1、增值稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃,增值稅轉(zhuǎn)型改革背景我國(guó)現(xiàn)行增值稅制誕生于1994年。當(dāng)時(shí)通貨膨脹和短缺經(jīng)濟(jì)，是我國(guó)面對(duì)的主要矛盾。財(cái)政收入不足、財(cái)政收入占GDP比重偏低，也是面對(duì)的主要難題。在此宏觀背景下，增值稅稅制自然就選擇了稅基相對(duì)較寬的生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)支出。隨著時(shí)間的推移，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生深刻變化。目前，我國(guó)面臨全球性金融危機(jī)重壓下的總需求萎縮和產(chǎn)能過剩，生產(chǎn)型增值稅所具有的約束消費(fèi)和抑制投資傾向，已不合時(shí)宜。適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響，都具有十分重要的作用。在此背景下，國(guó)務(wù)院常務(wù)

2、會(huì)議決定自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。,2,增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容1實(shí)行消費(fèi)型增值稅，外購(gòu)固定資產(chǎn)可以抵扣（包括其運(yùn)費(fèi)），但僅限于設(shè)備類；2小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下調(diào)：工業(yè)類企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以下，商業(yè)類企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬元以下；3小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律3%；4不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中，“非正常損失”范圍縮小，只限于因管理不善造成的損失。5資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%變?yōu)?7%。6取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策，按正常購(gòu)銷

3、貨物處理。對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。7以一個(gè)月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月10日內(nèi)調(diào)整為15日內(nèi)。,3,教學(xué)目標(biāo)與要求：熟悉增值稅的相關(guān)政策規(guī)定掌握增值稅涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理清楚增值稅納稅籌劃的基本思路與技巧,本章內(nèi)容：2.1增值稅概述2.2一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào)2.3一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算2.4小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算、核算與申報(bào)2.5增值稅的稅務(wù)籌劃,4,第一節(jié)增值稅概述,增值稅的概念增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。(1)理論增值額(2)法定增值額,5,第一節(jié)增值稅概述,增值稅

4、的類型1生產(chǎn)型增值稅2收入型增值稅3消費(fèi)型增值稅,6,第一節(jié)增值稅概述,【例1】甲公司2008年12月31日從外部購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1440000元，增值稅244800元，假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊。（1）生產(chǎn)型增值稅借：固定資產(chǎn)1684800（=1440000+244800）貸：銀行存款1684800（=1440000+244800）2009年12月31日計(jì)提折舊=1684800/4=421200（元）借：制造費(fèi)用421200貸：累計(jì)折舊421200（2）收入型增值稅借：固定資產(chǎn)1684800（=1440000+244800）貸：銀行存款16

5、848002009年12月31日計(jì)提折舊=16848004=421200（元）借：制造費(fèi)用360000（=14400004）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200（=2448004）貸：累計(jì)折舊421200（3）消費(fèi)型增值稅借：固定資產(chǎn)1440000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）244800貸：銀行存款16848002009年12月31日計(jì)提折舊=1440000/4=360000（元）借：制造費(fèi)用360000貸：累計(jì)折舊360000,7,第一節(jié)增值稅概述,增值稅的特點(diǎn)1.保持稅收中性2.普遍征收3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)4.間接計(jì)稅法：實(shí)行稅款抵扣制度5.實(shí)行比例稅率6.實(shí)行價(jià)外稅制度

6、,8,第一節(jié)增值稅概述,增值稅征收范圍【例2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）。（2010年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法第14題）A.銷售電力B.銷售熱力C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn),9,補(bǔ)充：營(yíng)改增簡(jiǎn)介,10,現(xiàn)行稅制主要格局,11,現(xiàn)行稅制的缺陷,1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集財(cái)政收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。2.將大部分第三產(chǎn)

7、業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。3.兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。,12,營(yíng)改增涉及應(yīng)稅服務(wù)范圍,應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋,13,營(yíng)改增涉及應(yīng)稅服務(wù)范圍（續(xù)）,14,營(yíng)改增前后稅率對(duì)比,15,營(yíng)改增啟動(dòng)時(shí)間,為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總

