1、第12章審計(jì)報(bào)告,1,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解完成審計(jì)工作階段的主要內(nèi)容熟悉特殊項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容方法理解期后事項(xiàng)的種類及處理方式掌握審計(jì)報(bào)告的作用、類型及基本結(jié)構(gòu)熟悉審計(jì)報(bào)告編寫的步驟和基本要求掌握各種意見類型審計(jì)報(bào)告的撰寫了解管理建議書的主要內(nèi)容,2,本章提要,期初余額審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)其他特殊事項(xiàng)審計(jì)終結(jié)審計(jì)審計(jì)報(bào)告,3,第一節(jié)完成審計(jì)工作,一、特殊項(xiàng)目審計(jì)（一）期初余額審計(jì)1期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。鑒于注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表

2、意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，判斷期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。,4,期初余額的理解要點(diǎn)（1）是期初已存在的賬戶余額；（2）反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果；（3）與注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。,期初余額的審計(jì)目標(biāo)1.證實(shí)不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)（1）判斷期初余額的錯(cuò)報(bào)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策的影響程度是否足以改變或影響其判斷；（2）如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，則注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須對此提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整或披露建議；（3）如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，則注冊會(huì)計(jì)師

3、無須對此予以特別關(guān)注和處理。,2.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述（1）上期賬戶余額計(jì)算正確；（2）上期總賬余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)或日記賬余額合計(jì)數(shù)相等；（3）上期各總賬余額和相應(yīng)的明細(xì)賬余額或日記賬余額已經(jīng)分別恰當(dāng)?shù)剡^入本期的總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬或日記賬。,3.被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（1）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（2）評(píng)價(jià)是否對會(huì)計(jì)政策的變更做出了正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。,四、期初余額審計(jì)對審計(jì)報(bào)告的影響1.審計(jì)后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取

4、有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2.期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對審計(jì)報(bào)告的影響（1）如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；（2）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會(huì)計(jì)師；（3）如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。3.會(huì)計(jì)政策變更對審計(jì)報(bào)告的影響如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。4.前

5、任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告如果導(dǎo)致前任注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。,（二）或有事項(xiàng)審計(jì)1或有事項(xiàng)的含義或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能決定的不確定事項(xiàng)。2或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)3或有事項(xiàng)的審計(jì)程序4獲取律師聲明書,第一節(jié)完成審計(jì)工作,（三）期后事項(xiàng)審計(jì)1期后事項(xiàng)的含義期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。2期后事項(xiàng)的種類（1）按是否需要提請被審單位調(diào)整劃分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（2）按

6、期后事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間不同可劃分第一時(shí)段期后事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日第二時(shí)段期后事項(xiàng)：審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，第三時(shí)段期后事項(xiàng)：財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后,第一節(jié)完成審計(jì)工作,第一節(jié)完成審計(jì)工作,3審計(jì)人員對期后事項(xiàng)的處理（1）第一時(shí)段期后事項(xiàng)對于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（2）第二時(shí)段期后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日后，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，但承擔(dān)被動(dòng)識(shí)別責(zé)任。管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師還可能從媒體報(bào)道、舉報(bào)信或者證券

7、監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。,第一節(jié)完成審計(jì)工作,（2）第二時(shí)段期后事項(xiàng)如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表且管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序以驗(yàn)證管理層調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并推遲審計(jì)報(bào)告日。注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)

8、務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。,第一節(jié)完成審計(jì)工作,（3）第三時(shí)段期后事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。但是，注冊會(huì)計(jì)師通過媒體等其他途徑知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。注冊會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。,第一節(jié)完成審計(jì)工作,B注冊會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有()。A.209年2月1日，乙

9、公司208年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值B.209年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟C.209年2月15日，乙公司于207年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回D.209年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并abd,（四）關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)1關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在和披露2關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別3檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易4管理層聲明,第一節(jié)完成審計(jì)工作,1.識(shí)別關(guān)聯(lián)方的存在,(1)復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱；(2)復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序；(3)詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系；(4)復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱，在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單；(5)查閱股東

10、會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄；(6)詢問其他注冊會(huì)計(jì)師或前任注冊會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方；(7)復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息。,2.確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分(1)確定被審計(jì)單位母公司、子公司和最終控制方的名稱；(2)確定母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化；(3)確定母公司對被審計(jì)單位或者被審計(jì)單位對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。,3.注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別(1).復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息(2).了解被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制(3).對異常的交易保持警惕(4).實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)對

