1、建筑服務(wù)增值稅申報(bào)解析,哈爾濱市國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處 白同革,建筑服務(wù)增值稅申報(bào)主要政策依據(jù),1.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 2.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 3.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅201636號(hào)） 4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（2016年第17號(hào)） 5.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（2016年第13號(hào)） 6.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（2016年第27號(hào)） 7.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納

2、稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告（2016年第30號(hào)）,（2016年第17號(hào)）公告,納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?（2016年第17號(hào)）公告,納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定

3、的合法有效憑證，否則不得扣除。 上述憑證是指： （一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。 （三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。,（2016年第17號(hào)）公告,納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。 務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完

4、的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,（2016年第17號(hào)）公告,一、預(yù)繳 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額（差額），按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)(1+3%)3% 一般計(jì)稅項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額（差額），按照2的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)(1+11%)2% 納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。,（2016年第17號(hào)）公告,二、機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 簡(jiǎn)易計(jì)稅：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額（差額），按照3%的征收率

5、計(jì)算應(yīng)納稅額。 一般計(jì)稅：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（全額），按照11%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，以完稅憑證作為合法有效的抵減憑證。 實(shí)際繳納稅額（0）=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳的稅款,計(jì)稅方法（建筑服務(wù)）,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）,（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書

6、面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（2）,（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,銷售額,銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 增值稅為價(jià)外稅，銷售額為不含稅銷售額，納稅人采用價(jià)稅合計(jì)

7、定價(jià)方法的， 銷售額含稅銷售額（1+稅率或征收率） 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。,銷售額（分別核算）,試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收

8、率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。,計(jì)稅方法（一般計(jì)稅方法）,一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）,計(jì)稅方法（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）,應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額=銷

9、售額征收率 銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率） 小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人部分特定應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。,建筑服務(wù)特定應(yīng)稅行為（1）,1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建

10、筑工程。,建筑服務(wù)特定應(yīng)稅行為（2）,3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； 未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 建筑工程施工許可證未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。,建筑服務(wù)特定應(yīng)稅行為（3）,工程合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑服務(wù)工程項(xiàng)目，經(jīng)住建部門批準(zhǔn)在原建筑工程項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)行新增建設(shè)（如擴(kuò)大建筑面積等），新增合同對(duì)應(yīng)項(xiàng)目可參照原建筑工

11、程項(xiàng)目按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 采取總分包方式提供建筑服務(wù)的，應(yīng)該根據(jù)總分包合同開(kāi)工日期分別獨(dú)立確定計(jì)稅方式?？偤贤线x擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的條件，但分包合同不符合的，分包合同不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。 部分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開(kāi)工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開(kāi)始施工。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實(shí)際已開(kāi)工的確鑿證明，可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。,增值稅預(yù)繳稅款,納稅人在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料： （一）增值稅預(yù)繳稅款表； （二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)

12、印件； （三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件； （四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。,增值稅預(yù)繳稅款表,“稅款所屬時(shí)間”：指納稅人申報(bào)的增值稅預(yù)繳稅額的所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。 “納稅人識(shí)別號(hào)”：填寫納稅人的稅務(wù)登記證件號(hào)碼 “納稅人名稱”：填寫納稅人名稱全稱。 “是否適用一般計(jì)稅方法”：該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的納稅人在該項(xiàng)目后的“”中打“”，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人在該項(xiàng)目后的“”中打“”。,增值稅預(yù)繳稅款表,（五）“項(xiàng)目編號(hào)”：由異地提供建筑服務(wù)的納稅人和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)填寫建筑工程施工許可證上的編號(hào)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定不需要申請(qǐng)建筑工程施工許可證的建筑服務(wù)項(xiàng)目或不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