8、局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案財(cái)稅2011110號(hào)，同時(shí)印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)）包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。一個(gè)辦法，即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。兩個(gè)規(guī)定，即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定。前一個(gè)規(guī)定是對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法的補(bǔ)充，主要解決試點(diǎn)期間試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)納稅人和非試點(diǎn)納稅人的政策銜接問題。后一個(gè)規(guī)定是過渡政策規(guī)定，解決的是目前營(yíng)業(yè)稅納稅人改成增值稅納稅人后稅收優(yōu)惠如何延續(xù)，以及對(duì)因

9、試點(diǎn)造成部分行業(yè)稅負(fù)上升如何處理的問題。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。,16,營(yíng)改增試點(diǎn)的擴(kuò)圍,17,分階段推進(jìn),18,營(yíng)改增試點(diǎn)的意義,是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大安排，有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。在上海實(shí)施試點(diǎn)，有利于促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升上海企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于今后在全國(guó)推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。,19,營(yíng)

10、改增對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響,20,營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的潛在影響,21,營(yíng)改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容,1在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，2提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。3繼續(xù)延續(xù)國(guó)家確定的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。4試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。5納入改革試點(diǎn)的納稅人開出

11、的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。,22,選擇上海作為試點(diǎn)城市的考慮,考慮到上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用非常明顯，選擇在上海市進(jìn)行先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。試點(diǎn)選在上海，在一定程度上與其國(guó)、地稅沒分家，還屬于一個(gè)局，易操作有關(guān)。增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，由地稅局負(fù)責(zé)征收，全部為地方收入?！霸圏c(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，這消除了地方政府的顧慮。,23,選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮,一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸

12、費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。其他原因,24,選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮,一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。,25,江蘇與上海試點(diǎn)差異,江蘇與上海政策區(qū)別在于：江蘇允許公交線路客運(yùn)業(yè)務(wù)選擇11%和3%兩種稅率。江蘇規(guī)定特約車、旅游包車純交通業(yè)務(wù)只能選擇11%稅率。江蘇至今未出臺(tái)“交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入按11%繳納增值稅后比原征收營(yíng)業(yè)稅

13、增加部分由財(cái)政返還”政策。,26,營(yíng)改增一般計(jì)稅方法示例,【例】某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬元，購(gòu)入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）。該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4萬元。,27,營(yíng)改增簡(jiǎn)易計(jì)稅方法示例,【例】某試點(diǎn)企業(yè)某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即103（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。則應(yīng)納增值稅額

14、為1003%=3元。和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的對(duì)比：原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=1033%=3.09元,28,營(yíng)改增前后核算對(duì)比：一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）,乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理：,試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30000貸：應(yīng)付賬款5

15、300003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000,試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1060000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加53000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅530002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本530000貸：應(yīng)付賬款530000,29,營(yíng)改增前后核算對(duì)比：小規(guī)模納稅人,乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對(duì)外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬元，為此向A公司購(gòu)入材料取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：,試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1

16、000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅300002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款1170003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000,試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1030000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加51500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅515002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款117000,30,第一節(jié)增值稅概述,視同銷售行為將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;非同一縣(市),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資,提供給其

17、他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。,31,第一節(jié)增值稅概述,【問題】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條第（一）、（二）項(xiàng)中所稱納稅人銷售自己使用過的物品與納稅人銷售舊貨分別適用不同的征稅辦法，請(qǐng)問自己使用過的物品與舊貨究竟該如何把握？企業(yè)銷售自己使用過的汽車、辦公桌是按自己使用過的物品征稅還是按舊貨征稅？【解答】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099

18、號(hào)）文第二條第（二）項(xiàng)所稱“納稅人銷售舊貨”，主要是指專業(yè)從事收購(gòu)舊貨在銷售的舊貨經(jīng)營(yíng)單位。企事業(yè)單位銷售自己使用過的各種物品例如辦公用品，則不適用舊貨的政策，應(yīng)按照財(cái)稅20099號(hào)文第二條第（一）項(xiàng)等規(guī)定執(zhí)行,32,33,第一節(jié)增值稅概述,【例3】某企業(yè)于2009年1月將一輛自己使用過3年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅D.應(yīng)納增值稅為1923元,34,答案CD解析根據(jù)現(xiàn)行政策，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使

