1、管 理 會 計(jì),制作：吳大軍 牛彥秀 王滿教授,東北財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院,.,2,第九章 全面預(yù)算,第一節(jié) 全面預(yù)算概述 第二節(jié) 全面預(yù)算的編制 第三節(jié) 預(yù)算編制的具體方法,.,3,第一節(jié) 全面預(yù)算概述,全面預(yù)算的意義 全面預(yù)算體系 全面預(yù)算的編制期與編制程序,.,4,全面預(yù)算的含義,全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照 企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未 來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動 ，以便對企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有 效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì) 量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財務(wù)報表及附表展示 其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說 明,.,5,全面

2、預(yù)算的作用,明確工作目標(biāo) 協(xié)調(diào)部門關(guān)系 控制日?；顒?考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn),.,6,全面預(yù)算體系,全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分,全面預(yù)算體系經(jīng)營預(yù)算,經(jīng)營預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容： 銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料耗用量及采購預(yù)算 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 期末存貨預(yù)算 銷售費(fèi)用預(yù)算 管理費(fèi)用預(yù)算,.,8,全面預(yù)算體系專門決策預(yù)算,專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。 專門決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型

3、 。,.,9,全面預(yù)算體系財務(wù)預(yù)算,財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括： 現(xiàn)金預(yù)算；財務(wù)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。,.,10,全面預(yù)算的編制期,編制經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期 ；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。,.,11,全面預(yù)算的編制程序,由預(yù)算委員會擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門； 組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案； 由預(yù)算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析； 審議預(yù)算并上報董事會最后通過企業(yè)的

4、綜合預(yù)算和部門預(yù)算； 將批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級各部門執(zhí)行。,.,12,第二節(jié) 全面預(yù)算的編制,企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定 經(jīng)營預(yù)算的編制 專門決策預(yù)算的編制 財務(wù)預(yù)算的編制,.,13,一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定,銷售量目標(biāo)的確定 利潤目標(biāo)的確定 價格目標(biāo)的確定,【例91】,【例91】確定目標(biāo)利潤 企業(yè)預(yù)期利潤變動率的計(jì)算,已知：某企業(yè)根據(jù)206年數(shù)據(jù)計(jì)算的單價靈敏度為5，單位變動成本的靈敏度為3%，銷售量的靈敏度為2%，固定成本的靈敏度為1%。 根據(jù)董事會的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)計(jì)207年的目標(biāo)利潤將比206年增長25%，其資產(chǎn)總額將達(dá)到15 000萬元，超期應(yīng)收賬款呆滯款將達(dá)到300萬元。 要求： （1）計(jì)算由

5、超期應(yīng)收賬款呆滯款形成的阻力率； （2）測算企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施。,.,15,解：（1）依題意：,由超期應(yīng)收帳款呆滯款形成的阻力率 = 1% =300/150001% 0.002%,（2）企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施：,單價變動率 阻力率 25%/5%+ 0.02% 5.02%,單位變動成本變動率 1% 阻力率-8.35% 銷量變動率 + 阻力率12.52%,（2）企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施：,固定成本變動率 1% 阻力率-25.02%,（2）企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施：,企業(yè)只要采取以下任何一個單項(xiàng)措施可以完成利潤增長25%的任務(wù)，即： 單價增長5.02%

6、 單位變動成本降低8.35% 銷售量增長12.52% 固定成本降低25.02%,（2）企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施：,.,20,二、經(jīng)營預(yù)算的編制, 銷售預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算的編制 直接材料預(yù)算的編制 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算的編制 制造費(fèi)用預(yù)算的編制 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 期末存貨預(yù)算的編制 銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 管理費(fèi)用預(yù)算的編制,.,21,銷售預(yù)算的編制,銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn) 。 編制程序： 按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn) 品的預(yù)計(jì)銷售收入 預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額 預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng) 稅額 預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅

