1、.,1,小企業(yè)會計實務,.,2,項目一：小企業(yè)會計實務基礎,教學目的：初步了解小企業(yè)會計準則的適用范圍、制定原則、核算前提和原則、小企業(yè)會計科目的設置、與企業(yè)會計準則的差異等，樹立專業(yè)思想,熱愛會計工作.為學習本課程奠定基礎 。 教學重點與難點：會計核算的基本前提和原則、會計要素及其確認。,.,3,任務一：小企業(yè)會計準則簡介 一、 小企業(yè)會計準則適用范圍 1、一般意義上的小企業(yè)： 規(guī)模極小的類似個體工商戶的小企業(yè) 依據(jù)個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法設立的一些個人獨資和合伙形式的小企業(yè) 2、小企業(yè)的組織形式 絕大部分為有限責任公司形式 部分外商投資企業(yè) 其他：合伙企業(yè)、私營企業(yè)等,.,4,3、適用小

2、企業(yè)會計準則的小企業(yè)：是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，不包括個人獨資及合伙等不具有法人資格的小企業(yè)。 1）不對外籌集資金：指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機構(gòu)借款。 2）經(jīng)營規(guī)模較小指： 國家經(jīng)貿(mào)委等四部門界定的中小企業(yè)標準指出： 中型企業(yè)必須同時滿足： 工業(yè)企業(yè)：資產(chǎn)總額4000萬及以上、銷售額3000萬及以上、職工人數(shù)300人及以上； 批發(fā)零售業(yè)：銷售額1000萬及以上、職工人數(shù)100人及以上。 建筑企業(yè)：資產(chǎn)總額4000萬及以上、銷售額3000萬及以上、職工人數(shù)600人及以上； 除中型企業(yè)外，其余為小型企業(yè)。,.,5,二、小企業(yè)會計準則原則 考慮小企業(yè)會計信息使用者的要

3、求 實行會計與稅收相分離 減少執(zhí)行過程中的職業(yè)判斷，主要指長期資產(chǎn)減值準備不要求。 相同交易盡量采用相同原則，簡化。 三、 小企業(yè)會計準則的內(nèi)容 會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務的確認計量報告 會計科目及說明 財務會計報告 四、 小企業(yè)會計準則的特點 使用重點是有一定規(guī)模的小企業(yè)，盡量簡化操作。,.,6,任務二 會計核算的基本前提和原則 一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提又稱會計假設，是指組織會計工作應當明確的前提條件，是對會計領域中某些不確定因素所作的合乎事理的假定。 （一）會計主體： 1、會計主體 是指會計所服務的特定單位或組織。企業(yè)的組織形式一般有：獨資、合伙、有限責任公司、股份有限公司。

4、 2、會計主體 與 法律主體（法人）不一定 統(tǒng)一，一般來說，法律主體都是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。有限責任公司和股份有限公司都可以用企業(yè)本身的名義對外承擔經(jīng)濟責任和法律責任，所以它們既是會計主體，又是法律主體。 3、會計主體這一基本前提要求企業(yè)不僅要分清會計主體與法律主體的關系，還要求企業(yè)在組織會計核算時，分清企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動的關系，以及企業(yè)經(jīng)濟活動與投資者經(jīng)濟活動的關系。,.,7,（二）持續(xù)經(jīng)營： 持續(xù)經(jīng)營 是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的未來不會面臨破產(chǎn)清算。在這一前提下，資產(chǎn)按原定用途使用，負債也將按原定條件清償，企業(yè)能夠正確地

5、解決財產(chǎn)的計價和收益的確認問題。 （三）會計分期： 會計分期 指將會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表。 會計期間通常為一年。我國會計年度為日歷年度，也可以自7月1日至下年6月30日。年度內(nèi)又可分為月度、季度、半年度。 （四）貨幣計量： 貨幣計量 指會計核算以某一種貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，并且假定幣值保持不變。 在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支 以外幣為主的 企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制會計報表時必須折合成人民幣反映。我國 在境外設立的企業(yè)，一般以當?shù)氐呢泿胚M行會計核算，但在向國內(nèi)報送會計報表時，應當折合成人

6、民幣反映。,.,8,二、會計核算的一般原則 1、總體性要求原則 客觀性（真實性）原則 可比性原則 一貫性（一致性）原則,.,9,2、會計信息質(zhì)量要求原則 相關性原則 及時性原則 明晰性原則,.,10,3、會計要素確認、計量要求原則 權責發(fā)生制原則 指收入和費用的確認應當以實際發(fā)生的為標準，不依據(jù)款項是否支付。權責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應的概念。 配比原則 指企業(yè)的收入應當與成本、費用相配比，企業(yè)應根據(jù)一定期間收入與費用之間的因果關系進行配合。 歷史成本原則 指企業(yè)的各項財產(chǎn)物質(zhì)應按取得時發(fā)生的實際成本計價。 劃分收益性支出與資本性支出原則 指企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的