13、，不需要填寫。 （六）“項(xiàng)目名稱”：填寫建筑服務(wù)或者房地產(chǎn)項(xiàng)目的名稱。 （七）“項(xiàng)目地址”：填寫建筑服務(wù)項(xiàng)目的具體地址。,增值稅預(yù)繳稅款表,1第1列“銷售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)。 2第2列“扣除金額”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額(含稅)。 3第3列“預(yù)征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)征率或者征收率。 4第4列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳稅額。,增值稅預(yù)繳稅款表,增值稅預(yù)繳稅款實(shí)例,完成安裝工程（地址位于Y省M市），施工合同注明開(kāi)工日期為2016年6月2日，采取清包工方式，所有

14、材料由甲方提供，取得工程款100萬(wàn)元，另向C工程隊(duì)支付分包款20萬(wàn)元，企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅； 計(jì)稅銷售額計(jì)算 不含稅銷售額=(100-20)(1+3%)=77.67萬(wàn)元 稅額= 77.67 3%=2.33萬(wàn)元,增值稅預(yù)繳稅款表,小規(guī)模納稅人納稅申報(bào),增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括： （1）增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）。 （2）增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料有差額征稅的納稅人填寫 （3）增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。,銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 第1欄：納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為且有扣除項(xiàng)目的，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納

15、稅人適用）附列資料第8欄數(shù)據(jù)一致。,小規(guī)模納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無(wú)數(shù)據(jù)時(shí)，不需填報(bào)增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。,第15欄“本期應(yīng)納稅額”：填寫本期按征收率計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額 第21欄“本期預(yù)繳稅額”：填寫納稅人本期預(yù)繳的增值稅額，但不包括查補(bǔ)繳納的增值稅額。,本附列資料由發(fā)生應(yīng)稅行為且有扣除項(xiàng)目的納稅人填寫，各欄次均不包含免征增值稅項(xiàng)目的金額。 第1欄“期初余額”：試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”。 第2欄“本期發(fā)生額”：填寫本期取得的按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的服務(wù)扣除項(xiàng)目金額。 第3欄“本期扣除額”第1欄“期初余

16、額”+第2欄“本期發(fā)生額”之和，且第3欄“本期扣除額”第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。 第8欄“不含稅銷售額”=第7欄“含稅銷售額”1.03 =主表第1欄,減稅性質(zhì)代碼及名稱”：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的減免性質(zhì)及分類表所列減免性質(zhì)代碼、項(xiàng)目名稱填寫。同時(shí)有多個(gè)減征項(xiàng)目的，應(yīng)分別填寫。 （審批或備案）,減稅性質(zhì)代碼及名稱”：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的減免性質(zhì)及分類表所列減免性質(zhì)代碼、項(xiàng)目名稱填寫。同時(shí)有多個(gè)減征項(xiàng)目的，應(yīng)分別填寫。 （審批或備案）,增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)例,完成安裝工程（地址位于Y省M市），施工合同注明開(kāi)工日期為2016年6月2日，采取清包工方式，所有材料由甲方提供，取

17、得工程款100萬(wàn)元，另向C工程隊(duì)支付分包款20萬(wàn)元， 計(jì)稅銷售額計(jì)算 不含稅銷售額=(100-20)(1+3%)=77.67萬(wàn)元 稅額= 77.67 3%=2.33萬(wàn)元 于Y省M市預(yù)繳2.33萬(wàn)元,增值稅納稅申報(bào)表,附列資料,一般納稅人納稅申報(bào),一般納稅人納稅申報(bào)必報(bào)資料 （1）增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）。 （2）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）。 （3）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。 （4）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。 （5）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。 （6）增值稅納稅申報(bào)表附列

18、資料（五）（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。 （7）固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表。 （8）本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表。 （9）增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。,名詞解釋,“按適用稅率計(jì)稅”、“按適用稅率計(jì)算”和“一般計(jì)稅方法”，均指按“應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法。 “按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅”、“按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算”和“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”，均指按“應(yīng)納稅額銷售額征收率”公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法。 “扣除項(xiàng)目”，是指納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在確定銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定允許其從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的項(xiàng)目。,增值稅納稅申報(bào)表 （一般納稅人適用）

