踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實(shí)現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動(dòng)譯碼系統(tǒng)設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化