7、界限,.,11,4、財務會計修訂性慣例要求原則 謹慎原則/穩(wěn)健原則 指在對同一經(jīng)濟業(yè)務或會計事項有不同處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理性的前提下，進可能選擇不虛增利潤和夸大收益的做法，要求企業(yè)合理核算可能發(fā)生的損失和費用。 重要性原則 指會計信息在全面完整反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基礎上，對于重要經(jīng)濟業(yè)務應單獨揭示。 實質(zhì)重于形式原則 指企業(yè)應當按照或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例合并報表。,.,12,任務三 會計要素 （一）資產(chǎn)： 資產(chǎn)是指由過去的交易或事項所形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。 資產(chǎn)按其流動性

8、分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （二）負債： 負債 是指由過去的交易或事項所形成的現(xiàn)有義務，這種義務需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務加以清償，從而引起經(jīng)濟利益的流出。 負債按照償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。 （三）所有者權益： 所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益包括投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。,.,13,（四）收入： 收入 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 收入不包括為第三方或客戶代收的款項。 （五）費用：

9、 費用 是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的各種耗費。費用按其與收入的關系可分為營業(yè)成本與期間費用。 （六）利潤： 利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用的差額。它包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。,.,14,任務四：企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準則 的主要差別（難點，了解。詳細資料有一份差異對照表DOC版） 1、會計期間的差異 2、對外報送會計報表的差異 3、會計科目設置的差異 4、短期投資跌價準備計提方法的差異：只按投資總體計提。 5、應收股利、利潤、債權利息差異：核算科目簡化。 6、庫存材料、包裝物核算差異：核算科目簡化。,.,15,8、接收捐贈物資入賬價值的差異：無

10、需估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 9、出租、出借包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異：一次結(jié)轉(zhuǎn)。 10、盤盈盤虧貨物差異：不通過待處理財產(chǎn)損益，直接進損益。 11、長期股權投資核算差異：考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運用企業(yè)會計制度中關于長期股權投資的核算規(guī)定可能存在困難，小企業(yè)會計制度對于小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，僅要求按照簡化的權益法核算。 12、購入長期債券手續(xù)費核算差異：直接進損益，不用區(qū)分金額大小攤銷。,.,16,13、購入長期債券溢折價攤銷差異：直線法，不需實際利率法。 14、融資租入固定資產(chǎn)入賬價值核算差異：簡化，租入資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前的支出金額做成本。 15、補貼收入差異：小企業(yè)直

11、接計入營業(yè)外收入。 16、實際發(fā)生費用大于已預提費用處理差異：不再攤銷。 17、因融資租賃產(chǎn)生長期應付款差異 18、資本公積明細科目設置差異 19、盈余公積明細科目設置差異 20、利潤分配明細科目設置差異 21、生產(chǎn)成本明細科目的差異 22、所得稅費用核算差異：只有應付稅款法 23、會計報表附注的差異：披露內(nèi)容少，簡化,.,17,項目二：貨幣資金及應收款項,教學目的：了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容：理解貨幣資金的范圍及庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理：掌握庫存現(xiàn)金收支的核算、庫存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對，以及其他貨幣資金的核算，了解應收帳款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種類；

12、掌握應收帳款發(fā)生與收回的核算、應收帳款的明細核算、壞帳的核算，收到應收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，及其他應收款的核算。 教學重點與難點：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的的核算、應收票據(jù)及應收賬款的核算是重點；難點是銀行結(jié)算的方式和票據(jù)貼現(xiàn)、壞賬損失的處理。,.,18,任務一：貨幣資金 任務二： 應收票據(jù) 任務三： 應收賬款 任務四： 其他應收款,.,19,任務一： 貨幣資金 貨幣資金的特點： 立即投入流通、流動性最強的資產(chǎn)、 唯一能轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)。 包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 一、現(xiàn)金 （一）現(xiàn)金管理制度 1、現(xiàn)金使用范圍：8條 2、庫存現(xiàn)金限額: 3-5天的日

13、常零星開支；多于5天、不得超過15天日常的零星開支。 3、現(xiàn)金收支的規(guī)定 ：收到當日送存銀行，支付不得坐收坐支，不得公款私存、設小金庫、白條抵庫等，違反，銀行給予處罰。,.,20,（二）現(xiàn)金的核算 重點介紹現(xiàn)金總賬賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶結(jié)構(gòu)及其運用。 1、帳戶設置：現(xiàn)金，資產(chǎn)類帳戶，反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，表示現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。 2、現(xiàn)金收入的核算 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款/其他業(yè)務收入/其他應收款等 3、現(xiàn)金支出的核算 借：銀行存款/管理費用/其他應收款/應付工資等 貸：現(xiàn)金 4、“現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務 發(fā)生順序