7、銷售收入,.,22,【例92】銷售預(yù)算和經(jīng)營 現(xiàn)金收入預(yù)算的編制,已知：MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，207年度年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測的銷售價格和銷售數(shù)量等資料如表91所示。,表91 207年度MC公司的預(yù)計(jì)銷售單價、預(yù)計(jì)銷售量和其他資料,資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價都比前三個季度有所變動；每種產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收訖。 要求：為MC公司編制207年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,.,25,解：依題意，編制該公司的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表分別如表92和表93所示。,表92 207年度M

8、C公司的銷售預(yù)算 價值單位：元,表93 207年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算 價值單位：元,.,28,生產(chǎn)預(yù)算的編制,該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量 計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用 預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù) 計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。,生產(chǎn)預(yù)算的編制,該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量 計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用 預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù) 計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。,【例93】生產(chǎn)預(yù)算的編制,已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品207年度期初的實(shí)際存貨量和年末的預(yù)計(jì)存貨量等資料

9、如表94所示： 表94 207年度MC公司的存貨資料 實(shí)物量單位 ：件/價值單位：元,.,30,要求： 為MC公司編制207年度的生產(chǎn)預(yù)算。,解：依題意，編制該公司的生產(chǎn)預(yù)算如表95所示：,表95 207年度MC公司的生產(chǎn)預(yù)算 實(shí)物量單位 ：,直接材料預(yù)算的編制,本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。 編制程序如下： 預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購量 預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購成本 確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購總成本 計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購金額,.,33,【例94】直接材料需用量預(yù)

10、算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算的編制,已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品207年度需用的各種材料消耗定額及其采購單價資料如表96所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶余額等資料如表97所示。,表96 207年度MC公司的材料消耗定額及采購單價資料,表97 207年度MC公司的材料存貨量與其他資料,資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品消耗A材料的定額都將作相應(yīng)調(diào)整，屆時C材料的單價也將有所變動，同時。企業(yè)每季采購金額中，有60%于當(dāng)季支付現(xiàn)金，其余40%要到下季付訖。 要求：為MC公司編制207年度的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）

11、。,解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表98、表99和表910所示。,表98 207年度MC公司的直接材料需用量預(yù)算,表99 207年度MC公司的直接材料采購預(yù)算 價值單位：元,接上表,接上表,接上表,表910 207年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算 單位：元,.,44,應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制,應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。 本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生

12、的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。,.,45,【例95】預(yù)計(jì)銷售稅金及附加的估算,已知：某汽車制造廠207年的預(yù)計(jì)銷售收入為1 000萬元，適用的消費(fèi)稅稅率為8%，應(yīng)交增值稅額為68萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%。 要求：根據(jù)上述資料測算該企業(yè)207年預(yù)計(jì)的銷售稅金及附加。,.,46,解：依題意,該企業(yè)預(yù)計(jì)消費(fèi)稅1 0008%80（萬元） 該企業(yè)預(yù)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅 （68+80）7%10.36（萬元） 該企業(yè)預(yù)計(jì)教育費(fèi)附加 （68+80）3%4.44（萬元） 該企業(yè)預(yù)計(jì)銷售稅金及附加 80+10.36+4.4494.8（萬元）,.,47,【例96】應(yīng)交增值稅

13、的估算簡捷法,已知：仍按例95資料。該企業(yè)206年的不含稅銷售收入總額為2 000萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業(yè)生產(chǎn)所使用的材料都是在當(dāng)期內(nèi)采購的，應(yīng)交消費(fèi)稅為80萬元。 要求：（1）根據(jù)上述資料測算該企業(yè)的應(yīng)交增值稅估算率； （2）估算該企業(yè)207年應(yīng)交增值稅額； （3）計(jì)算該企業(yè)的附加稅費(fèi)率和銷售稅金及附加。,解：,（1）依題意 206年銷項(xiàng)稅額2 00017%340（萬元） 206年總成本2000（1-20%）1 600（萬元） 206年材料采購成本1 60075%1 200（萬元） 206年進(jìn)項(xiàng)稅額1 20017%204（