11、關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注4、注冊會(huì)計(jì)師檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序(1).檢查已識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序(2).針對關(guān)聯(lián)方交易證據(jù)有限實(shí)施的審計(jì)程序(函證),二、終結(jié)審計(jì)（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（三）與治理層和管理層溝通（四）完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,第一節(jié)完成審計(jì)工作,（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表,編制審計(jì)差異調(diào)整表1.審計(jì)差異的含義注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致，即審計(jì)差異內(nèi)容。2.審計(jì)差異類別（1）核算錯(cuò)誤（即會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，用會(huì)計(jì)分錄調(diào)整）（2）重分類錯(cuò)誤（即列報(bào)錯(cuò)誤，用會(huì)計(jì)分錄調(diào)整）3.審計(jì)差異調(diào)整（1）調(diào)整分

12、錄匯總表（2）重分類調(diào)整分錄匯總表（3）未更正錯(cuò)報(bào)匯總表,編制試算平衡表試算平衡表是注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。,(二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。1對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)（1）確定可能錯(cuò)報(bào)金額。可能錯(cuò)報(bào)金額包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差（2）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，確定可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)(即可能錯(cuò)報(bào)總額)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度2.對被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告,1.與治理層溝通-對財(cái)務(wù)報(bào)

13、告過程的監(jiān)督2.與管理層溝通-負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表3.獲取管理層聲明（一）含義管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。（二）作用1.明確管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。被審計(jì)單位管理層在聲明書中對提供給注冊會(huì)計(jì)師的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出正面陳述，并明確承認(rèn)對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)；2.提供審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位管理層聲明書把管理層對注冊會(huì)計(jì)師的詢問所做的答復(fù)以書面方式予以記錄，可作為書面證據(jù)。,（三）與治理層和管理層溝通,（三）獲取兩個(gè)方面的書面聲明1管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；2管理層認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)

14、還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。,（四）、注冊會(huì)計(jì)師將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù),1.將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形；2.收集審計(jì)證據(jù)支持管理層聲明：（1）從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；（2）評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)（包括其他聲明）一致；（3）考慮做出聲明的人員是否熟悉所聲明的事項(xiàng)。3.管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)；4.管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)的處理。,（五）、管理層聲明書內(nèi)容,1.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）管理層認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任。（2）管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。（3）管理層認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過

15、程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。2.關(guān)于信息的完整性：（1）所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性。（2）所有股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性。（3）就違反法規(guī)行為這一事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性。（4）與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。（5）涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：管理層。對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的雇員。對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員。3.關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)：（1）對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖。（2）關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)。（3）需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披

16、露的違反法規(guī)行為。（4）需要確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等。（5）對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況。（6）對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)。（7）被審計(jì)單位對資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)。（8）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。（9）需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。,（六）、管理層聲明書日期1一般應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日一致為了保證在簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)，與已獲取管理層聲明相關(guān)的事項(xiàng)沒有發(fā)生變化，不會(huì)導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，管理層聲明書日期一般應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日一致。2但在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的書面聲

17、明。,（七）、簽署人管理層聲明書的簽署人應(yīng)同時(shí)有法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。（八）、管理層拒絕提供聲明如果管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。,（四）完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核,（二）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核又叫獨(dú)立復(fù)核，是指在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過程。2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核意義（1）實(shí)施對審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制；（2）確認(rèn)審計(jì)

18、工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)；（3）消除妨礙注冊會(huì)計(jì)師判斷的偏見。,審計(jì)報(bào)告概述,審計(jì)報(bào)告的作用鑒證、保護(hù)、證明,審計(jì)意見：評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性,審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系,審計(jì)報(bào)告只是CPA表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)報(bào)告的含義：是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。是審計(jì)人員用來報(bào)告最終工作結(jié)果、發(fā)表最終審計(jì)意見的書面文件。,審計(jì)報(bào)告的編制步驟,審計(jì)報(bào)告的特征,（二）審計(jì)報(bào)告的種類1審計(jì)報(bào)告按照詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。2按其性質(zhì)不同可

19、分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。3.按審計(jì)意見類型不同分為無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告的基本類型,(1)標(biāo)題(2)收件人(3)引言段(4)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段(5)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段(6)審計(jì)意見段(7)注冊會(huì)計(jì)師的簽章(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱和地址、公章(9)報(bào)告日期,審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和格式,審計(jì)報(bào)告,委托人全體股東或董事會(huì),兩名CPA,與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天或晚于該天,引言段,審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下面內(nèi)容：,（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱（