14、逐筆登記。訂本賬，三欄式。,.,21,5、現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查：庫存現(xiàn)金的盤點，實地盤點法。 賬實不符的處理(小企業(yè)簡化處理）： 盤盈：借：現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入/ 其他應付款 盤虧：借：其他應收款/管理費用 貸：現(xiàn)金,.,22,核算舉例 1.從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 2.將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 3.因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應收款等 貸：現(xiàn)金 收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時 借：現(xiàn)金（按實際收回的現(xiàn)金） 管理費用（按應報銷的金額） 貸：其他應收

15、款（按實際借出的現(xiàn)金）,.,23,4.每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余 （1） 如為現(xiàn)金短缺 借：其他應收款、現(xiàn)金（按應由責任人賠償?shù)牟糠郑?管理費用（按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~） 貸：現(xiàn)金（按實際短缺的金額） （2） 如為現(xiàn)金溢余 借：現(xiàn)金（按實際溢余的金額） 貸：其他應付款（按應支付給有關人員或單位的部分） 營業(yè)外收入（按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或單位的部分后的金額）,.,24,二、銀行存款 銀行存款指企業(yè)存放于銀行及其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 開設銀行存款帳戶后，可采用的結(jié)算方式：支票、本票、匯票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。以上

16、結(jié)算方式的核算均通過銀行存款科目 銀行存款收付的核算 設置“銀行存款”帳戶，屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記銀行存款存入數(shù)，貸方登記支出數(shù)，借方余額表示銀行存款的結(jié)余數(shù)。,.,25,（二）區(qū)別不同結(jié)算方式的核算 1、支票 支票是存款人簽發(fā)的，委托其開戶銀行在見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （1）支票的適用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換地區(qū)的款項結(jié)算均可以使用支票。 （2）支票的種類：分為現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票和普通支票。 （3）支票的特點 ：有效期10天，從簽發(fā)之日起計算，到期日為節(jié)假日時依次順延；可以掛失； 現(xiàn)金支票只可用于從銀行提取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票一般可在同城或票據(jù)交換地區(qū)的商品交易和勞

17、務供應以及其他款項的結(jié)算中使用，只能通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金；支票可以背書轉(zhuǎn)讓。,.,26,2、匯兌 匯兌是付款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。 1.適用范圍 匯兌結(jié)算適用于單位和個人的各種款項的結(jié)算，除清理舊欠和資金調(diào)拔外，一般可用于先款后貨的交易。 2.匯兌結(jié)算的種類 匯兌分為信匯和電匯兩種。 電匯是指匯款人委托銀行通過電報方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。 信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。 3.匯兌結(jié)算的特點 匯兌結(jié)算主要適用于異地之間的各種款項結(jié)算。,.,27,3、托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾

18、付款的結(jié)算方式。 1.適用范圍 使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 2.托收承付業(yè)務的種類 承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽訂合同時約定。 3.托收承付業(yè)務的特點 （1）收付款人間必須簽訂符合經(jīng)濟合同法的購銷合同； （2）代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算；,.,28,4、委托收款 委托收款結(jié)算是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。 1.適用范圍 委托收款結(jié)算適用于在銀行或其他金融機構(gòu)開立賬戶的單位間的商品交易、勞務供應和其他應收款項的結(jié)算。 2.委托收款結(jié)算

19、的種類 委托收款分郵寄委托收款（郵劃）和電報委托收款（電劃）兩種。 3.委托收款結(jié)算的特點 （1）委托收款結(jié)算在同城、異地結(jié)算均可使用； （2）委托收款結(jié)算不受金額的限制； （3）委托收款結(jié)算的付款期為3天。,.,29,核算舉例： 1、開出支票支付購買的辦公用品 借：管理費用等 貸：銀行存款 2、采用委托收款方式銷售商品，發(fā)貨時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入等 收到銀行收款通知時 借：銀行存款 貸：應收賬款,.,30,（三）銀行存款明細分類核算 設置銀行存款日記賬，訂本式，三欄賬，根據(jù)銀行存款收付款憑證逐日逐筆登記。 （四）銀行存款的清查 1、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額核對。 2