19、用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=10（1+4%）4%1/2=0.1923（萬元）1923（元）。,第一節(jié)增值稅概述,【例4】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。,35,答案應(yīng)納增值稅180000（13%）2%3495.15（元）,第一節(jié)增值稅概述,36,37,包裝物押金是否計(jì)入銷售額:歸納一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；酒類包裝物押金，收到

20、就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。,第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào),38,第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào),【例5】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。,答案銷項(xiàng)稅2（117%）17%0.29（萬元）答案解析白酒包裝物押金由于收取的時(shí)候就已納稅，因此逾期的時(shí)候不再需要納稅。,39,第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào),【例6】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。,40,答案銷項(xiàng)稅（936002000

21、）（1+17%）17%13890.6（元）,第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào),【例7】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計(jì)稅方法正確的是（）。A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。C.無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅,41,第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào),42,第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申

22、報(bào),【例8】某單位銷售貨物取得不含稅價(jià)款300萬元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬元。,答案銷項(xiàng)稅額30017%,43,第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào),【例9】（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元；,44,答案應(yīng)繳納的增值稅20000.03（117%）17%8.72（萬元）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20000.03（117%）5%2.56（萬元）,對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定【例10】某卷煙廠2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收

23、購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。A6.5萬元B7.15萬元C8.58萬元D8.86萬元,45,答案C答案解析煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購(gòu)金額+煙葉稅）13%50（110%）（120%）13%8.58（萬元）,第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào),第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào),【例11】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格40萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額為（）萬元。（2010年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法第16題）A2.06B6.80C8.16D11.66,

24、46,參考答案：D該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）（1-消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率=40（1+20%）（1-30%）17%=11.66（萬元）,“免、抵、退”稅的計(jì)算方法1當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）上期留抵稅額其中：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格貨物到岸價(jià)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅2免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)出口貨物退稅率

25、免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率3當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0,第二節(jié)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào),47,免抵退稅的計(jì)算分兩種情況：1、出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)。第一步剔稅，計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（增值稅稅率一出口退稅率）；第二步抵稅，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期期末留抵稅額；第三步算尺度，計(jì)算免抵退稅額：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人

26、民幣牌價(jià)出口貨物退稅率；第四步比較，確定應(yīng)退稅額，比較當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額的大小，取較小者；第五步確定免抵稅額。,48,2、出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)。第一步計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（視同進(jìn)項(xiàng)）=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）；第二步剔稅，計(jì)算不得免征和抵扣稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；第三步抵稅，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期期末

27、留抵稅額；第四步計(jì)算免抵退稅額抵減額：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格進(jìn)口貨物退稅率；第五步算尺度，計(jì)算免抵退稅額：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額；第六步比較確定應(yīng)退稅額；第七步確定免抵稅額：如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。,49,出口貨物退（免）稅,【例12】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅率15。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）11

28、月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和

29、裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20，料件已驗(yàn)收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：（1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2003年CPA稅法試題）,50,【例12】答案,（1）11月份進(jìn)項(xiàng)稅額:外購(gòu)材料、燃料=144.5（萬元）；外購(gòu)動(dòng)力=25.5（1-20%）=20.4（萬元）委托加工業(yè)務(wù)=5.1+107%=5.8（萬元）；銷售貨物運(yùn)輸

30、費(fèi)=187%=1.26（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500（17%-15%）=10（萬元）應(yīng)納稅額=30017%-（171.96-10）=-110.96（萬元出口貨物“免抵退”稅額=50015%=75（萬元）應(yīng)退稅額=75（萬元）留抵下月抵扣稅額=110.96-75=35.96（萬元）（2）12月份:免稅進(jìn)口料件組成價(jià)=（300+50）（1+20%）=420（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420（17%-15%）=8.4（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600（17%-15%）-8.4=3.6（萬元）應(yīng)

