PAGE基層醫(yī)療衛(wèi)生會計制度一、總則（一）制定目的為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的會計核算，保證會計信息的真實、完整，提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務管理水平，根據《中華人民共和國會計法》及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，結合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的特點，制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于中華人民共和國境內由政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。（三）會計核算基礎基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計采用收付實現制基礎。（四）會計要素及計量基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量。（五）會計科目設置基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和財務報表指標匯總，以及對外提供統一的財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構不得隨意打亂重編。（六）財務報表基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報表包括資產負債表、收入支出總表、業(yè)務收支明細表、財政補助收支明細表以及有關附表?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當定期向主管部門和財政部門報送財務報表。二、資產（一）流動資產1.貨幣資金貨幣資金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構庫存現金、銀行存款和零余額賬戶用款額度等。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當嚴格按照國家有關現金管理的規(guī)定收支現金，并按照本制度規(guī)定核算現金的各項收支業(yè)務。銀行存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構存入銀行或其他金融機構的各種款項。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照國家有關規(guī)定開立和使用銀行賬戶，加強銀行賬戶的管理。零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當按照財政國庫管理制度規(guī)定，通過零余額賬戶辦理財政性資金的支付業(yè)務。2.應收及預付款項應收及預付款項是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括應收醫(yī)療款、預付賬款、財政應返還額度等。應收醫(yī)療款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、住院病人等收取的醫(yī)療款?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當及時與門診病人、住院病人等結算醫(yī)療款，對于應收未收的醫(yī)療款，應當按照有關規(guī)定計提壞賬準備。預付賬款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。財政應返還額度是指實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應收財政返還的資金額度。3.存貨存貨是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為開展業(yè)務活動及其他活動儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當建立健全存貨管理制度，加強存貨的采購、驗收、儲存、發(fā)出、盤點等環(huán)節(jié)的管理，確保存貨的安全和完整?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當按照實際成本對存貨進行初始計量。存貨發(fā)出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發(fā)出存貨的實際成本。（二）固定資產1.定義及標準固定資產是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構持有的預計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產管理。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產的確認標準按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。2.分類固定資產分為房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產四類?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算的依據。3.取得與折舊固定資產應當按照取得時的實際成本入賬?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構購置固定資產時，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等確定其成本。自行建造的固定資產，按照建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出確定其成本。融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定其成本?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當對除圖書外的固定資產計提折舊。折舊方法一經確定，不得隨意變更。固定資產折舊應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和折舊方法。4.處置固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、盤虧等。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構處置固定資產，應當按照規(guī)定的程序辦理相關手續(xù)。固定資產處置取得的收入，應當按照國家有關規(guī)定處理。（三）在建工程在建工程是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構已經發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構的在建工程包括新建、改建、擴建、修繕等工程項目。在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其成本。在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應當按照規(guī)定辦理工程竣工決算和資產交付使用手續(xù)，轉為固定資產核算。三、負債（一）流動負債1.短期借款短期借款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當按照借款合同規(guī)定，按時足額償還借款本息。2.應付賬款應付賬款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構因購買物資、設備、接受服務等而應付給供應單位的款項。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照合同約定及時支付應付賬款。3.預收醫(yī)療款預收醫(yī)療款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在提供醫(yī)療服務之前向門診病人、住院病人等預收的醫(yī)療款項?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當按照有關規(guī)定及時結算預收醫(yī)療款，對于預收醫(yī)療款中已經實現的收入，應當及時確認收入。4.應付職工薪酬應付職工薪酬是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、獎金、津貼補貼、社會保險費、住房公積金等?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當按照國家有關規(guī)定，計算并發(fā)放職工薪酬。5.應交稅費應交稅費是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照國家有關稅法規(guī)定應當繳納的各種稅費。包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅、房產稅、土地使用稅、車船稅等?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當按照規(guī)定及時足額繳納應交稅費。6.其他應付款其他應付款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構除應付賬款、預收醫(yī)療款、應付職工薪酬、應交稅費等以外的其他各項應付、暫收款項。包括存入保證金、應付租金、應付賠償款等（二）非流動負債（如有）非流動負債是指流動負債以外的負債。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的非流動負債主要包括長期借款等。