20、、與銀行對賬單不符的原因主要有三種： 計算錯誤；計賬錯漏；未達賬項。 3、未達賬項的概念及四種表現(xiàn)情況 P24 4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（課本例題） 調(diào)整后的余額是企業(yè)當時實際可以動用的款項，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對賬作用，不做為調(diào)賬的依據(jù)。,.,31,三、其他貨幣資金 除現(xiàn)金，銀行存款外，外埠存款、銀行本票、匯票存款、信用證保證金、信用卡、存出投資款等通過其他貨幣資金核算。 （一）外埠存款 1、異地采購，匯往采購地采購專戶的款項。 2、特點：不計息，只付不收，付完清戶。除采購員可提少量現(xiàn)金，一律轉(zhuǎn)帳結(jié)算。 3、核算舉例：P25,.,32,（二）銀行匯票 銀行匯票結(jié)算是申請人將款項交存當?shù)?/p>

21、銀行，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 1.適用范圍 銀行匯票的適用范圍廣泛，單位、個體經(jīng)濟戶和個人向異地、同城支付各種款項時都可以使用。 2.銀行匯票的特點 （1）銀行匯票一律記名； （2）銀行匯票必須由銀行簽發(fā)和解付； （3）轉(zhuǎn)賬銀行匯票允許背書轉(zhuǎn)讓； （4）多余款可由銀行代為退回； （5）銀行匯票的提示付款期限自出票之日起一個月； （6）持票人超過付款期限提示付款的銀行匯票，代理付款人不予受理。 3、核算舉例：P26,.,33,（三）銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 1.適用范圍 單位和個人在同

22、一票據(jù)交換區(qū)域需要支取各種款項，均可以使用銀行本票。 2.銀行本票的種類 銀行本票分為不定額銀行本票和定額銀行本票。 3.銀行本票的特點 定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。 （1）無金額起點限制； （2）一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓； （3）結(jié)算快捷，見票即付； （4）銀行本票的付款期為2個月，逾期的銀行本票，兌付銀行不予受理。 4、核算舉例：P27,.,34,（四）信用證保證金存款 為開立信用證而存入銀行的信用證保證金專戶款項。 核算舉例：P27 （六）存出投資款 存入證券公司用于短期證券投資的款項。 核算舉例：P28,.,35,（五）信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行

23、向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 1.信用卡的種類 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。 2.信用卡的特點 （1）單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金， 不得將銷貨收入的款項存入其賬戶； （2）單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算； （3）單位卡不得支取現(xiàn)金； （4）信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，其透支額金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不得超過5 000元； （5）信用卡透支期限最長為60天。,.,36,其他貨幣資金核算舉例： 1.將款項匯往

24、采購地銀行開立采購專戶 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時 借：在途物資 材料 庫存商品 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款,.,37,2.將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票 借：其他貨幣資金銀行匯票存款中華會計網(wǎng)校匯總整理 銀行本票存款 貸：銀行存款 使用銀行匯票、銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證 借：在途物資 材料 庫存商品 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 銀行本票存款 如有多余款或因超過付款期等原因而退回款項 借：

25、銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 銀行本票存款,.,38,3.將款項存入銀行以取得信用卡以及信用卡使用過程中向其賬戶續(xù)存資金 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 使用信用卡購物或支付有關費用 借：有關科目 貸：其他貨幣資金信用卡存款 4.向銀行開立信用證，交納保證金 借：其他貨幣資金信用證保證金存款 貸：銀行存款,.,39,根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額 借：庫存商品等 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金信用證保證金存款 銀行存款 5.向證券公司劃出資金時，按實際劃出的金額 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等時，按實際發(fā)生

26、的金額 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金存出投資款,.,40,任務二： 應收票據(jù),一、應收票據(jù)的定義及內(nèi)容 1、應收票據(jù)就是企業(yè)銷售商品、提供勞務所收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在付款日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的一種票據(jù)。 2、商業(yè)匯票按其承兌人的不同又可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其面值中是否帶息不同又可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 3、商業(yè)匯票一般有三個當事人，即出票人、收款人和付款人。 4、商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶不足支付，銀行將出具未付款通知書交持票人，銀行承兌匯票到期，銀行承兌要收取萬分之五的手續(xù)費，承兌行無條件付款，出票人賬戶資金不足

27、的，對未支付金額按萬分之五/天計收利息。銀行承兌匯票安全性高。,.,41,二、應收票據(jù)的核算 （一）、賬戶分析：用于反映應收票據(jù)取得、款項收回的業(yè)務，資產(chǎn)類。借方登記取得，貸方登記收回或向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)面值。余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的票據(jù)面值。 應進行明細核算，并設應收票據(jù)備查簿。 （二）、核算：取得按面值入賬，到期收回票款按面值沖減應收票據(jù)，利息進“財務費用”。 1、票據(jù)取得及到期收回的核算 1）.因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票 借：應收票據(jù)（按應收票據(jù)的面值） 貸：主營業(yè)務收入等（按實現(xiàn)的營業(yè)收入） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值

