1、第十章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn),第一節(jié) 收 入,一、 概述 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者權(quán)益無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 二、 收入的特征 (1) 收入的來(lái)源是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。 (2) 收入的表現(xiàn)形式，包括資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；負(fù)債的減少，如發(fā)出商品后抵銷預(yù)收貨款；或二者兼而有之，如商品銷售的貨款中部分抵償稅收貨款，部分收取現(xiàn)金。 (3) 收入的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。 (4) 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、旅行社代客戶購(gòu)買門票而收取的票款等。 (5) 收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。,第

2、一節(jié) 收 入,三、收入的分類 1、按交易性質(zhì)分： （1）銷售商品收入 銷售商品收入是企業(yè)收入的基本內(nèi)容。商品銷售僅包括取得貨幣性資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣性交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。商品銷售主要包括為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品或?yàn)殇N售而購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品等。,第一節(jié) 收 入,（2）提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金流入是企業(yè)收入的另一主要內(nèi)容。提供勞務(wù)的種類比較多，主要包括旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。另外還有一些特殊的勞務(wù)交易收入，如安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)

3、入會(huì)費(fèi)收入和會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、定制軟件收入等。這些收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額來(lái)確定。,第一節(jié) 收 入,（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要有利息收入和使用費(fèi)收入兩種。利息收入是指因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入，主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入；使用費(fèi)收入是指因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)等由企業(yè)收取的費(fèi)用。這類收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與資產(chǎn)使用方達(dá)成的協(xié)議來(lái)確定。,第一節(jié) 收 入,2、按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比例分： (1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所形成的收入，不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入表現(xiàn)形式也有

4、所不同。如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。,第一節(jié) 收 入,(2)其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用的原材料等實(shí)現(xiàn)的收入。與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相比，其他業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較小，具有服務(wù)對(duì)象不固定，收入數(shù)額不穩(wěn)定的特點(diǎn)。,第一節(jié) 收 入,二、 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 (一) 銷售商品收入的確認(rèn) 1.企

5、業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,第一節(jié) 收 入,1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值的增加或通過(guò)商品使用等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。,第一節(jié) 收 入,2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼

6、續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 對(duì)售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品所有權(quán)，也可能與商品所有權(quán)無(wú)關(guān)。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。如，某企業(yè)將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，該企業(yè)有權(quán)要求中間商將售出的商品轉(zhuǎn)移或退回。在這種情況下，該企業(yè)雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。,第一節(jié) 收 入,3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。這是收入確認(rèn)的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，銷售收入

7、可以根據(jù)購(gòu)銷合同中規(guī)定的價(jià)格和成交量確定。但是，如果存在影響價(jià)格變動(dòng)的不確定性因素，則在銷售商品價(jià)格最終確定之前，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品利潤(rùn)。,第一節(jié) 收 入,4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。需要注意的是，“可能”是一個(gè)定性概念，但也可以用一個(gè)數(shù)量范圍來(lái)表示。通常情況下，“可能”是指發(fā)生的概率超過(guò)50%的可能性。,第一節(jié) 收 入,5.相關(guān)的已

8、發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，與同一項(xiàng)銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，因此，如果與銷售商品相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，也不能確認(rèn)該項(xiàng)銷售商品收入。若已收到價(jià)款，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到全部或部分貨款而庫(kù)存沒(méi)有現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造等程序才能將商品交付給購(gòu)買方的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到貨款，但商品還在制造過(guò)程中，相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，因此，只有在商品交付時(shí)才能確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款作為負(fù)債處理。,第一節(jié) 收 入,(二)銷售商品收入的計(jì)量 根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合

9、同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的除外。一般來(lái)說(shuō)，從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，通常即為公允價(jià)值。,第一節(jié) 收 入,(三)銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 4)銷售商品采用以舊換新方式的，所售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 5)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)

10、確認(rèn)收入。,第一節(jié) 收 入,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 (1)一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算。 企業(yè)銷售商品符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅(或應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加)”等科目。,第一節(jié) 收 入,(2)發(fā)生銷售折扣的核算 銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨

11、方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。但在某些情況下，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日付款，而對(duì)銷售貨款給予一定比例的扣減，即為現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用。它在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。,第一節(jié) 收 入,(3)發(fā)生銷售折讓的核算 銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，因售出商品質(zhì)量問(wèn)題等原因而對(duì)購(gòu)貨方在價(jià)格上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中抵減。發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)議予以折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按相應(yīng)扣減銷項(xiàng)稅額的金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按其合計(jì)數(shù)貸記“應(yīng)收賬款”等科目。,第一節(jié) 收 入,(4)

12、發(fā)生銷售退回的核算 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別情況處理： 1) 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目即可。若銷售方采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)計(jì)入“庫(kù)存商品”科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 2) 已確認(rèn)收入的銷售商品退回。不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。若該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。,第一節(jié) 收 入,(5)銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理 如果銷售商

13、品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算?！鞍l(fā)出商品”科目用來(lái)核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本借記本科目，發(fā)出商品退回時(shí)，貸記本科目，當(dāng)發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，將其銷售成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。,第一節(jié) 收 入,2. 其他業(yè)務(wù)收入的核算 其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在基本業(yè)務(wù)之外，從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。因其他業(yè)務(wù)與企業(yè)基本業(yè)務(wù)相比，所占比重低且很不穩(wěn)定，所以，按重要性原則要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)

14、收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算,第一節(jié) 收 入,三、 勞務(wù)收入的核算 (一)勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 1.勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 1) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 2) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 3) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 4) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,第一節(jié) 收 入,三、 勞務(wù)收入的核算 (一)勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 2.勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，應(yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償，則應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，但不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

15、,第一節(jié) 收 入,三、 勞務(wù)收入的核算 (二)勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 1)安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 2)宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 3)為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4)包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 6)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在不確定性時(shí)確認(rèn)收入。 7)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確

16、認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 8)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。,第一節(jié) 收 入,三、 勞務(wù)收入的核算 (三)勞務(wù)收入的賬務(wù)處理 在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。,第一節(jié) 收 入,四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算 (一) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入主要包括兩類，即利息收入(不含債券利息收入)和因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而收取的使用費(fèi)收入。企

17、業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入，只要符合收入確認(rèn)的兩項(xiàng)基本條件即可確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。,第一節(jié) 收 入,四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算 (二)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 1.利息收入 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“貸款”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。,第一節(jié) 收 入,四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算 2.使用費(fèi)收入 例

18、：某公司向A公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)50 000元，不提供后續(xù)服務(wù)。該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上出售軟件，應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理。 借：銀行存款 50 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000,第二節(jié) 費(fèi) 用,一、 費(fèi)用的概述 (一)費(fèi)用的概念 費(fèi)用有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或損耗，或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益的減少，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種材料、應(yīng)付職工薪酬，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種損失等。,第二節(jié) 費(fèi) 用,(二)費(fèi)用的特征 1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益 3.費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少

19、,第二節(jié) 費(fèi) 用,(三)費(fèi)用的分類 1. 按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 (1)外購(gòu)材料費(fèi)用，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購(gòu)入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。 (2)外購(gòu)燃料費(fèi)用，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料等。 (3)外購(gòu)動(dòng)力，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力，包括熱力、電力、風(fēng)力等。 (4)職工薪酬，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)和管理而發(fā)生的各項(xiàng)職工薪酬支出。 (5)折舊費(fèi)，是指企業(yè)按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算提取的累計(jì)折舊。 (6)利息支出，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用中的利息支出減去利息收入后的凈額。 (7

20、)稅金，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的各種稅金，包括印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等。 (8)其他費(fèi)用，是指不屬于以上各要素費(fèi)用的費(fèi)用，如郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等。,第二節(jié) 費(fèi) 用,(三)費(fèi)用的分類 2. 按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類 (1) 生產(chǎn)成本 1) 直接材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中所耗費(fèi)的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成實(shí)體的原料、主要材料、外購(gòu)半成品等。 2) 直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)和直接提供勞務(wù)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計(jì)算提取和交納的各種社會(huì)保障基金。 3)制造費(fèi)用，是指企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間

