PAGE衛(wèi)生會計制度一、總則（一）制定目的本衛(wèi)生會計制度旨在規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生機構的會計核算，保證會計信息的真實、準確、完整，加強財務管理，提高資金使用效益，促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于各級各類獨立核算的醫(yī)療衛(wèi)生機構，包括醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、專業(yè)公共衛(wèi)生機構等。（三）基本原則1.合法性原則：嚴格遵守國家有關法律法規(guī)和財務規(guī)章制度，確保會計核算合法合規(guī)。2.真實性原則：會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映醫(yī)療衛(wèi)生機構的財務狀況和經(jīng)營成果。3.完整性原則：全面核算醫(yī)療衛(wèi)生機構的各項經(jīng)濟活動，不得遺漏重要信息。4.及時性原則：及時進行會計核算，保證會計信息的時效性。5.明晰性原則：會計記錄和財務報表應當清晰明了，便于理解和使用。（四）會計核算基礎醫(yī)療衛(wèi)生機構的會計核算一般采用權責發(fā)生制，但部分業(yè)務可采用收付實現(xiàn)制。二、會計要素與會計科目（一）會計要素1.資產(chǎn)：指醫(yī)療衛(wèi)生機構過去的交易或者事項形成的、由機構擁有或者控制的、預期會給機構帶來經(jīng)濟利益的資源。包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2.負債：指醫(yī)療衛(wèi)生機構過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出機構的現(xiàn)時義務。包括流動負債、非流動負債等。3.凈資產(chǎn)：指醫(yī)療衛(wèi)生機構資產(chǎn)減去負債后的余額。包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉(zhuǎn)（余）、科教項目結轉(zhuǎn)（余）、本期結余、結余分配等。4.收入：指醫(yī)療衛(wèi)生機構在開展業(yè)務活動及其他活動中依法取得的非償還性資金。包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入、其他收入等。5.費用：指醫(yī)療衛(wèi)生機構在開展業(yè)務活動及其他活動中發(fā)生的資產(chǎn)耗費和損失。包括醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用、其他支出等。（二）會計科目1.資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構的庫存現(xiàn)金。銀行存款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構存入銀行或其他金融機構的各種款項。零余額賬戶用款額度：核算實行國庫集中支付的醫(yī)療衛(wèi)生機構根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。財政應返還額度：核算實行國庫集中支付的醫(yī)療衛(wèi)生機構應收財政返還上年度的資金額度。應收在院病人醫(yī)療款：核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向在院病人收取的醫(yī)療款。應收醫(yī)療款：核算醫(yī)院因銷售藥品、提供醫(yī)療服務等應向病人或醫(yī)保機構收取的醫(yī)療款。壞賬準備：核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。其他應收款：核算醫(yī)院除應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款以外的其他各種應收、暫付款項。庫存物資：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構為開展業(yè)務活動及其他活動而儲存的各類材料、低值易耗品、包裝物等物資的實際成本。在加工物資：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。待攤費用：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。長期投資：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質(zhì)的投資。固定資產(chǎn)：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。累計折舊：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產(chǎn)計提的累計折舊。在建工程：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。固定資產(chǎn)清理：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。無形資產(chǎn)：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。累計攤銷：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。待處理財產(chǎn)損溢：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。2.負債類科目短期借款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。應繳款項：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構按照國家有關規(guī)定應繳入國庫或財政專戶的款項，包括應繳醫(yī)療款、應繳科教項目收入等。應付票據(jù)：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構因購買庫存物資、接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。應付賬款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構因購買庫存物資、接受勞務供應等應付給供應單位的款項。預收醫(yī)療款：核算醫(yī)院預收病人的醫(yī)療款。預收醫(yī)療款應在實際提供醫(yī)療服務時確認為收入，并沖減預收醫(yī)療款。應付職工薪酬：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構按有關規(guī)定應付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬。應付福利費：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構按規(guī)定提取的職工福利費。應付社會保障費：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。應交稅費：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。其他應付款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構除應繳款項、應付票據(jù)、應付賬款、預收醫(yī)療款、應付職工薪酬、應付福利費、應付社會保障費、應交稅費以外的其他各項應付、暫收款項。