長期借款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當按照借款合同規(guī)定，按時足額償還借款本息。四、凈資產（一）固定基金固定基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產占用的基金。固定基金應當按照固定資產賬面余額計算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構的固定資產在取得時，應當按照取得時的成本增加固定基金；在處置固定資產時，應當按照固定資產賬面價值減少固定基金。（二）事業(yè)基金事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構擁有的非限定用途的凈資產。主要包括滾存的結余資金等?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構的事業(yè)基金可以用于彌補虧損、轉增資本等。（三）專用基金專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金等。醫(yī)療風險基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照有關規(guī)定提取的用于醫(yī)療風險賠償的資金。職工福利基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照有關規(guī)定提取的用于職工福利的資金。專用基金應當按照規(guī)定的用途使用，不得挪作他用。（四）財政補助結轉（余）財政補助結轉（余）是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構歷年滾存的有限定用途的財政補助資金。包括財政補助結轉和財政補助結余。財政補助結轉是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結余是指當年支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照財政部門的規(guī)定，對財政補助結轉（余）進行管理。（五）本期結余本期結余是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構本期收入減去本期支出后的余額。本期結余應當在年末轉入結余分配。（六）結余分配結余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構當年結余分配的情況和結果?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構當年實現的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內容主要包括：提取職工福利基金、轉入事業(yè)基金等?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應當按照規(guī)定的分配順序進行結余分配。五、收入（一）醫(yī)療收入醫(yī)療收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在開展醫(yī)療服務活動中取得的收入。包括門診收入、住院收入和其他收入。門診收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為門診病人提供醫(yī)療服務所取得的收入。住院收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為住院病人提供醫(yī)療服務所取得的收入。其他收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在開展醫(yī)療服務活動中取得的除門診收入、住院收入以外的收入。醫(yī)療收入應當按照國家有關規(guī)定確認和計量。（二）財政補助收入財政補助收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構從財政部門取得的各類財政補助資金。包括基本建設補助、設備購置補助、人員經費補助、公共衛(wèi)生服務補助等。財政補助收入應當按照財政部門核定的預算和資金撥付方式確認和計量。（三）上級補助收入上級補助收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入應當按照主管部門和上級單位核定的預算和資金撥付方式確認和計量。（四）其他收入其他收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構除醫(yī)療收入、財政補助收入、上級補助收入以外的各項收入。包括培訓收入、租金收入、捐贈收入等。其他收入應當按照國家有關規(guī)定確認和計量。六、支出（一）醫(yī)療支出醫(yī)療支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在開展醫(yī)療服務及其他活動過程中發(fā)生的支出。包括人員經費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫(yī)療風險基金和其他費用。人員經費包括基本工資、績效工資、獎金、津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在開展醫(yī)療服務過程中耗用的藥品及衛(wèi)生材料的成本。計提的固定資產折舊是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定計提的固定資產折舊額。無形資產攤銷是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定攤銷的無形資產金額。提取醫(yī)療風險基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定提取的醫(yī)療風險基金。其他費用是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在開展醫(yī)療服務及其他活動過程中發(fā)生的除人員經費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫(yī)療風險基金以外的其他費用。醫(yī)療支出應當按照實際發(fā)生額進行核算。（二）財政基建設備補助支出財政基建設備補助支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構利用財政補助資金安排的基本建設支出和設備購置支出。財政基建設備補助支出應當按照財政部門核定的預算和資金撥付方式進行核算。（三）其他支出其他支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構除醫(yī)療支出、財政基建設備補助支出以外的各項支出。包括培訓支出、租金支出、捐贈支出等。其他支出應當按照實際發(fā)生額進行核算。七、會計報表編制（一）資產負債表資產負債表是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負債和凈資產分類分項列示。資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。資產負債表“期末余額”欄內各項數字，應當根據資產、負債和凈資產類科目的期末余額填列。（二）收入支出總表收入支出總表是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在一定期間內收入、支出及結余情況的報表。收入支出總表應當按照收入、支出的構成和結余情況分類分項列示。收入支出總表“本月數”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數；在編報年度收入支出總表時，將“本月數”欄改為“上年數”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數。如果上年度收入支出總表與本年度收入支出總表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度收入支出總表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數”欄。收入支出總表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數。（三）業(yè)務收支明細表業(yè)務收支明細表是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在一定期間內醫(yī)療收支、財政補助收支、其他收支等情況的報表。業(yè)務收支明細表應當按照醫(yī)療收入、醫(yī)療支出、財政補助收入、財政補助支出、其他收入、其他支出等項目分類分項列示。業(yè)務收支明細表“本月數”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數；在編報年度業(yè)務收支明細表時，將“本月數”欄改為“上年數”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數。如果上年度業(yè)務收支明細表與本年度業(yè)務收支明細表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度業(yè)務收支明細表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數”欄。業(yè)務收支明細表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數。（四）財政補助收支明細表財政補助收支明細表是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在一定期間內財政補助收入、財政補助支出等情況的報表。財政補助收支明細表應當按照財政補助收入、財政補助支出的