28、稅額） 2）.以應收票據(jù)抵償應收賬款，按收到的應收票據(jù)面值 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款,.,42,3）、應收票據(jù)到期 （1）收回本息 借：銀行存款（按實際收到的金額） 貸：應收票據(jù)（按應收票據(jù)的賬面余額） 財務費用（按其差額） （2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額 借：應收賬款 貸：應收票據(jù),.,43,2、應收票據(jù)貼現(xiàn) 應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后，將余款付給企業(yè)的一種融資行為。 應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。 貼現(xiàn)期“算尾不算

29、頭” 。 票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息（面值票據(jù)利率票據(jù)期限） 票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值票據(jù)貼現(xiàn)息,.,44,貼現(xiàn)分錄： 借：銀行存款 借/貸：財務費用 貸：應收票據(jù) 舉例：P31 3、應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 例.1）將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 （不帶息票據(jù)） 借：材料庫存商品等（按應計入取得物資成本的價值） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 銀行存款（按實際收到的金額） 貸：應收票據(jù)（按應收票據(jù)的賬面余額） 銀行存款（按實際支付的金額） P31例題,.,45,2）將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資（帶息票據(jù)） 借：材料庫存商品等（按應計入取得物資成本的

30、價值） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 銀行存款（按實際收到的金額） 貸：應收票據(jù)（按應收票據(jù)的賬面余額） 財務費用（按尚未計提的利息） 銀行存款（按實際支付的金額） P32例題,.,46,任務三： 應收賬款,一、應收賬款核算 1、性質(zhì)：核算銷售商品，提供勞務向購貨單位收取的款項，代購貨單位墊付的包裝費、運輸費也在此科目核算。 2、應收賬款明細賬的設置與登記 應收賬款明細賬通常采用三欄式賬頁，按客戶開設明細賬戶。 3、存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理：,.,47,1）.應收賬款在發(fā)生商業(yè)折扣情況下的核算。 商業(yè)折扣就是企業(yè)在出售商品時，按商品價目單上規(guī)定的價格作一定比例的扣減，并以扣減后

31、的金額作為發(fā)票價格的交易行為。發(fā)生銷售折扣下應收賬款的核算與正常銷售情況下的應收賬款核算相同。 2）.應收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣情況下的核算。 現(xiàn)金折扣是指在商品銷售后，銷售方為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項。 小企業(yè)會計實務中應當采用總價法進行核算。按小企業(yè)銷售商品時填制的發(fā)票金額作為應收賬款的入賬價值，把發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。 注意：計算現(xiàn)金折扣的基數(shù)通常是商品的價款部分，不包括增值稅銷項稅額。 3）.應收賬款在發(fā)生銷售折讓情況下的核算。 銷售折讓是指企業(yè)在商品銷售后，因商品的品種、質(zhì)量與合同不符或其他原因，對購貨方在原商品價格基礎上再作出的

32、減讓。發(fā)生銷售折讓的會計處理類似于銷貨退回的核算，按折讓金額調(diào)整應收賬款的賬面余額。,.,48,分錄： 1、企業(yè)發(fā)生應收賬款 借：應收賬款（按應收金額） 貸：主營業(yè)務收入等（按實現(xiàn)的銷售收入） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 2、收回應收賬款 借：銀行存款等 貸：應收賬款 3、小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等 借：應收賬款 貸：銀行存款等,.,49,二、壞賬及壞賬損失 （一）確認壞賬的條件 確認壞賬的條件是： 1.債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2.債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3.債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

33、 （二）壞賬損失的核算 小企業(yè)會計制度規(guī)定對壞賬損失采用備抵法核算。 備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期管理費用，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉(zhuǎn)銷應收款項的方法。,.,50,1.壞賬準備的計提方法。壞賬準備的計提方法有余額百分法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動。 （1）.余額百分比法。 首次計提壞賬準備的計算公式： 當期應計提的壞賬準備期末應收賬款余額壞賬準備計提百分比 以后計提壞賬準備的計算公式： = （或） （2）賬齡分析法。 （ ） 區(qū)分賬齡乘以不同的比例之和 （

34、3）銷貨百分比法。 當期應計提的壞賬準備本期銷售總額（或賒銷額）壞賬準備計提百分比 （4）個別認定法。 當期應計提的壞賬準備（每項應收賬款估計的壞賬損失）,.,51,壞賬準備賬戶性質(zhì) “壞賬準備”科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。 是“應收賬款”的調(diào)整賬戶，屬于資產(chǎn)備抵賬戶，用來抵減應收賬款賬戶的余額，抵減后是應收賬款的實際余額，與“累計折舊”賬戶類似。 因為是抵減賬戶，所以和被調(diào)整賬戶“應收賬款”是反方向的。提取時是增加在貸方，確實無法收回的應收賬款沖減壞賬準備在借方。,.,52,分錄 1、提取壞賬準備 借：管理費用 貸：壞賬準備 應提數(shù)小于壞賬準備賬面余額的，按差額 借：壞賬準備 貸：管理費用