19、,增值稅納稅申報(bào)表 （一般納稅人適用）,增值稅納稅申報(bào)表 （一般納稅人適用）,增值稅納稅申報(bào)表 （一般納稅人適用）,“（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價(jià)外費(fèi)用等情況的銷售額 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。,增值稅納稅申報(bào)表 （一般納稅人適用）,“銷項(xiàng)稅額”：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”附列資料（一）（第10列第1、3行之和-第10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-第14列第7行）； 第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”+“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”附列資料（二

20、）第12欄“稅額”。 第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”+“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”附列資料（二）第13欄“稅額”。,第13欄“上期留抵稅額” （1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫。 （2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：填寫“0”。 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (進(jìn)行掛賬處理) 試點(diǎn)前期末留抵稅額在本年累計(jì)欄體現(xiàn) （1）申報(bào)表主表第13欄“上期留抵稅額”： “

21、一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填“0”， “本年累計(jì)”欄填寫試點(diǎn)前的增值稅期末留抵稅額；,增值稅納稅申報(bào)表 （一般納稅人適用）,第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”附列資料（一）（第10列第8、9a、10、11行之和-第10列第14行）+（第14列第9b、12、13a、13b行之和-第14列第15行）,增值稅納稅申報(bào)表 （一般納稅人適用）,第28欄“分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。 銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

22、,本期銷售情況明細(xì),本期銷售情況明細(xì),本期銷售情況明細(xì),第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，按附列資料（三）第5列對(duì)應(yīng)各行次數(shù)據(jù)填寫，其中本列第5欄等于附列資料（三）第5列第3行與第4行之和,本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì),本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì),本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì),允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或

23、者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件：以合法的手段取得法定憑證，能否抵扣與購(gòu)進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)等的用途密切相關(guān),允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+3%）3% 一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%,允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)

24、設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。 增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他”。,不動(dòng)產(chǎn)的扣稅,第9欄“(三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)是指納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 本欄次包括第1欄中本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票和第

25、4欄中本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的其他扣稅憑證。 本欄“金額”“稅額”第1欄+第4欄且本欄“金額”“稅額”0。,不動(dòng)產(chǎn)的扣稅,納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。 本欄“稅額”列=附列資料（五）第2列“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”。 10.第10欄“（四）本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：反映按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本欄“稅額” 列附列資料（五）第3列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”,（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修

26、理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1）,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）,（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （

27、五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3）,納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。 （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（1）,1.適用一般計(jì)稅

28、方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額,扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（2）,2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生轉(zhuǎn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)或發(fā)生非正常損失的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固

29、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值適用稅率,服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì),稅額抵減情況表,不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表,固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表,本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表,本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表,減稅性質(zhì)代碼及名稱”：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的減免性質(zhì)及分類表所列減免性質(zhì)代碼、項(xiàng)目名稱填寫。同時(shí)有多個(gè)減征項(xiàng)目的，應(yīng)分別填寫。 （審批或備案）,增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表,建筑業(yè)申報(bào)案例,我市A建筑安裝有限公司，2016年5月1日起認(rèn)定為一般納稅人。2016年5月無(wú)留抵稅額。6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 一、承接某工廠（地址位于Y省M市）園林綠化工程，建筑承包合同注明的開(kāi)工日期為6月10日，當(dāng)天收到預(yù)收款

30、2220萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，為準(zhǔn)備此工程于6月8日向農(nóng)民收購(gòu)林木2000棵，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，金額為100萬(wàn)元，由某運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額為10萬(wàn)元，稅額為1.1萬(wàn)元，由于管理不善，丟失100棵林木（假設(shè)林木價(jià)值均勻相等）；,建筑業(yè)申報(bào)案例,二、完成某公司大樓（地址位于Z省W市）修繕合同，建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期為2016年4月20日，取得工程款項(xiàng)306萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，其中，支付分包給B工程隊(duì)勞務(wù)款100萬(wàn)元，A公司就此項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅； 三、完成某醫(yī)院（地址位于同一區(qū)）大型醫(yī)療設(shè)備安裝及配套裝飾工程，施工合同注明開(kāi)工日期為20