31、納稅額=140.4（1+17%）17%+140.4（1+17%）60020017%-（35.96-3.6）=120+4017%+3.6-35.96=-5.16（萬元）免抵退稅額抵減額=42015%=63（萬元）出口貨物免抵退稅額=60015%-63=27（萬元）應(yīng)退稅額=5.16（萬元）當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84（萬元）,51,第三節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算,52,進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理出口退稅的會(huì)計(jì)處理增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理增值稅繳納和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交增值稅明細(xì)表的編制,53,第三節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算,進(jìn)項(xiàng)

32、稅額的會(huì)計(jì)處理,購(gòu)買固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（例2-11）運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額（例2-15、23）購(gòu)買材料進(jìn)項(xiàng)稅額（例2-12、13、19）水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額（例2-14）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額（例2-15）接受投資進(jìn)項(xiàng)稅額（例2-16）接受捐贈(zèng)進(jìn)項(xiàng)稅額（例2-17）支付加工費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額（例2-18）,第三節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算,54,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理,需要轉(zhuǎn)出的情形會(huì)計(jì)處理（例2-20、21）,第三節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算,55,銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（例2-22、23）分期收款方式銷售的會(huì)計(jì)處理（例2-24）預(yù)收款方式銷售的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算,56,視同銷售行

33、為的會(huì)計(jì)處理,將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理（例2-25）貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售的會(huì)計(jì)處理（例2-26）產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理（例2-27）產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理（例2-28）產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于分配股利的會(huì)計(jì)處理（例2-29）產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利的會(huì)計(jì)處理（例2-30、31）,第三節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算,57,出口退稅的會(huì)計(jì)處理,“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理（例2-32）先征后退的會(huì)計(jì)處理（例2-33）,第三節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算,58,增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理,直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理（例2-34）先征后返、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理（例

34、2-35）,第三節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算,59,增值稅繳納和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理,增值稅繳納的會(huì)計(jì)處理增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算,60,計(jì)算：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率核算：（1）銷售商品時(shí)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（2）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：銀行存款申報(bào)：增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）,第四節(jié)小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算、核算與申報(bào),61,返回,1.納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃2.混合銷售行為的稅務(wù)籌劃3.兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃4.企業(yè)促銷的稅務(wù)籌劃5.材料采購(gòu)渠道的稅務(wù)籌劃6.運(yùn)輸方式的稅務(wù)籌劃7.出口退稅的稅務(wù)籌劃,第

35、五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,62,1.納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃,【案例1】某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元（不含稅）。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，該企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額20萬元（不含稅，適用稅率17%）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。,方案一：若企業(yè)申請(qǐng)作為一般納稅人則應(yīng)納增值稅額為=6017%-2017%=6.8（萬元）,方案二：若企業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人則應(yīng)納增值稅額為=603%=1.8（萬元）,可見，方案二比方案一少繳增值稅5萬元（6.8-1.8）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,63,1.納稅人身份選擇的稅務(wù)籌

36、劃,【案例2】某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元（不含稅）。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，該企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額50萬元（不含稅，適用稅率17%）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。,方案一：若企業(yè)申請(qǐng)作為一般納稅人則應(yīng)納增值稅額為=6017%-5017%=1.7（萬元）,方案二：若企業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人則應(yīng)納增值稅額為=603%=1.8（萬元）,可見，方案二比方案一多繳增值稅0.1萬元（1.8-1.7）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案一。,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,64,1.納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃,【案例3】假設(shè)某工業(yè)企業(yè)某月銷售商品不含稅收入

37、Q元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)入物品金額S元（不含稅，適用稅率17%）。若其為增值稅一般納稅人，適用稅率17%；若其為小規(guī)模納稅人，適用稅率為3%。請(qǐng)計(jì)算無差別平衡點(diǎn)的增值率?！驹鲋德?（銷售額-購(gòu)入金額）/銷售額】,若為一般納稅人，應(yīng)納稅額=Q*17%-S*17%若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額=Q*3%令：Q*17%-S*17%=Q*3%得：(Q-S)/Q=17.65%即：無差別平衡點(diǎn)的增值率為17.65%。,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,65,1.納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,66,2.混合銷售行為的稅務(wù)籌劃,【案例4】京誠(chéng)建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客裝潢。2010年8月，該公司承