35、 確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準備 借：壞賬準備 貸：應收賬款 2、已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回（先恢復應收賬款和計提的壞賬準備，再確認銀行存款增加，應收賬款收回。） 借：應收賬款 貸：壞賬準備 同時 借：銀行存款 貸：應收賬款,.,53,三、應收債權融資或出售的帳務處理 （一）、以應收賬款等應收債權為質(zhì)押取得銀行借款 借：銀行存款（按實際收到的款項） 財務費用（按實際支付的手續(xù)費） 貸：短期借款等（按銀行借款本金）,.,54,（二）、將應收債權出售給銀行等金融機構(gòu)，企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的 1、借：銀行存款等（按實際收到的款項） 其他

36、應收款（按協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額，包括現(xiàn)金折扣） 壞賬準備（按售出應收債權已提取的壞賬準備金額） 財務費用（按應支付的相關手續(xù)費的金額） 營業(yè)外支出（按借方差額） 貸：應收賬款等（按售出應收債權的賬面余額） 營業(yè)外收入（按貸方差額）,.,55,2、實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額 借：主營業(yè)務收入（按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額） 財務費用（如有現(xiàn)金折扣） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額） 貸：其他應收款（按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額）,.,56,3、實際發(fā)

37、生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款科目核算。,.,57,（三）出售應收債權過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部份應收債權，則應按本制度中關于以應收債權為質(zhì)押取得短期借款的會計處理原則執(zhí)行。 借：銀行存款（按實際收到的款項） 財務費用（

38、按實際支付的手續(xù)費） 貸：短期借款等（按銀行借款本金） 書本例題P24-36,.,58,任務四 其他應收款,其他應收款的核算 其他應收款是指小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股息等以外的各種應收、暫付款項。包括不設置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金；應收的各種罰款、賠款；應向職工收取的各種墊付款項；應收的出租包裝物租金等。其他應收款是小企業(yè)在購銷活動以外產(chǎn)生的短期債權。 小企業(yè)應對其他應收款計提壞賬準備。 分錄較簡單略 看P37例題,.,59,項目三： 存貨,教學目的：通過學習,使學生了解存貨的概念和分類，掌握存貨取得和發(fā)出的核算，掌握存貨盤盈盤虧的會計處理，熟悉存貨期末計價的原則和

39、方法及會計處理。 教學重點與難點：重點是存貨入賬價值的確定和發(fā)出存貨的計價及核算，難點是存貨期末計價。,.,60,任務一: 存貨的取得和發(fā)出的核算 任務二： 存貨的期末計價 任務三： 存貨盤盈盤虧的處理,.,61,任務一： 存貨的取得和發(fā)出的核算,一、存貨的概念 （一）存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售、消耗，或者處于生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的各種有形資產(chǎn)，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 1.在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。 2.為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。 3.為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務以備消耗的存貨。 4、確認存貨的標準：是否具有法定所有權。

40、5、代銷商品：屬于委托方存貨，但受托方要在資產(chǎn)負債表特別反映。,.,62,（二）、存貨的分類 按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類 1.材料。2.在產(chǎn)品。3.自制半成品。4.低值易耗品。5.庫存商品。 按存貨的存放地點分類 1、庫存存貨。2、在途存貨。3、加工中的存貨。4、發(fā)出商品。,.,63,二、存貨取得及發(fā)出的核算 （一）存貨的入賬價值 取得存貨的計價方法包括實際成本計價法和計劃成本計價法。小企業(yè)取得存貨應當按照實際成本入賬。 存貨的實際成本或入賬價值確定： 1.外購的存貨。外購的存貨實際成本由下列各項組成： （1）買價；（扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額） （2）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝

41、費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）；運費取得了符合規(guī)定的運費憑證，即可按照7%計算進項稅額抵扣。 （3）運輸途中的合理損耗； （4）入庫前的挑選整理費用； （5）購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。 商品流通企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不記入存貨成本，直接列為營業(yè)費用，計入當期損益。入賬價值只有上述1、5。,.,64,2.自制的存貨：制造過程中的實際支出。 3、委托加工存貨：以實耗材料成本及加工費、運輸、安裝、保險、稅金等做為