31、16年6月2日，采取清包工方式，所有材料由醫(yī)院提供，取得工程款100萬(wàn)元，提前完工獎(jiǎng)勵(lì)23萬(wàn)元，向醫(yī)院方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，另向C工程隊(duì)支付分包款20萬(wàn)元，企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；,建筑業(yè)申報(bào)案例,四、執(zhí)行與某貿(mào)易公司（地址位于同一區(qū)）的新建辦公樓合同，合同上注明采取甲供工程方式，向該單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅工程款1000萬(wàn)元，為該工程購(gòu)入鋼筋等原材料300萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅； 五、購(gòu)入房產(chǎn)作為辦公室使用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2000萬(wàn)元，稅額220萬(wàn)元。,建筑業(yè)申報(bào)案例,1.預(yù)繳稅款計(jì)算： （1）Y省M市： 銷售額=2220/（1+1

32、1%）=2000萬(wàn) 預(yù)繳稅款=2000*2%=40萬(wàn)； （2）Z省W市： 銷售額=（306-100）/（1+3%）=200萬(wàn) 預(yù)繳稅款=200*3%=6萬(wàn)； 2.申報(bào)計(jì)算： 簡(jiǎn)易計(jì)稅： 銷售額=（306+100+23）萬(wàn)/1.03+1000 =14165048.54 銷售額（差額）=（306-100+100+23-20）/1.03+1000 =1300萬(wàn) 應(yīng)納稅額=1300*3%=39萬(wàn),建筑業(yè)申報(bào)案例,（2）按適用稅率計(jì)稅： 銷售額=2220/（1+11%）=2000萬(wàn) 銷項(xiàng)稅額=2000*11%=220萬(wàn) 進(jìn)項(xiàng)稅額=100*13%+1.1+220*60% =146.1萬(wàn) 購(gòu)入鋼筋等原材料3

33、00萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅不抵扣 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=220*40%=88萬(wàn) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（100*13%+1.1）*100/2000 =7050元； 應(yīng)納稅額=2200000-1461000+7050=746050 （3）應(yīng)補(bǔ)繳稅額=746050+390000-400000-60000=,建筑業(yè)申報(bào)案例,本期應(yīng)納稅額的計(jì)算： 1、銷項(xiàng)稅額=2220萬(wàn)/1.11*11%=220萬(wàn)； 2、進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬(wàn)*13%+1.1萬(wàn)+3.4萬(wàn)+51萬(wàn)+44萬(wàn)*60%=94.9萬(wàn)； 3、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=44萬(wàn)*40%=17.6萬(wàn)； 4、簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額=（306-100+1

34、00+23-20）萬(wàn)/1.03+1000萬(wàn)=1300萬(wàn)； 5、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（100萬(wàn)*13%+1.1萬(wàn)）*100/2000+51萬(wàn)+3.4萬(wàn)*1300/(2220/1.11+1300)=530443.94元； 217 6、向Y省M市預(yù)繳稅款=2220萬(wàn)/1.11*2%=40萬(wàn)； 7、向Z省W市預(yù)繳稅款=（306-100）/1.03*3%=6萬(wàn)； 6、當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=2200000-949000+530443.94+13000000*3%-400000-60000 =1711443.94元,增值稅納稅申報(bào)表 （一般納稅人適用）,本期銷售情況明細(xì),本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì),稅額抵減情況表,服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)

35、和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì),不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表,本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表,營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表,自2016年6月申報(bào)期起，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào) 包括營(yíng)改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人，以及營(yíng)改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營(yíng)四大行業(yè)業(yè)務(wù)的一般納稅人,營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表,根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表所列項(xiàng)目代碼及名稱填寫，同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)分項(xiàng)目填寫。,第7列“增值稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的增值稅應(yīng)納稅額。 1.銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的 本列各行次第6列對(duì)應(yīng)各行次增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和