20、2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間,按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段,注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段,（1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)；（3）CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。,審計(jì)意見段,意見段應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

21、則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,無保留意見審計(jì)報(bào)告,符合下列條件，CPA應(yīng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；,無保留意見審計(jì)報(bào)告意見段,我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和XX會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告不附加說

22、明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段在注冊會(huì)計(jì)師意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。,對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮,重大不確定事項(xiàng),其他準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形,（二）非無保留意見審計(jì)報(bào)告,影響發(fā)表非無保留意見的情形：1、注冊會(huì)計(jì)師與管理層存在分歧會(huì)計(jì)政策選用會(huì)計(jì)估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露2、審計(jì)范圍受到限制客觀環(huán)境管理層原因,判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較,保留意見審計(jì)報(bào)告,會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：（

23、1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。,1、當(dāng)發(fā)表保留意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，陳述保留意見的原因；應(yīng)如何做以及保留事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響；2、在意見段中使用：“除.的影響外”；3、在注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中說明：“除所述事項(xiàng)外”,思考？,保留意見的審計(jì)報(bào)告和無保留意見的審計(jì)報(bào)告在哪些方面不同？,否定意見審計(jì)報(bào)告,當(dāng)發(fā)表否定意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段

24、之前增加說明段，說明發(fā)表否定意見的主要原因，并盡可能說明相關(guān)事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。,意見段：“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“”財(cái)務(wù)報(bào)表未能在所有重大方面公允反映“,無法表示意見審計(jì)報(bào)告,發(fā)表的前提：在審計(jì)過程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,刪除注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段,意見段：“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見”,意見段之前增加說明段，說明無法發(fā)表意見的原因,五、管理建議書（一）管理建議書的含義管理

25、建議書是指注冊會(huì)計(jì)師針對審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。（二）管理建議書的內(nèi)容與格式管理建議書不影響審計(jì)人員針對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見，也不應(yīng)被視為注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，更不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。除有特別規(guī)定者外，注冊會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。,第二節(jié)審計(jì)報(bào)告,-有限責(zé)任公司管理當(dāng)局：我們接受委托，對貴公司2005年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書，不在審計(jì)業(yè)務(wù)約

26、定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。因?yàn)槲覀冎饕獜氖碌氖菍F公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，所實(shí)施的審計(jì)范圍是有限的，不可能全面了解貴公司所有的內(nèi)部控制，所以，管理建議書中包括的內(nèi)部控制重大缺陷僅是我們注意到的，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。在審計(jì)過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還有較好的，但有的方面還存在一些較薄弱之處。現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供給你們

27、，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制。,一、財(cái)務(wù)管理方面（一）資金管理方面1、較普遍存在未達(dá)賬且產(chǎn)生未達(dá)賬的原因多樣，例如：（1）公司個(gè)別銀行存款賬戶賬面余額為負(fù)數(shù)，原因不明；財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理不及時(shí)，沒有編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，造成銀行未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間較長，以前年度形成的部分未達(dá)賬項(xiàng)246,137.50元，現(xiàn)已調(diào)入其他應(yīng)收款掛賬至今無法處理。（2）公司存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間較長、金額較大、且系人為操作而未作賬務(wù)處理的情況。（3）部分子公司未能做到定期與銀行對賬。（4）公司銀行日記賬會(huì)計(jì)記錄不清，未分賬戶登記，財(cái)務(wù)無法提供每個(gè)賬戶的期初、期末余額。針對上述情況，我們建議：財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)編制銀行存款未達(dá)賬調(diào)節(jié)表。對貨幣資金業(yè)務(wù)要定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，核對未達(dá)賬項(xiàng)，查明未達(dá)賬的產(chǎn)生原因，及時(shí)進(jìn)行清理；對控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。2、存在未按規(guī)定用途使用銀行-,針對上述情況，我們建議：-上述問題只是我們在執(zhí)業(yè)過程中注意到的集團(tuán)內(nèi)部控制存在的若干缺陷，并不是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。本管理建議書不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制整體發(fā)表的鑒證性意見，也不能解除集團(tuán)建立、健全內(nèi)控制度及保證其有效執(zhí)行的責(zé)任，并且不影響我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表的清產(chǎn)核資專