38、包的一項(xiàng)裝潢工程總收入為120萬元，該公司為裝潢購(gòu)進(jìn)材料100萬元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17，裝潢的營(yíng)業(yè)稅適用的稅率為3。該公司繳納什么稅種比較省稅呢?,因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)收入的50以上。,方案一：若為增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額120(117)17100(117)172.91(萬元),方案二：若為營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額12033.6(萬元),第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,67,2.混合銷售行為的稅務(wù)籌劃,【案例5】京誠(chéng)建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客裝潢。2010年8月，該公司承包的一項(xiàng)裝潢工程總收入為150萬元，該公司為裝潢購(gòu)進(jìn)

39、材料100萬元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17，裝潢的營(yíng)業(yè)稅適用的稅率為3。該公司繳納什么稅種比較省稅呢?,因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)收入的50以下。,方案一：若為增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額150(117)17100(117)177.26(萬元),方案二：若為營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額15034.5(萬元),第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,68,2.混合銷售行為的稅務(wù)籌劃,返回,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,69,3.兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃,稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得

40、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì),第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,70,3.兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃,【案例6】某商業(yè)公司（為增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當(dāng)月將該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外20%用于加工制作面條、饅頭等取得收入45萬元。,方案一：劃分不清非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1345（95+45）=4.18(萬元),方案二：正確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1

41、320%=2.6(萬元),由此可見，若正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元。,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,71,3.兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃,【案例7】某商業(yè)公司（為增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當(dāng)月將該批面粉的60%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外40%用于加工制作面條、饅頭等取得收入45萬元。,方案一：劃分不清非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1345（95+45）=4.18(萬元),方案二：正確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1340%=5.2(萬元),由此可見，若

42、劃分不清非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.02萬元。,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,72,3.兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃,結(jié)論：當(dāng)免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)占全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)的比例高于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目占全部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物的比例時(shí)，納稅人準(zhǔn)確核算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較為有利；反之，當(dāng)免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)占全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)的比例低于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目占全部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物的比例時(shí)，納稅人不準(zhǔn)確核算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較為有利。,返回,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,73,4.企業(yè)促銷的稅務(wù)籌劃,【案例8

43、】某百貨公司為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤(rùn)率為50%，銷售價(jià)格均含稅，成本均不含稅。本月為了促銷，擬采用折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：方案一：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿300元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）方案二：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿300元的，贈(zèng)送含稅價(jià)值為90元的商品（成本為60元，取得了增值稅專用發(fā)票）方案三：顧客購(gòu)買貨物價(jià)值滿300元的，返還現(xiàn)金90元；方案四：顧客賒購(gòu)貨物價(jià)值滿300元的，在10天內(nèi)付款，給予2%的折扣，在30天內(nèi)付款不給予折扣（若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）?，F(xiàn)有一消費(fèi)者購(gòu)貨價(jià)值為300元

44、，則百貨公司選擇哪種方案最為有利？,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,74,4.企業(yè)促銷的稅務(wù)籌劃,第一種方案，百貨公司應(yīng)納增值稅額為：應(yīng)納稅額=30070%(117%)17%300(150%)17%=5.01（元）第二種方案，該百貨公司應(yīng)納增值稅額為：應(yīng)納稅額=(30090)(117%)17%300(150%)17%6017%=20.97（元）第三種方案，該百貨公司應(yīng)納增值稅額為：應(yīng)納稅額=300(117%)17%300(150%)17%=18.09（元）第四種方案，并假定該消費(fèi)者選擇在第9天付款，則消費(fèi)者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計(jì)算結(jié)果相同，即為18.0