14、萬元） 206年應(yīng)交增值稅額340-204136（萬元） 應(yīng)交增值稅估算率136/2000100%6.8% （2）該企業(yè)207年應(yīng)交增值稅額 1 0006.8%68（萬元） （3）附加稅費(fèi)率=7%+3%=10% 銷售稅金及附加 =80+（80+68）10%=94.8（萬元）,.,49,【例97】應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制 （估算應(yīng)交增值稅采用常規(guī)法）,已知： MC公司207年度各季度預(yù)計(jì)的增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額資料分別如表92和表99所示；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實(shí)現(xiàn)銷售的當(dāng)期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費(fèi)率為10%；假定全年預(yù)交所得稅12 000元。 要求：為MC公司編制207年度的

15、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）,解：編制該公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算如表911所示。,表911 207年度MC公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算 單位：元,.,51,【例98】應(yīng)交增值稅的估算方法的比較,已知：仍按例92的銷售預(yù)算和例97的應(yīng)交增值稅資料，假定MC公司按照207年全年應(yīng)交增值稅和同期預(yù)計(jì)銷售收入合計(jì)確定的應(yīng)交增值稅估算率。 要求： （1）計(jì)算該公司的應(yīng)交增值稅估算率； （2）按簡捷法估算該公司207年各季度的應(yīng)交增值稅，并比較分析按兩種方法估算應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)的關(guān)系。,.,52,解：,（1）該公司的應(yīng)交增值稅估算率 =54 824539 00010.17% （2）按簡捷法估算該公司2

16、07年各季度 的應(yīng)交增值稅如表912所示：,表912 應(yīng)交增值稅兩種估算方法對照分析表,.,54,直接人工預(yù)算的編制,編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資 率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 等資料。 編制程序： 預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù) 預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資 預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用 計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本 預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì),【例99】,【例99】直接人工預(yù)算的編制,已知：MC公司207年單位工時工資率和工時定額資料如表913示。,.,56,要求： 為MC公司編制207年度的直接人工預(yù)算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)

17、，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,解：依題意，編制該公司的直接人工預(yù)算如表914所示。,表914 207年度MC公司的直接人工預(yù)算 價值單位：元,接上表,接上表,.,60,制造費(fèi)用預(yù)算的編制,編制制造費(fèi)用預(yù)算時，可按變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。 變動性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。 固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。 制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時應(yīng)予剔除。,.,61,【例910】制造費(fèi)用預(yù)算的編制,已知：MC公司在編制預(yù)算時采用變動成本法，變動性制造費(fèi)用按各種產(chǎn)品直

18、接人工工時比例分配，207年預(yù)計(jì)的直接人工工時資料如表914所示，制造費(fèi)用預(yù)算如表915所示，除折舊費(fèi)以外的各項(xiàng)制造費(fèi)用均以現(xiàn)金支付。 其中，租賃費(fèi)3 000元是根據(jù)年初做出的專門決策確定的。 要求：為MC公司編制制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出預(yù)算（分配率計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,表915 207年度MC公司的制造費(fèi)用預(yù)算 價值單位：元,解：依題意，編制的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算如表916所示。,表916 207年度MC公司的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算 價值單位：元,.,64,產(chǎn)品成本預(yù)算的編制,本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制 。 編制程序 估算每種

19、產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本,【例911】,.,65,【例911】產(chǎn)品成本預(yù)算的編制,已知：MC公司207年的年初產(chǎn)成品資料、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算分別如表94、表95、表99、表914和表916所示。產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法計(jì)價。 要求：分別按變動成本法為MC公司編制甲乙兩種產(chǎn)品207年度的產(chǎn)品成本預(yù)算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,解：依題意，編制的甲乙兩種產(chǎn)品207年度的產(chǎn)品成本預(yù)算分別如表917 和表918所示。,表917 2

