1、第2章 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,2.1 要素費(fèi)用的歸集與分配 2.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 2.3 制造費(fèi)用的歸集與分配 2.4 生產(chǎn)損失的核算 2.5 基本生產(chǎn)成本的匯總和產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),2.5 基本生產(chǎn)成本的匯總和產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),2.5.1 基本生產(chǎn)成本的匯總 2.5.2 在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1.在產(chǎn)品數(shù)量的確定 2.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 （1）在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)法 （2）在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)額計(jì)算法 （3）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法 （4）在產(chǎn)品成本按直接材料成本計(jì)算法 （5）約當(dāng)產(chǎn)量法 （6）定額成本法 （7）定額比例法,2.5.1 基本生產(chǎn)成本的匯總,1.

2、審核成本費(fèi)用。 2.確定成本計(jì)算對(duì)象，開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 3.分配要素費(fèi)用。 4.分配間接制造費(fèi)用。 5.劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。 6.計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。,2.5.2 在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),2.5.2 在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),1.在產(chǎn)品數(shù)量的核算 （1）廣義在產(chǎn)品： 是就整個(gè)企業(yè)而言的，指從材料投入生產(chǎn)開(kāi)始，到最后驗(yàn)收入庫(kù)待售前的一切未完工產(chǎn)品，包括期末正在各個(gè)車(chē)間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品、以及等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、正在返修或等待返修的廢品等。 （2）狹義的在產(chǎn)品（不包括完工半成品）： 是指正在某一車(chē)間或某一生產(chǎn)步驟中加工的在產(chǎn)品

3、。,2.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,月末產(chǎn)品已經(jīng)全部完工： 生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本。 月末產(chǎn)品全部沒(méi)有完工： 生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用就是在產(chǎn)品的成本。 月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品： 生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。,2.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,（1）在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)法 （2）在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)額計(jì)算法 （3）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法 （4）在產(chǎn)品成本按直接材料成本計(jì)算法 （5）約當(dāng)產(chǎn)量法 （6）定額成本法 （7）定額比例法,2.生產(chǎn)費(fèi)用在完工

4、產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下條件，決定采取相應(yīng)的方法： 各月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少 月初、月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)的大小 產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小 定額管理基礎(chǔ)的好壞,（1）在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)法,（2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算,【注意】 年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過(guò)大，影響成本計(jì)算的正確性。,（2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算,如果月末在產(chǎn)品已基本加工完畢，只是未驗(yàn) 收或未包裝入庫(kù)，可將其視同完工產(chǎn)品分配 費(fèi)用。,（3）在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法,特點(diǎn)： 月末在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)直接材料成本，其它費(fèi)用由本月完 工產(chǎn)品成本承擔(dān)。 適用范

5、圍： 月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且 直接材料成本在全部產(chǎn)品成本中占比重較大的企業(yè)。,（4）在產(chǎn)品成本按按直接材料成本計(jì)算法,【例2-20】某企業(yè)只生產(chǎn)乙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比重很大，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。10月初在產(chǎn)品費(fèi)用2800元。10月份生產(chǎn)費(fèi)用：原材料12200元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用4000元，工資和福利費(fèi)2800元，制造費(fèi)用800元。本月完工產(chǎn)品400件，月末在產(chǎn)品200件。 要求：計(jì)算乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,（4）在產(chǎn)品成本按按直接材料成本計(jì)算法,乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用分配率 （280012200）（400200）

6、25（元/件） 乙本月完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用 4002510000（元） 乙月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用（月末在產(chǎn)品成本） 200255000（元） 乙完工產(chǎn)品成本 100004000280080017600（元）,【例2-20】答案,約當(dāng)產(chǎn)量： 在產(chǎn)品按其完工程度折合成的相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。 約當(dāng)產(chǎn)量法： 按完工產(chǎn)品數(shù)量和期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量比例來(lái)分配生產(chǎn) 費(fèi)用，以確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。 適用范圍： 月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且直 接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。,（5）約當(dāng)產(chǎn)量法,主要計(jì)算公式和特點(diǎn)：,在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 產(chǎn)成品成本單位