42、實際成本。 委托加工存貨核算分錄： 1）交付加工時： 借：委托加工物資（實際耗用的材料或半成品） 貸：材料 2）收到受托方發(fā)票賬單時： 借：委托加工物資（發(fā)票上的加工費、稅金等） 貸：應付賬款銀行存款等 3）支付運費、保險等其他費用： 借：委托加工物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額）（運費的7） 貸：銀行存款等 4）委托加工物資收回： 借：材料庫存商品 貸：委托加工物資,.,65,4、投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值做為實際成本。 5、接收捐贈的存貨 1）、捐贈方提供了有關憑據(jù)的： 借：材料等 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值營業(yè)外收入（待確定） 2）、捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)

43、的，按同類或類似材料的市價，加上相應的稅費做為實際成本。 3）接收捐贈期末處理：最新變化：新會計準則沒有設置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目 ，今后不再對接受捐贈資產(chǎn)區(qū)分是否“待轉(zhuǎn)”的問題，不再將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。新會計準則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為“捐贈利得”直接計入“營業(yè)外收入”.將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整的會計處理 。,.,66,新準則的處理：小企業(yè)做參考 （1）接受時：按新會計準則（由企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價值，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材

44、料等科目，貸記營業(yè)外收入捐贈利得科目。 （2）企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記所得稅費用科目，貸記應交稅金應交所得稅科目。 如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記所得稅費用科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記遞延所得稅負債科目，按當期應繳所得稅貸記應交稅金應交所得稅科目。,.,67,6、接收債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得存貨，按照債權的賬面價值減去可抵扣的稅額加相關稅費做為實際成本。了解 借：材料庫存商品等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收賬款 7、以非貨幣性交易換入存貨按照換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的稅額加相

45、關稅費做為實際成本，換出的商品視同銷售。 借：材料等（換入商品價值） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（換入商品進項稅） 貸：主營業(yè)務收入（換出商品價值） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的補價借或貸） 同時結(jié)轉(zhuǎn)換出商品的成本。 8、盤盈的存貨，應該按照相同或同類存貨的實際成本作為實際成本。,.,68,（二）存貨發(fā)出的計價 先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法。 1、個別認定法。 每批存貨發(fā)出成本該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時的實際單位成本 采用這種方法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準確，但應用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體辨認，以確認

46、其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個別認定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價。,.,69,2、先進先出法。 1）、先進先出法是假定先購進的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價。 2）、先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務較多，單價不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出存貨成本較低，導致利潤偏高。 3、例題（P46表）,.,70,3、加權平均法 1） 指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計

47、算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 2）加權平均單價=（期初結(jié)存材料金額+本期收入材料金額額） （期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量） 發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量加權平均單價 期末結(jié)存存貨成本=加權平均單價期末結(jié)存存貨數(shù)量 3）其特點是：將價格波動對成本的影響平均化。 優(yōu)點：簡化發(fā)料計價工作量 缺點：影響核算及時性，發(fā)料計價集中在月末進行 ； 不利于掌握庫存金額的動態(tài)，對資金的調(diào)度有一定影響。 4）適用范圍：價格較平穩(wěn)時 。例題（P47表）,.,71,4.移動加權平均法 1）指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，計算加權單價，并對發(fā)出存貨進行

48、計價的一種方法。 2）移動平均法能使管理當局及時了解存貨結(jié)存情況，而且成本計算比較客觀。但工作量大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 3）公式 以前結(jié)存存貨實際成本+本批收入存貨實際成本 加權平均單價= 以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量 4）參考書本例題,.,72,5、后進先出法 1）后進先出法對成本流轉(zhuǎn)假設與先進先出法相反，它是以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收貨的單價進行計價的一種方法。 2）后進先出法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)的不利影響，符合穩(wěn)健性原則。缺點是比較繁瑣。 3）參考書

49、本例題 （三）存貨取得及發(fā)出的會計處理 小企業(yè)只采用實際成本法核算取得和發(fā)出的存貨成本。 分錄舉例如下：,.,73,例：A公司某年8月存貨變動情況如下： 8月1日，期初存貨500件，單價2元，合計1 000元 8月10日，購入存貨600件，單價2.2元,合計1 320元 8月20日，銷售存貨900件 8月31日，期末存貨200件 加權平均法 先進先出法 后進先出法 本月 發(fā)出 900（1000+1320）/（500+600） （2*500）+（2.2*400） （2.2*600)+(2*300) 存貨成本 =1898.1(元) =1880(元) =1920(元) 月末存貨 1000+1320-

50、1898.1 2.2*200 2*200 存貨成本 =421.9(元) =440(元) =400(元),.,74,1.購入材料單貨同到業(yè)務。 借：材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等賬戶 2.單到貨未到業(yè)務。 借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等賬戶 待購入的材料運抵小企業(yè)并驗收入庫時， 借：材料 貸：在途物資 3.貨到單未到業(yè)務。月內(nèi)可暫不做賬務處理，月末應按材料的暫估價值， 借：材料 貸：應付賬款 下月初用紅字作同樣的記賬憑證沖回。,.,75,4、材料因非生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)出時， 借：在建工程 貸：材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出