20、07年度MC公司甲產(chǎn)品成本預(yù)算 計(jì)劃產(chǎn)量：4040件/價值單位：元,接上表,表918 207年度MC公司乙產(chǎn)品成本預(yù)算 計(jì)劃產(chǎn)量：3580件/價值單位：元,接上表,.,70,期末存貨預(yù)算的編制,本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計(jì)價方法的影響。其程序?yàn)椋?按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算 匯總各項(xiàng)存貨的期末余額,.,71,【例912】期末存貨預(yù)算的編制,已知：MC公司的直接材料采購預(yù)算和甲乙兩種產(chǎn)品207年度的產(chǎn)品成本預(yù)算分別如表99、表917和表918所示。產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法計(jì)價，原材料按后進(jìn)先出法計(jì)價。 要求：按變動成本法為MC公司編制207年度的年末存貨預(yù)算（單位成本保留兩位小數(shù)，其

21、他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,解：依題意，編制的207年度的年末存貨預(yù)算如表919所示：,表919 207年度MC公司期末存貨預(yù)算 價值單位：元,接上表,.,74,銷售費(fèi)用預(yù)算的編制,銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費(fèi)用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費(fèi)用，只需要反映各個項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。 銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。,【例913】,.,75,【例913】銷售費(fèi)用預(yù)算及其現(xiàn)金支出預(yù)算的編制,已知：MC公司207年度的銷售費(fèi)用預(yù)算如表920所示。 要求： 為M

22、C公司編制207年度的銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,表920 207年度MC公司銷售費(fèi)用預(yù)算 單位：元,解：依題意，編制的207年度的銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算 如表921所示：,表921 207年度MC公司銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算 單位：元,.,78,管理費(fèi)用預(yù)算的編制,本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法： 按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi) 用大多為固定成本； 類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動性和固定性 兩部分費(fèi)用。 為簡化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。,【例914】管理費(fèi)用及其現(xiàn)金支出預(yù)算的格式,根據(jù)有關(guān)資料編制的MC公司207年度的管理費(fèi)用及其現(xiàn)

23、金支出預(yù)算如表922所示。,.,80,三、專門決策預(yù)算的編制,本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預(yù)算體系，同時也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財務(wù)預(yù)算。,.,81,【例915】經(jīng)營決策預(yù)算對經(jīng)營預(yù)算的影響,已知：MC公司為提高甲產(chǎn)品質(zhì)量，擬于207年度增設(shè)一臺專用檢測設(shè)備，有以下三種取得方案： 方案一：用40 000元從市場上購置，預(yù)計(jì)可用5年； 方案二：用半年時間自行研制，預(yù)計(jì)研制成本為20 000元； 方案三：采用經(jīng)營租賃形式，以全年3 000元的租金向信托投資公司租借（每季支付750元）。 經(jīng)公司決策，決定采取第三個方案。于是該項(xiàng)決策預(yù)算被納入當(dāng)期的制造費(fèi)用

24、預(yù)算（見表915制造費(fèi)用預(yù)算中的租賃費(fèi)項(xiàng)目）。,.,82,【例916】投資決策預(yù)算對其他預(yù)算的影響,已知：為了形成開發(fā)新產(chǎn)品（丙產(chǎn)品）的生產(chǎn)能力，MC公司決定207年度上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝調(diào)試完畢，年末交付使用。該固定資產(chǎn)投資的明細(xì)項(xiàng)目及其分次支付時間如表923所示。預(yù)計(jì)發(fā)生固定資產(chǎn)投資60 950元。 丙產(chǎn)品需用的主要原材料為D材料，其預(yù)計(jì)單價為10元/千克，第四季度采購量為1 000千克。 為籌集該項(xiàng)投資所需資金，MC公司將于年初發(fā)行票面利率為8%、每年末支付一次利息、預(yù)計(jì)發(fā)行收入為30 000元的公司債券（建設(shè)期利息計(jì)入固定資產(chǎn)原值）；于第2季度增加發(fā)行股本為40 000元的普通

