營改增增值稅培訓(xùn)課件第一章營改增改革背景與意義營業(yè)稅改征增值稅（簡稱"營改增"）是中國稅制改革的重大里程碑，標(biāo)志著我國稅收體系向現(xiàn)代化邁出關(guān)鍵一步。這項改革不僅關(guān)系到企業(yè)的稅負變化，更影響著整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。營改增改革全景12012年初上海試點啟動，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試水22013-2015年試點范圍逐步擴大至全國及更多行業(yè)32016年5月1日全面推開營改增，四大行業(yè)納入42016年后持續(xù)完善政策，優(yōu)化征管流程2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)全面推開，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)正式納入增值稅征收范圍。這標(biāo)志著實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。營改增的重大意義完善稅制體系促進稅制現(xiàn)代化，建立規(guī)范的增值稅制度，消除營業(yè)稅與增值稅并存導(dǎo)致的稅制不統(tǒng)一問題，使稅收體系更加科學(xué)合理。減輕企業(yè)負擔(dān)通過進項稅額抵扣機制，有效降低企業(yè)稅負，特別是對服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)形成實質(zhì)性減稅，激發(fā)市場主體活力和創(chuàng)新動力。優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)推動服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)分工細化，優(yōu)化營商環(huán)境，助力經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入推進。營改增改革進程回顧01試點啟動階段（2012-2013）上海率先試點，重點聚焦交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，積累改革經(jīng)驗02范圍擴大階段（2013-2015）試點地區(qū)擴至全國，行業(yè)范圍逐步涵蓋郵政、鐵路運輸、電信等領(lǐng)域03全面推開階段（2016年5月）建筑、金融、房地產(chǎn)、生活服務(wù)四大行業(yè)全部納入，營業(yè)稅完全退出04深化完善階段（2016年后）持續(xù)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，簡并稅率檔次，完善配套政策，提升征管效能第二章營改增的基本政策框架營改增政策體系包括征稅范圍界定、納稅人分類管理、稅率設(shè)置、計稅方法選擇等核心要素。理解這些基本政策框架是準(zhǔn)確執(zhí)行增值稅制度的前提和基礎(chǔ)。征稅范圍與納稅人納稅人范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，均為增值稅納稅人。單位：包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位等個人：包括個體工商戶和其他個人境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)：服務(wù)或資產(chǎn)的銷售方或購買方在境內(nèi)納稅義務(wù)時間2016年5月1日是營改增的關(guān)鍵時間節(jié)點，決定適用營業(yè)稅還是增值稅。5月1日前取得收入：繳納營業(yè)稅5月1日后取得收入：繳納增值稅跨期項目：按合同約定收款時間確定視同銷售情形單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，需要繳納增值稅。但用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外。免稅與不征稅稅率與計稅方法增值稅稅率體系營改增后建立了多檔稅率結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)不同行業(yè)特點：11%稅率：適用于建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)等6%稅率：適用于金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等5%征收率：適用于簡易計稅方法的特定項目3%征收率：適用于小規(guī)模納稅人及特定簡易計稅項目注：稅率后續(xù)經(jīng)歷了多次調(diào)整，2019年起11%稅率降至9%，17%稅率降至13%。兩種計稅方法一般計稅方法：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額適用于一般納稅人，可以抵扣進項稅額，實現(xiàn)稅收中性。簡易計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用于小規(guī)模納稅人或一般納稅人的特定項目，不得抵扣進項稅額，計算簡便。1老項目簡易計稅對于5月1日前開工的建筑工程項目，可以選擇適用簡易計稅方法2差額征稅政策部分行業(yè)允許扣除特定支付額后的余額為銷售額計稅3跨期項目處理不動產(chǎn)納入抵扣范圍納入抵扣標(biāo)準(zhǔn)2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額可以按規(guī)定抵扣。