45、9元。,返回,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,75,5.材料采購(gòu)渠道的稅務(wù)籌劃,【案例9】甲公司為增值稅一般納稅人，外購(gòu)原材料時(shí)有三種方案可供選擇：1.從一般納稅人（稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為58500元（含稅）；2.從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為51500元；3.從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，取得普通發(fā)票，金額51500元。甲公司利用該批原材料生產(chǎn)產(chǎn)品后可取得不含稅銷售收入80000元（適用稅率17%）。試從凈利潤(rùn)的角度做出甲公司應(yīng)從何處購(gòu)貨的決策。（假設(shè)城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、企業(yè)所得稅稅率25%）,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,76,方案一

46、：從一般納稅人處購(gòu)得凈利潤(rùn)=（銷售收入-采購(gòu)成本-城建稅與教育費(fèi)附加）*（1-25%）=80000-50000-（80000*17%-50000*17%）*10%*（1-25%）=22117.5（元）,方案二：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)得，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票凈利潤(rùn)=（銷售收入-采購(gòu)成本-城建稅與教育費(fèi)附加）*（1-25%）=80000-50000-（80000*17%-50000*3%）*10%*（1-25%）=21592.5（元）,5.材料采購(gòu)渠道的稅務(wù)籌劃,方案二：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)得，取得普通發(fā)票凈利潤(rùn)=（銷售收入-采購(gòu)成本-城建稅與教育費(fèi)附加）*（1-25%）=（80000-51500-80

47、000*17%*10%）*（1-25%）=20355（元）,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,77,5.材料采購(gòu)渠道的稅務(wù)籌劃,返回,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,78,6.運(yùn)輸方式的稅務(wù)籌劃,【案例10】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年銷售收入3000萬元，運(yùn)費(fèi)收入175.5萬元，其產(chǎn)品適用增值稅稅率為17，汽車零配件、汽油等進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元。,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,79,方案二：成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票直接開給買方。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1755000352650（元）,方案三：成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給賣方。賣方企業(yè)的運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1755000（11

48、7）1717550007255000122850132150（元）運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1755000352650（元）。運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)13215052650184800（元）,6.運(yùn)輸方式的稅務(wù)籌劃,方案一：不成立運(yùn)輸公司。應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1755000（117）1750000205000（元）,返回,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,80,7.出口退稅的稅務(wù)籌劃,【案例11】某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，出口退稅率為15%。2010年出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬元，當(dāng)年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。,方案一：自營(yíng)出口，按照“

49、免、抵、退”辦法計(jì)算可獲出口退稅額=8（萬元）,方案二：出售給外貿(mào)企業(yè)出口（合資企業(yè)先以100萬元的價(jià)格出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以相同價(jià)格出售）合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100（1+17%）17%-10=4.53（萬元）外貿(mào)企業(yè)可獲退稅額=100（1+17%）15%=12.82（萬元）兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅8.29（12.824.53）萬元,返回,第五節(jié)增值稅的稅務(wù)籌劃,81,82,精彩回放,【例】2009年4月5日，紅豆服裝公司在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)飛躍多功能電動(dòng)縫紉機(jī)100臺(tái)，單價(jià)500元/臺(tái)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款50000元，增值稅8500，專用發(fā)票已通過認(rèn)證。另有對(duì)方企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)1000元，已取得運(yùn)費(fèi)

50、普通發(fā)票。該廠開出轉(zhuǎn)賬支票支付貸款、稅款和運(yùn)費(fèi)。請(qǐng)寫出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,83,借：固定資產(chǎn)50930應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8570貸：銀行存款59500,課后習(xí)題參考答案,P100第1題（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=480*150+(50+60)*300+120000+14*450*(1+10%)*17%+(69000+1130/1.13)*13%=72000+33000+120000+6390*17%+9100=231930*17%+9100=39428.1+9100=48528.1(元)（2）當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=15200*(1-25%)+13600+800*7%+6870=11400+13600+56+6870=31926(元)（3）本月應(yīng)納增值稅=48528.1-31926=16602.1(元),84,課后習(xí)題參考答案,P100第2題2.（1）當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1700+5100+（15000+15000*6%）*17%=1700+5100+2703=9503（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=23400/1.17*17%+234/1.17*17%*5+2340/1.17*17%+35100/1.17*17%=3400+170+340+510