21、接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失以及其他制造費(fèi)用等。,第二節(jié) 費(fèi) 用,2. 按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類 (2) 期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。由于它僅與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)，必須計(jì)入當(dāng)期損益，因此，稱為期間費(fèi)用。主要包括：行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用；為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；為銷售商品而發(fā)生的銷售費(fèi)用。 這種分類，能清晰地反映直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料費(fèi)用是多少，工人薪酬是多少，耗用于組織和管理上的各項(xiàng)費(fèi)用是多少，從而有助于企業(yè)了解費(fèi)用的計(jì)劃、定額、預(yù)算等的執(zhí)行情況，

22、控制成本費(fèi)用支出，加強(qiáng)成本管理和成本分析。,第二節(jié) 費(fèi) 用,二、 費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量 (一) 費(fèi)用的確認(rèn)原則 1. 劃分收益性支出和資本性支出 按照劃分收益性支出和資本性支出原則，某項(xiàng)支出的效益惠及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，該支出應(yīng)予以資本化，不能列為當(dāng)期費(fèi)用；如果某項(xiàng)支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度，就應(yīng)作為收益性支出，即應(yīng)在支出當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這一原則為費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間給定了一個(gè)總體界限。,第二節(jié) 費(fèi) 用,2. 權(quán)責(zé)發(fā)生制 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要屬于本期的費(fèi)用，不論其是否支付，均應(yīng)確認(rèn)為本期的費(fèi)用；對(duì)于不屬于本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在本期付出，也不應(yīng)確認(rèn)為本期的費(fèi)用。這一前提規(guī)定了具體在什么時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)費(fèi)用。,第二

23、節(jié) 費(fèi) 用,(二) 費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1. 按其與營(yíng)業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用 凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)都應(yīng)確定為本期的費(fèi)用，如已銷商品的成本是為了取得營(yíng)業(yè)收入而直接發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)在取得營(yíng)業(yè)收入的期間確認(rèn)為銷售費(fèi)用；又如，為了推銷商品發(fā)生的送貨費(fèi)用，也與取得營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)，也應(yīng)在取得營(yíng)業(yè)收入的期間確認(rèn)為銷售費(fèi)用。,第二節(jié) 費(fèi) 用,(二) 費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 2. 采用一定的分?jǐn)偝绦颍到y(tǒng)和合理地分配費(fèi)用 如果一項(xiàng)資產(chǎn)能夠在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)收益，企業(yè)就應(yīng)采用一定的分配方式，將該資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間。如，固定資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)采用一定的折舊方法，分別確認(rèn)為各期的折舊費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷也

24、屬于這一情況。一般而言，我們將這類費(fèi)用稱為折舊或攤銷。,第二節(jié) 費(fèi) 用,(二) 費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 3. 在支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用 在企業(yè)中，有些支出雖然與收入沒(méi)有直接的關(guān)系，但與會(huì)計(jì)期間緊密相連或其效益難以合理估計(jì)，均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接作為費(fèi)用加以確認(rèn)。如管理人員工資、固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；又如，廣告費(fèi)支出，雖然可能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)受益，但很難合理估計(jì)其受益期間，因而也可以直接確認(rèn)為當(dāng)期的銷售費(fèi)用。此外，對(duì)于某些收益期限較長(zhǎng)但數(shù)額較小的支出，為簡(jiǎn)化核算，按照重要性原則，也可以直接確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用，如管理部門領(lǐng)用的管理用具等。,第二節(jié) 費(fèi) 用,(三) 費(fèi)用的計(jì)量 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)

25、程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用，不得以估計(jì)成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。即：企業(yè)在具體核算中可采用實(shí)際成本，也可采用定額成本、計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，但月末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須調(diào)整為實(shí)際成本。對(duì)于各會(huì)計(jì)期間所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則必須按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算、確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)。,第二節(jié) 費(fèi) 用,三、 費(fèi)用的核算 (一)產(chǎn)品成本核算 產(chǎn)品成本和費(fèi)用是一個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。產(chǎn)品成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的了費(fèi)用。也就是說(shuō)，生產(chǎn)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。而費(fèi)用則是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)

26、哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)。當(dāng)然，成本與費(fèi)用又是可以相互轉(zhuǎn)化的。企業(yè)在一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集；間接費(fèi)用則通過(guò)分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象，使本期發(fā)生的費(fèi)用予以對(duì)象化，轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。這一過(guò)程實(shí)際就是產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程。,第二節(jié) 費(fèi) 用,三、 費(fèi)用的核算 (二)期間費(fèi)用核算 1.銷售費(fèi)用的核算 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