不動產(chǎn)必須按固定資產(chǎn)進行會計核算。分兩年抵扣機制不動產(chǎn)進項稅額分兩個納稅年度抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣剩余40%。這一安排既保證了抵扣權(quán)利，又避免了對財政的短期沖擊。15號公告詳細規(guī)定《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)對分期抵扣的具體操作、時間節(jié)點、申報填列等做出了詳細規(guī)定。消費型增值稅轉(zhuǎn)型不動產(chǎn)納入抵扣范圍，標(biāo)志著我國增值稅從生產(chǎn)型向純消費型的徹底轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)了對所有固定資產(chǎn)投資的進項稅額抵扣，進一步完善了增值稅制度。稅率結(jié)構(gòu)對比分析營業(yè)稅稅率增值稅稅率從表面稅率看，部分行業(yè)的增值稅稅率高于原營業(yè)稅稅率。但由于增值稅具有進項稅額抵扣機制，企業(yè)實際稅負往往低于營業(yè)稅時期。特別是對于采購成本較高、可抵扣進項較多的企業(yè)，稅負下降更為明顯。5000億年減稅規(guī)模營改增全面推開首年預(yù)計減稅規(guī)模1000萬受益納稅人第三章營改增核心業(yè)務(wù)解讀建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)作為營改增涉及的三大重點行業(yè),各自具有獨特的業(yè)務(wù)特點和政策規(guī)定。深入理解各行業(yè)的營改增核心要點,是確保政策正確執(zhí)行的關(guān)鍵。建筑業(yè)營改增要點總包與分包差額征稅建筑企業(yè)采取總承包、分包方式提供建筑服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。有效避免重復(fù)征稅需取得合法有效憑證分包方必須是合格納稅人簡易計稅適用條件建筑企業(yè)可以對特定項目選擇簡易計稅方法,征收率為3%:老項目:2016年4月30日前開工的項目清包工:提供建筑勞務(wù)但不采購材料甲供工程:建設(shè)單位自行采購全部或部分材料簡易計稅不能抵扣進項,但計算簡便、稅負較低。進項稅額抵扣要點一般計稅方法下,建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額包括:購進材料設(shè)備的進項稅額租賃機械設(shè)備的進項稅額分包工程的進項稅額差旅、會議等輔助服務(wù)進項稅額需注意取得合規(guī)增值稅扣稅憑證。金融業(yè)營改增特點金融服務(wù)征稅范圍金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓四大類:貸款服務(wù):將資金貸與他人使用取得的利息收入直接收費金融服務(wù):提供貨幣兌換、賬戶管理、結(jié)算等服務(wù)收取的手續(xù)費保險服務(wù):提供保險服務(wù)取得的保費收入金融商品轉(zhuǎn)讓:轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券等金融商品金融服務(wù)適用6%的增值稅稅率。免稅項目存款利息、金融同業(yè)往來利息、被撤銷金融機構(gòu)清償債務(wù)等應(yīng)稅項目貸款利息、金融服務(wù)手續(xù)費、保險費、金融商品轉(zhuǎn)讓收益進項稅額抵扣限制金融業(yè)進項稅額抵扣存在較多限制:購進貸款服務(wù)不得抵扣用于簡易計稅、免稅項目的進項不得抵扣需按規(guī)定進行進項稅額轉(zhuǎn)出金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具專用發(fā)票金融機構(gòu)應(yīng)建立完善的進項稅額管理制度,準(zhǔn)確核算可抵扣進項稅額,避免稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)業(yè)營改增政策銷售不動產(chǎn)計稅依據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,可以選擇以下計稅方法:一般計稅:稅率11%(現(xiàn)為9%),可抵扣土地成本、建安成本等進項簡易計稅:征收率5%,適用于老項目計稅依據(jù)為取得的全部價款和價外費用,扣除向政府支付的土地價款后的余額。不動產(chǎn)租賃服務(wù)一般納稅人出租不動產(chǎn):5月1日后取得的不動產(chǎn):適用11%稅率,一般計稅5月1日前取得的不動產(chǎn):可選擇5%征收率簡易計稅個人出租住房按5%征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。發(fā)票開具要求房地產(chǎn)企業(yè)需嚴格按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票:一般納稅人可開具專用發(fā)票或普通發(fā)票差額征稅需在備注欄注明扣除金額預(yù)收款需按規(guī)定預(yù)繳稅款不同項目分別核算、分別開票過渡期特殊政策老項目可選擇簡易計稅,36個月內(nèi)不得變更預(yù)繳稅款可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵減預(yù)售