1、現(xiàn)行增值稅下固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理湛江財(cái)貿(mào)學(xué)校 李霞內(nèi)容摘要2009年1月1日開始實(shí)施新修訂增值稅暫行條例，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，由于新舊增值稅條例規(guī)定的變化，由此引起企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)采購(gòu)、銷售及視同銷售等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化。本文就新增值稅條例下一般納稅企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行論述。關(guān)鍵詞：增值稅 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)增值稅暫行條例，自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是，允許扣除部分固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則除建筑物和自用的小汽車、游艇、摩托車之外，其他固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額。由于新舊增值稅

2、條例存在差異，由此引起企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化。一、購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、允許抵扣增值稅的會(huì)計(jì)處理按照新增值稅條例的規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書從銷項(xiàng)稅額中抵扣；對(duì)于隨機(jī)器設(shè)備購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票并經(jīng)過(guò)國(guó)稅、地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，按7%扣除率計(jì)算增值稅喀直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例12009年1月20日，興達(dá)公

3、司（一般納稅人）購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款30000元，增值稅51000元；發(fā)生運(yùn)費(fèi)10000元。開出轉(zhuǎn)賬支票付清。會(huì)計(jì)處理如下： 李霞 （1968-） 廣東吳川人 本科 會(huì)計(jì)講師、會(huì)計(jì)師 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究方向 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51700 銀行存款 例2甲公司接受捐贈(zèng)設(shè)備臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款20000元，增值稅3400元。設(shè)備不需安裝，已交付使用。會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 234002、不得抵扣增值稅的會(huì)計(jì)處理專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等機(jī)器設(shè)備

4、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；為堵塞因轉(zhuǎn)型可能帶來(lái)的一些稅收漏洞，暫行條例二十五條規(guī)定與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（指應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；建筑物也屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，但因建筑物目前屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不能開具增值稅專用發(fā)票，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于條例規(guī)定不得抵扣的增值稅，和以前的會(huì)計(jì)處理一樣，直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 例32009年1月24日，興達(dá)公司購(gòu)入小汽車一輛，價(jià)款元，增值稅30600元，開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：固定資產(chǎn)汽車 貸：銀行存款 二、固定資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理自2009年1月1日起，納稅人銷售本單位使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)

5、分不同情形征收增值稅。1、屬2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。銷售收取的增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)規(guī)定對(duì)于2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，對(duì)于銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。例42010年2月9日興達(dá)公司出售不需用設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備于2009年2月購(gòu)入，原值元，已提折舊14400元。銷售價(jià)款元，增值稅23800元，款項(xiàng)已收妥存入銀行。、注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 累計(jì)折舊 14400 貸：固定資產(chǎn) 、收

6、到出售價(jià)款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23800、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 14400 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 144002、屬2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售收取的增值稅直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，直接上繳，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)規(guī)定對(duì)于2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。例52009年3月26日興達(dá)公司出售設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。

7、該設(shè)備于2004年購(gòu)入，原值元，已提折舊元。會(huì)計(jì)處理如下：、注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 、收到出售價(jià)款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 、計(jì)算應(yīng)交增值稅額該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅額=（1+4%）4%2=2600(元)。 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 2600 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2600、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 13000 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 13000、繳納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2600 貸：銀行存款 2600三、視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委

8、托加工或購(gòu)買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。視同銷售的固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)稅，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。例6乙公司于2009年11月以自用設(shè)備一臺(tái)向其他單位投資，該設(shè)備于2009年1月購(gòu)入，原值元，已提折舊32600元，未提取減值準(zhǔn)備。另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)3000元，評(píng)估價(jià)元，增值稅率17%。甲公司開出增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款元，增值稅額59500元。會(huì)計(jì)處理如下：、注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 累計(jì)折舊 32600 貸：固定資產(chǎn) 、支付相關(guān)手續(xù)費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備

9、3000 貸：銀行存款 3000、計(jì)算應(yīng)交增值稅額 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 59500 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 59500 、結(jié)轉(zhuǎn)投資額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 例7某企業(yè)將自產(chǎn)的設(shè)備無(wú)償贈(zèng)送給當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)，設(shè)備市價(jià)元，成本90000元，增值稅額20400元。會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出公益性捐贈(zèng)支出 貸：庫(kù)存商品設(shè)備 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400四、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)或發(fā)生非正常損失等，應(yīng)將原進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。例8某企業(yè)在2009年1月1日后接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款元，增值稅額85000元。若日后因火災(zāi)損毀，已提折舊50000元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：、接受捐贈(zèng) 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 捐贈(zèng)利得 、注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)