27、等后續(xù)支出，也在銷售費(fèi)用核算。,第二節(jié) 費(fèi) 用,三、 費(fèi)用的核算 (二)期間費(fèi)用核算 2.管理費(fèi)用的核算 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。,第二節(jié) 費(fèi) 用,三、 費(fèi)用的核算 (二)

28、期間費(fèi)用核算 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目列支，不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。,第三節(jié) 利 潤(rùn),一、 利潤(rùn)的概述 1. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，其計(jì)算公式如下： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失) 其中，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的

29、收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。 投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。,第三節(jié) 利 潤(rùn),一、 利潤(rùn)的概述 2. 利潤(rùn)總額 企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出的金額。其計(jì)算公式如下： 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。 營(yíng)業(yè)

30、外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。,第三節(jié) 利 潤(rùn),一、 利潤(rùn)的概述 3.凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)是指企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)。其計(jì)算公式如下： 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 區(qū)分利潤(rùn)項(xiàng)目是為了評(píng)價(jià)利潤(rùn)質(zhì)量的需要。在分析利潤(rùn)質(zhì)量時(shí)，可以把營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以上的項(xiàng)目稱為“線上項(xiàng)目”，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以下的項(xiàng)目稱為“線下項(xiàng)目”，顯然，利潤(rùn)總額的質(zhì)量高低，取決于線上項(xiàng)目的結(jié)果，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的多少，若某些企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)，正的利潤(rùn)完全來(lái)自于線下項(xiàng)目，則表明其前景可能不妙。,第三節(jié) 利 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 (一) 營(yíng)業(yè)外收入 1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，

31、包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的收入或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；無(wú)形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得的價(jià)款、扣除出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。,第三節(jié) 利 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 (一) 營(yíng)業(yè)外收入 2.非貨幣性資產(chǎn)交換利得 非貨幣性資產(chǎn)交換利得，是指企業(yè)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收益。,第三節(jié) 利 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 (一) 營(yíng)業(yè)外收入 3.債務(wù)重組利得 債務(wù)重組利得是指企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收益。,第三節(jié) 利

32、 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 (一) 營(yíng)業(yè)外收入 4.政府補(bǔ)助 1)財(cái)政撥款：是政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付的款項(xiàng)。 2)財(cái)政貼息：是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 3)稅收返還：是政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。 4)無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。,第三節(jié) 利 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 (一) 營(yíng)業(yè)外收入 5.捐贈(zèng)利得 捐贈(zèng)利得是指企業(yè)接受的各種捐贈(zèng)而產(chǎn)生的利得。 6.罰沒(méi)利得 罰沒(méi)利得是指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)由于對(duì)違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。,第三節(jié) 利 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核

33、算 (二) 營(yíng)業(yè)外支出 1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的收入或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，不足以抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)所發(fā)生的凈損失；無(wú)形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得的價(jià)款、不足以抵補(bǔ)出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后所發(fā)生的凈損失。,第三節(jié) 利 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 (二) 營(yíng)業(yè)外支出 2.非貨幣性資產(chǎn)交換損失 非貨幣性資產(chǎn)交換損失，是指企業(yè)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的損失。 3.債務(wù)重組損失 債務(wù)重組損失，是指企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)

34、按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的損失。,第三節(jié) 利 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 (二) 營(yíng)業(yè)外支出 4.公益性捐贈(zèng)支出 公益性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)所發(fā)生的支出。 5.非常損失 非常損失是指企業(yè)由于客觀原因造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失，如自然災(zāi)害等造成的資產(chǎn)損失。,第三節(jié) 利 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 (二) 營(yíng)業(yè)外支出 6.盤虧損失 盤虧損失是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，實(shí)際數(shù)量低于賬面數(shù)量而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧。對(duì)于財(cái)產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，查明原因后及時(shí)處理，其金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,第三節(jié) 利 潤(rùn),二、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 (二) 營(yíng)業(yè)外支出 7.罰款支出 罰款支出指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。 在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，需設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。該科目應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,第三節(jié) 利 潤(rùn),三、 本年利潤(rùn)的核算 (一) 賬結(jié)法 賬結(jié)法是