25、股（假定不因此而形成資本公積）。,根據(jù)資料編制的MC公司207年度投資預(yù)算及籌資方案 如表923所示。,表923 207年度MC公司D產(chǎn)品生產(chǎn)線項(xiàng)目投資預(yù)算及資金籌措方案 單位：元,接上表,.,85,該項(xiàng)目的建設(shè)期為1年，207年度應(yīng)付公司債的利息為2 400元（30 0008%1），該利息必須資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，則： 預(yù)算期完工的固定資產(chǎn)價值 60 950+2 40063 350（元） 本預(yù)算中，只有D材料采購被納入直接材料采購預(yù)算（見表99），其余均未涉及經(jīng)營預(yù)算。,.,86,四、財務(wù)預(yù)算的編制, 現(xiàn)金預(yù)算的編制 財務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制 預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)利潤分配表的編制 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的

26、編制,.,87,現(xiàn)金預(yù)算的編制,本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為基 礎(chǔ)，其程序是 ： 確定期初現(xiàn)金余額 估算本期現(xiàn)金收入 確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金 估算本期現(xiàn)金支出 計(jì)算現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用 確定期末現(xiàn)金余額,.,88,【例917】現(xiàn)金預(yù)算的編制,已知：MC公司207年度的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表、直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算、銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算和管理費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表93、表910、表911、表914、表916、表921和表922所示。每季末現(xiàn)金余額的額定范圍為40005000元。 要求：為MC公司編制207年度的現(xiàn)金預(yù)算。,

27、解：依題意編制的MC公司207年度現(xiàn)金預(yù)算如表924所示。,表924 207年度MC公司現(xiàn)金預(yù)算 單位：元,接上表,接上表,.,92,財務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制,財務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財務(wù)預(yù)算的范疇。,.,93,【例918】財務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制,已知： MC公司207年度的現(xiàn)金預(yù)算如表 924所示。 要求： 為MC公司編制207年度的財務(wù)費(fèi)用預(yù)算。,解：依題意編制的MC公司207年度財務(wù)費(fèi)用預(yù)算如表925所示。,表925 207年度MC公司財務(wù)

28、費(fèi)用預(yù)算,.,95,預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)利潤分配表的編制,該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。 為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤分配表。,.,96,【例919】預(yù)計(jì)利潤表的編制,已知：MC公司207年度的銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財務(wù)費(fèi)用預(yù)算分別如表92、表917、表918、表911、表915、表916、表921、表922和表925所示。 要求：按變動成本法為MC公司編制207年度的預(yù)計(jì)利潤表（所得稅計(jì)算結(jié)

29、果保留整數(shù)）。,解：依題意編制的MC公司207年度預(yù)計(jì)利潤表如表926所示。,表926 207年度MC公司預(yù)計(jì)利潤表 單位：元,接上表,.,99,【例920】預(yù)計(jì)利潤分配表的編制,已知：MC公司207年度的預(yù)計(jì)利潤表如表926所示。 要求：為MC公司編制207年度的預(yù)計(jì)利潤分配表（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）,解：依題意編制的MC公司207年度預(yù)計(jì)利潤分配表如表927所示。,表927 207年度MC公司利潤分配表,.,101,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其 余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算 的基礎(chǔ)上分析填列。,.,102,【例921】預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制,已知：M

30、C公司207年度的經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤分配表如例91例920的計(jì)算結(jié)果所示。 要求：為MC公司編制207年度的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,解：依題意編制的MC公司207年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表928所示。,表928 207年度MC公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表(207年12月31日) 單位：元,接上表,接上表,接上表,.,107,第三節(jié) 預(yù)算編制的具體方法,固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法 增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法 預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系,.,108,一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法,編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈

31、性預(yù)算方法兩大類。,.,109,固定預(yù)算方法,固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算 時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固 定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。 固定預(yù)算具有局限性 固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的 企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時采用。,.,110,【例922】固定預(yù)算方法局限性的討論,已知：ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1 000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表929所示。,表929 ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算方法編制） 預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件 價值單位：元,.,112,該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1 400件，實(shí)

32、際發(fā)生總成本為11 000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1 200元，制造費(fèi)用2 300元，單位成本為7.86元。 該企業(yè)根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制的成本業(yè)績報告如表930所示。,表930 ABC公司成本業(yè)績報告 價值單位：元,.,114,彈性預(yù)算方法,彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。,.,115,彈性預(yù)算方法,彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn) 預(yù)算范圍寬 可比性強(qiáng) 從實(shí)用角度看，主要有： 彈性成本費(fèi)用預(yù)算 彈性利潤預(yù)算等,.,116,彈

33、性成本費(fèi)用預(yù)算的編制,編制時應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。 具體編制時有公式法和列表法兩種。,.,117,【例923】彈性成本預(yù)算的編制公式法,已知：ABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表931所示。其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。,表931 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（公式法） 直接人工工時變動范圍：70 000120 000小時 價值單位：元,.,119,根據(jù)表931，可利用y=38 500+1.5x，計(jì)算出人工小時在70 000120 000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費(fèi)用預(yù)算總額；也可計(jì)算出在該人工小時變動范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量的制造費(fèi)用中某一費(fèi)

34、用項(xiàng)目的預(yù)算額，如，維修費(fèi)y=6 000+0.25x，檢驗(yàn)員工y=0.35x等。,.,120,【例924】彈性成本預(yù)算的編制列表法,已知：ABC公司按列表法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表932所示。,表932 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（列表法） 價值單位：元,.,122,表932中的業(yè)務(wù)量間距為10%，在實(shí)際工作中可選擇更小的間距（如5，讀者可以自行計(jì)算）。顯然，業(yè)務(wù)量的間距越小，實(shí)際業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)在預(yù)算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。,.,123,列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)

35、算，故適用面較窄。,.,124,彈性利潤預(yù)算的編制,彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。具體編制方法有因素法和百分比法兩種。,.,125,【例925】彈性利潤預(yù)算的編制因素法,已知：預(yù)計(jì)ABC公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷售量在7 000件12 000件之間變動；銷售單價為100元；單位變動成本為86元；固定成本總額為80 000元。 要求：根據(jù)上述資料以1 000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算。,.,126,解,依題意編制的彈性利潤預(yù)算如表933所示。,表933 ABC公司彈性利潤預(yù)算 價值單位：元,如果銷售價格、單位

36、變動成本、固定成本發(fā)生變動，也可參照此方法，分別編制在不同銷售價格、不同單位變動成本、不同固定成本水平下的彈性利潤預(yù)算，從而形成一個完整的彈性利潤預(yù)算體系。 這種方法適于單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)。,.,129,【例926】彈性利潤預(yù)算的編制 百分比法,已知：ABC公司預(yù)算年度的銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到100%時的銷售收入為1 000 000元，變動成本為860 000元，固定成本為80 000元。 要求：根據(jù)上述資料以10的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤預(yù)算。,.,130,解,根據(jù)題意編制的彈性利潤預(yù)算如表934所示。,表934 ABC公司彈性利潤預(yù)算 價值單位：元

37、,.,132,應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動，即銷售收入的變化不會影響企業(yè)的成本水平(單位變動成本和固定成本總額)。此法主要適用于多品種經(jīng)營的企業(yè)。,.,133,二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法,編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。,.,134,增量預(yù)算方法,增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。 增量預(yù)算存在基本假定和顯著的缺陷。,.,135,零基預(yù)算方法,零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。,.,136,零基預(yù)算方法,零基預(yù)算方法編制程序 動員與討論 劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目 劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目,.,137,【例927】零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例,ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動，降低費(fèi)用開支水平，擬對歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照