1、第七章 采購與付款業(yè)務(wù)流程與核算方法設(shè)計(jì),第一節(jié) 采購與付款的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì) 第二節(jié) 采購與付款的會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì) 第三節(jié) 采購與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì),第一節(jié) 采購與付款的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容,一、采購與付款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及流程設(shè)計(jì)目的 二、采購與付款業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì),（一）采購與付款業(yè)務(wù)的特點(diǎn) （二）采購與付款業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)目的,一、采購與付款業(yè)務(wù)特點(diǎn)及流程設(shè)計(jì)目的,（一）采購與付款業(yè)務(wù)的特點(diǎn),采購業(yè)務(wù)和庫存管理、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)緊密相關(guān)，需協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理 業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、交易金額大 運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞,（一）采購與付款業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)目的,加強(qiáng)企業(yè)采購計(jì)劃管理，規(guī)范采購工作，保障供應(yīng)，控制開支

2、規(guī)范企業(yè)采購物資的付款程序，幫助企業(yè)正確核算應(yīng)付賬款、及時(shí)簽訂與執(zhí)行采購合同、審批控制采購付款,二、采購與付款業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì),（一）請購商品和勞務(wù) （二）編制訂購單 （三）驗(yàn)收商品 （四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品 （五）編制付款憑單 （六）確認(rèn)與記錄負(fù)債 （七）付款 （八）記錄現(xiàn)金和銀行存款支出,開始,編制請購單,主管審批,編制訂購單,確定供應(yīng)商,驗(yàn)收商品,儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品,編制付款憑單,確認(rèn)記錄負(fù)債,確定未付款憑單在到期日期付款,記錄現(xiàn)金等支出,結(jié)束,（一）請購商品和勞務(wù),倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請購單 由于企業(yè)內(nèi)不少部門都

3、可以填列請購單，可能不便事先編號 每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn),（二）編制訂購單,采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單 對一些大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采取競價(jià)方式來確定最佳供應(yīng)商 訂購單應(yīng)預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名 采購單正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門,（三）驗(yàn)收商品,驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時(shí)間等與采購單是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞,驗(yàn)收部門根據(jù)經(jīng)審核有效的訂購單驗(yàn)收商品,（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品,不相容職務(wù)相分離，將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離 加強(qiáng)實(shí)物控制

4、，存放商品的倉儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制不相關(guān)人員接近,減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn),（五）編制付款憑單,應(yīng)付憑單部門編制付款憑單,確定供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購單一致,確定供應(yīng)商發(fā)票的正確性,編制預(yù)先順序編號的付款憑單,檢查付款憑單計(jì)算的正確性,并填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱,被授權(quán)人員在憑單上簽字,（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債,正確確認(rèn)已驗(yàn)收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，并準(zhǔn)確、及時(shí)地加以記錄 該環(huán)節(jié)一項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn) 會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性、監(jiān)督入賬的及時(shí)性 會(huì)計(jì)人員應(yīng)核對憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，應(yīng)付賬款總

5、賬余額與未付款憑單檔案中的總金額是否一致,企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款,（七）付款,會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿,（八）記錄現(xiàn)金和銀行存款支出,記入適當(dāng)?shù)馁~戶和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；正確地進(jìn)行計(jì)量,第二節(jié) 采購與付款的會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì),一、采購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì) 二、付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì),一、采購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì),（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì) （二）按計(jì)劃成本的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì) （三）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較,（一）按實(shí)際成本的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì),1.總分類核算 2.明細(xì)分類核算

6、,1.總分類核算,（1）結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá) （2）已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 （3）材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付 （4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料,（1）結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá),購料,借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）,材料驗(yàn)收入庫,借：原材料 貸：在途物資,（2）已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫,購料,借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)(銀行存款),材料驗(yàn)收入庫,借：原材料 貸：在途物資,（3）材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款

7、尚未支付,在月份之中發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算只將收到的材料登入明細(xì)分類賬 月末時(shí)，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的合同價(jià)格或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，暫估入賬,下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回,借：原材料 貸：應(yīng)付賬款,（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料,預(yù)付材料價(jià)款,借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）,預(yù)付款的材料到達(dá),借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款,2.明細(xì)分類核算,（1）明細(xì)分類賬的種類：材料卡片和材料明細(xì)分類賬（數(shù)量金額式） （2）明細(xì)分類賬的設(shè)置方法,兩套賬方式：由倉庫設(shè)置和登記材料卡片，由財(cái)會(huì)部門設(shè)置和登記材料明細(xì)

8、分類賬。適用于倉儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門距離較遠(yuǎn)的企業(yè)。,一套賬方式：將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實(shí)行賬卡合一。適用于倉儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門距離較近，能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。,（二）按計(jì)劃成本的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì),1.總分類核算 2.明細(xì)分類核算,1.總分類核算,材料入庫和貨款支付的四種情況的核算與按實(shí)際成本核算基本相同 區(qū)別在于計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,2.明細(xì)分類核算,“原材料”明細(xì)分類賬：數(shù)量金額式 “物資采購”明細(xì)分類賬：數(shù)量金額式 “材料成本差異”明細(xì)分類賬：三欄式,（三）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較,便于考核各類或各種物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，有利于改進(jìn)物資采購環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理工作 可以剔除材料價(jià)