51、） 5、當材料用于對外投資時，要投資各方確認的價值計算增值稅的銷項稅額，連同材料款， 借：長期股權投資 貸：材料 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 6、出售材料 借：銀行存款、應收賬款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務支出 貸：材料,.,76,任務二： 存貨的期末計價,一、計價原則： 小企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)至少于每年年度終了按成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進行期末計價。當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。（成本指歷史成本） 二、可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值指估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用后的價值，具體可按下

52、列情況判斷： （1）對外觀完好無損，保持原有使用價值，并且處于適銷對路的存貨，可按市場銷售價格確定； （2）對外觀完好無損，保持原有使用價值，但式樣過時，質(zhì)量已經(jīng)降低的存貨，在前一種可確定價值的基礎上，按適當給予一定的折扣確定： （3）外觀完好無損，但改變原有使用價值，仍可用于出售、生產(chǎn)的，按新的用途和作用的價值，確定可變現(xiàn)凈值； （4）合同約定的存貨，按合同價作為可變現(xiàn)凈值的基礎； （5）數(shù)量多于合同的定購數(shù)量，超過部分一般以銷售價格作為基礎。,.,77,三、計提方法 小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存

53、貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。 當存在下列情況之一時，應計提存貨跌價準備： （1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （2）小企業(yè)使用該項材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場價格又低于其賬面成本； （4）因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,.,78,四、會計處理 1、如果期

54、末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需作賬務處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關的賬務處理。 2、每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的存貨跌價準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提取數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。提取和補提存貨跌價損失時：借記“管理費用計提的存貨跌價準備”，貸記“存貨跌價準備”。已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，應按恢復增加的數(shù)額，借記“存貨跌價準備”，貸記“管理費用計提的存貨跌價準備”，但沖減的的準備金額，應以本科目的余額沖減至零為限。 3

55、、“存貨跌價準備”科目性質(zhì)： 核算企業(yè)提取的存貨跌價準備。貸方登記可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借方登記已計提跌價準備的存貨價值又恢復的數(shù)額（以已提取的跌價準備金額為限）。余額在貸方。 4、參考書本例題,.,79,任務三： 存貨盤盈盤虧的處理,（一）、存貨盤盈的核算 盤盈的各種材料，按同類或類似材料的市場價格，沖減當期管理費用。 借：材料 貸：管理費用 （二）存貨盤虧的核算 1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，經(jīng)批準后計人管理費用， 借：管理費用 貸：材料,.,80,2.屬于計量、收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的材料短缺或毀損，能確定過失人的，應由過失人賠償，借記“其他應收款”；屬于保險責任范圍內(nèi)

56、的，應向保險公司索賠，借記“其他應收款保險公司”賬戶；扣除過失人、保險公司的賠償以及殘料價值后的差額，即凈損失，借記“管理費用”科目；貸記“材料”、“應交稅金應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”等賬戶。 3.屬于自然災害或意外事故造成的存貨非常毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出， 借：其他應收款、材料、營業(yè)外支出 貸：材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4、參考書本例題,.,81,項目四： 固定資產(chǎn),教學目的：通過學習使學生了解固定資產(chǎn)的概念特征和分類，熟悉固定資產(chǎn)的計價，掌握固定資產(chǎn)增加、減少、修理、改良的會計處理，掌握固定資產(chǎn)計提折舊的方法及會計處理。 教學重點

57、與難點：重點是固定資產(chǎn)增加、減少、修理等的會計處理。難點是特殊方式下固定資產(chǎn)的增加和減少以及固定資產(chǎn)的改良處理。,.,82,任務一 固定資產(chǎn)概述 任務二 固定資產(chǎn)增加的核算 任務三 固定資產(chǎn)減少的核算 任務四 固定資產(chǎn)的折舊 任務五 固定資產(chǎn)的修理 任務六 固定資產(chǎn)改良的核算,.,83,任務一 固定資產(chǎn)概述,一、固定資產(chǎn)的概念及特征 1 .概念： 固定資產(chǎn)是企業(yè)為使用而持有的使用期限較長，單位價值較大，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn),是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用來改變和影響勞動對象的勞動資料。 2.特征： (1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有； (2)使用期限超過1年，并保持原有物質(zhì)形態(tài)基本不變； (3)單位價值較高; (4)具有實物形態(tài)，即固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)； (5)使用壽命有限（土地除外）。,.,84,二、固定資產(chǎn)的分類 1.按經(jīng)濟用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2.按使用情況分類 使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn) 3.按所有權的歸屬分類 自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn) 4.按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分為七大類,.,85,