長期借款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期應付款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生的償還期限在1年以上（不含1年）的應付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。3.凈資產(chǎn)類科目事業(yè)基金：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結余資金等。專用基金：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況。包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金等。待沖基金：核算實行國庫集中支付的醫(yī)療衛(wèi)生機構財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值。財政補助結轉(zhuǎn)（余）：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構歷年滾存的財政補助結轉(zhuǎn)和結余資金?？平添椖拷Y轉(zhuǎn)（余）：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未結項的科教項目累計取得的科教項目收入減去累計發(fā)生的科教項目支出后的凈額。本期結余：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構本期各項收入減去各項費用后的結余。結余分配：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構當年結余分配的情況和結果。4.收入類科目醫(yī)療收入：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務活動取得的收入，包括門診收入、住院收入等。財政補助收入：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構從財政部門取得的各類財政補助收入?？平添椖渴杖耄汉怂汜t(yī)療衛(wèi)生機構取得的除財政補助收入以外的科研、教學項目收入。其他收入：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，包括培訓收入、租金收入、捐贈收入等。5.費用類科目醫(yī)療業(yè)務成本：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金和其他費用。財政項目補助支出：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構使用財政補助資金發(fā)生的項目支出。科教項目支出：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構使用科教項目收入發(fā)生的各項支出。管理費用：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等。其他支出：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構除醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用以外的其他支出，包括利息支出、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧損失等。三、財務報表（一）財務報表的種類1.資產(chǎn)負債表：反映醫(yī)療衛(wèi)生機構在某一特定日期的財務狀況。2.收入費用總表：反映醫(yī)療衛(wèi)生機構在某一會計期間內(nèi)的收入、費用及結余情況。3.現(xiàn)金流量表：反映醫(yī)療衛(wèi)生機構在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。4.財政補助收支情況表：反映醫(yī)療衛(wèi)生機構在某一會計期間內(nèi)財政補助收入、支出及其結轉(zhuǎn)結余情況。（二）財務報表的編制要求1.財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。2.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致。會計報表中本期與上期的有關數(shù)字應當相互銜接。3.財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。（三）財務報表的報送與公開1.醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照國家有關規(guī)定，定期向主管部門和財政部門報送財務報表。2.部分醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照規(guī)定向社會公開財務報表，提高財務信息透明度。四、預算管理（一）預算編制1.醫(yī)療衛(wèi)生機構應當根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃，編制年度預算。2.預算編制應當堅持“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則，合理安排各項資金。3.預算編制應當采用零基預算法，對各項收入、支出進行詳細預測和分析。（二）預算執(zhí)行1.醫(yī)療衛(wèi)生機構應當嚴格執(zhí)行預算，確保預算的嚴肅性。2.建立健全預算執(zhí)行監(jiān)控機制，定期對預算執(zhí)行情況進行分析和評價，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行中存在的問題。3.預算執(zhí)行過程中，如遇特殊情況需要調(diào)整預算的，應當按照規(guī)定程序報經(jīng)批準。（三）預算調(diào)整1.預算調(diào)整應當遵循必要性、可行性和合規(guī)性原則。2.預算調(diào)整方案應當包括調(diào)整的原因、項目、數(shù)額、措施及有關說明等內(nèi)容。3.預算調(diào)整應當按照規(guī)定程序報經(jīng)主管部門和財政部門批準。（四）預算考核1.建立健全預算考核制度，對預算執(zhí)行情況進行考核評價。2.預算考核應當與績效評價相結合，將預算執(zhí)行情況作為績效評價的重要內(nèi)容。3.對預算執(zhí)行情況良好的部門和個人給予獎勵，對預算執(zhí)行不力的部門和個人進行問責。五、成本管理（一）成本核算對象1.醫(yī)療衛(wèi)生機構應當根據(jù)自身業(yè)務特點和管理要求，確定成本核算對象。2.成本核算對象可以是科室、醫(yī)療服務項目、病種等。（二）成本核算方法1.醫(yī)療衛(wèi)生機構應當采用適合本單位的成本核算方法，如完全成本法、作業(yè)成本法等。2.成本核算應當遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發(fā)生制、按實際成本計價、一致性、重要性等原則。（三）成本控制1.建立健全成本控制制度，加強成本管理的各個環(huán)節(jié)。2.制定成本控制目標，分解成本控制指標，落實成本控制責任。3.定期對成本控制情況進行分析和評價，及時發(fā)現(xiàn)和解決成本控制中存在的問題。（四）成本分析與報告1.定期進行成本分析，找出成本變動的原因和影響因素。2.撰寫成本分析報告，為成本管理決策提供依據(jù)。3.成本分析報告應當包括成本核算情況、成本變動情況、成本控制措施及效果等內(nèi)容。六、財務監(jiān)督（一）內(nèi)部監(jiān)督1.醫(yī)療衛(wèi)生機構應當建立健全內(nèi)部財務監(jiān)督制度，加強對財務活動的監(jiān)督檢查。