9、格變動(dòng)對產(chǎn)品成本的影響，有利于考核車間的經(jīng)營成果 可以加速和簡化材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)和材料明細(xì)分類賬的登記工作 缺點(diǎn)：材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對差一些，因?yàn)樗鸬搅似交少彸杀镜淖饔谩?適用范圍：材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)。,二、付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的設(shè)計(jì),（一）采用銀行存款支付方式購入材料 （二）采用預(yù)付貨款方式購入材料 （三）采用賒購方式購入材料 （四）采用直接付款、預(yù)付賬款購入材料和賒購的比較,（一）采用銀行存款支付方式購入材料,存貨驗(yàn)收入庫后,借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,（二）采用預(yù)付貨款方式購入材料,預(yù)付貨款時(shí) 材

10、料驗(yàn)收入庫 預(yù)付貨款不足 退回多付貨款,借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款,借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款,（三）采用賒購方式購入材料,1.將應(yīng)付未付的賬款計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目 總價(jià)法： 購貨方超過現(xiàn)金折扣期限付款 購貨方在現(xiàn)金折扣期內(nèi)付款,借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款,借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用,總價(jià)法簡便易行，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用總價(jià)法,凈價(jià)法： 按實(shí)際材料成本扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬 購貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)

11、付款 購貨方超過現(xiàn)金折扣期限付款,借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款,借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,借：應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,2.將開出匯票的賬款記入“應(yīng)付票據(jù)”科目 我國的應(yīng)收票據(jù)特指商業(yè)匯票；商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓；付款期限不得超過6個(gè)月 商業(yè)匯票有兩種分類方法：一是根據(jù)承兌人不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；二是按其票面是否載明利率，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票（利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用）,借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù),3.按應(yīng)付賬款和按應(yīng)付票據(jù)作為付款方式的會(huì)計(jì)政策比較 應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的

12、債務(wù)，支付日期不確定；應(yīng)付票據(jù)是延付證明，支付日期確定 應(yīng)付賬款結(jié)算方式考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，若其中含有現(xiàn)金折扣，可以加以利用 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，可以加強(qiáng)約束力，信用較高,（四）采用直接付款、預(yù)付賬款購入材料和賒購的比較,采用賒購的方式購入材料時(shí)，企業(yè)延期向供貨方付款相當(dāng)于從供貨方籌得短期資金，故稱為商業(yè)信用籌資 由商業(yè)信用條件可知，企業(yè)延期付款需要付出額外代價(jià)，即賒購的隱含成本 籌資決策分為兩種情況：企業(yè)有能力付款時(shí)，若收購的成本率低于投資報(bào)酬率，推遲付款，反之應(yīng)早付款；企業(yè)無能力付款時(shí)，若收購的成本率低于投資報(bào)酬率，推遲付款，反之向銀行借款早付款,第三節(jié) 采購與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì),一

13、、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì) 二、臨時(shí)采購申請程序設(shè)計(jì) 三、材料采購驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì) 四、退貨及折讓程序設(shè)計(jì),一、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì),二、臨時(shí)采購申請程序設(shè)計(jì),3,2,請購單 1,臨時(shí)采購計(jì)劃 ,1、2,3,2,1,1,審核,三、材料采購驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì),四、退貨及折讓程序設(shè)計(jì),由儲(chǔ)存部門或用料部門填制“請購單”； 由采購部門填制“訂購單”或其他契約 由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收報(bào)告 儲(chǔ)存部門對照驗(yàn)收報(bào)告收料入庫，如有差異應(yīng)報(bào)告給會(huì)計(jì)部門 會(huì)計(jì)部門比較購貨訂單、驗(yàn)收報(bào)告及賣方發(fā)票，如果發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)付 憑證移送出納處付款,復(fù)習(xí)思考題,1采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度包括哪些要點(diǎn)？

14、2如何設(shè)計(jì)采購業(yè)務(wù)核算的實(shí)際成本法？ 3如何設(shè)計(jì)采購業(yè)務(wù)核算的計(jì)劃成本法？ 4采購業(yè)務(wù)核算的實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法各自的優(yōu)缺 點(diǎn)體現(xiàn)在哪些方面？ 5. 應(yīng)付賬款總價(jià)法和凈價(jià)法分別如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 6. 直接付款和賒購方式購入材料各自的優(yōu)缺點(diǎn)體現(xiàn)在哪些方面？ 7采購與付款業(yè)務(wù)核算程序的主要設(shè)計(jì)內(nèi)容有哪些？ 8日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有 9臨時(shí)采購申請程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？ 10材料采購驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？,某公司材料采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度如下： 1.首先倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要提出材料采購業(yè)務(wù)申請 ，填寫一份“請購單”，“請購單”交供銷科批復(fù)。 2.供銷科根據(jù)以前制定的采購計(jì)劃

15、，對“請購單”進(jìn)行審批。如符合計(jì)劃，便組織采購；否則請示公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。 3.決定采購的材料，由供銷科填寫一式二聯(lián)的“訂購單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購交供銷單位。采購員憑“訂購單”與供貨單位簽訂供貨合同。 4.供貨合同的正本留供銷科并與“訂購單”核對；供貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉庫和財(cái)務(wù)科，以備查。,案例分析題,5.采購來的材料運(yùn)抵倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收入庫。驗(yàn)收時(shí)，將運(yùn)抵的材料與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的“發(fā)運(yùn)單”相互核對。然后填寫一式三份的“驗(yàn)收單”，一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細(xì)賬的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)科。 6.供銷科收到“驗(yàn)收單”后，將驗(yàn)收單與采購合同的副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對是