7、成本產(chǎn)成品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品成本 單位成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,【例】某產(chǎn)品本月完工26件，在產(chǎn)品10件，平均完工程度為40%，發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用共3 000元。分配結(jié)果如下： 分配率 100（元/件） 完工產(chǎn)品成本261002 600（元） 在產(chǎn)品成本1040%100400（元）,（5）約當(dāng)產(chǎn)量法,在實(shí)際應(yīng)用中，采用分成本項(xiàng)目分配。,分配直接人工和制造費(fèi)用時(shí)完工程度的確定 通常按照各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度50%計(jì)算。,給出各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時(shí)：,【例2-22】丙產(chǎn)品單位工時(shí)定額50小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序20小時(shí)，第二道工序30小時(shí)。在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下： 第一道

8、工序：（2050%）/50100%20% 第二道工序：（203050%）/50100%70% 如果第一道工序在產(chǎn)品數(shù)量為100件， 則約當(dāng)產(chǎn)量就是10020%20（件）； 如果第二道工序在產(chǎn)品數(shù)量為50件， 則約當(dāng)產(chǎn)量就是5070%35（件）。,（5）約當(dāng)產(chǎn)量法,【課堂練習(xí)單選題】某廠(chǎng)的甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額為80小時(shí)，經(jīng)過(guò)兩道工序加工完成，第一道工序的工時(shí)定額為20小時(shí)，第二道工序的定額工時(shí)為60小時(shí)。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60%；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40%。則分配人工費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（ ）件。 A.32 B.38 C.40 D.42,（5

9、）約當(dāng)產(chǎn)量法,正確答案A 答案解析 第一道工序在產(chǎn)品的完工程度 （2060%）/80100%15% 第二道工序在產(chǎn)品的完工程度 （206040%）/80100%55% 在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 3015%5055%32（件）,分配直接材料時(shí)完工程度的確定,分階段在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入,若原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入,若原材料陸續(xù)投入,陸續(xù)投入，投入量與加工進(jìn)度一致,陸續(xù)投入，投入量與加工進(jìn)度不一致,分配直接材料時(shí)完工程度的確定,若原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入,在產(chǎn)品無(wú)論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料，即原材料完工程度為100%。,陸續(xù)投入，投入量與加工進(jìn)度一致,前面各工序累計(jì)投入直接材料,本工

10、序投入直接材料本工序的完工程度,單位完工產(chǎn)品直接材料成本,+,某道工序投料率=,分配直接材料時(shí)完工程度的確定,100%,陸續(xù)投入，投入量與加工進(jìn)度不一致,前面各工序累計(jì)投入直接材料,本工序投入直接材料50%,單位完工產(chǎn)品直接材料成本,+,某道工序投料率=,分配直接材料時(shí)完工程度的確定,100%,分階段在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入,前面各工序累計(jì)投入直接材料,本工序投入直接材料,單位完工產(chǎn)品直接材料成本,+,某道工序投料率=,分配直接材料時(shí)完工程度的確定,100%,【例2-24】假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件，在產(chǎn)品100件，完工程度按平均50%計(jì)算；原材料在開(kāi)始時(shí)一次投入，其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比

11、例分配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)用共計(jì)70 700元，直接人工費(fèi)用39 650元，燃料動(dòng)力費(fèi)用85 475元，制造費(fèi)用29 250元。 要求：分配甲產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用。,（4）約當(dāng)產(chǎn)量法,分析：因?yàn)椴牧鲜窃谏a(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，所以分配材料費(fèi)用不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。 直接人工費(fèi)用、燃料和動(dòng)力費(fèi)、制造費(fèi)用均按約當(dāng)產(chǎn)量作比例分配，在產(chǎn)品100件折合約當(dāng)產(chǎn)量50件（10050%）。,【例2-24】答案,直接材料費(fèi)的計(jì)算： 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料 60060 600（元） 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料 10010 100（元）,【例2-24】答案,直接人工費(fèi)用的計(jì)算： 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工 60036

12、 600（元） 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工 503 050（元）,【例2-24】答案,燃料和動(dòng)力費(fèi)的計(jì)算： 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的燃料和動(dòng)力 60078 900（元） 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的燃料和動(dòng)力 506 575（元）,【例2-24】答案,制造費(fèi)用的計(jì)算： 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 60027 000（元） 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 502 250（元）,【例2-24】答案,根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果： 甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本 60 60036 60078 90027 000203 100（元） 甲產(chǎn)品在產(chǎn)品成本 10 1003 0506 5752 25021 975（元） 編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品-甲產(chǎn)品 2

13、03 100 貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 203 100,【例2-24】答案,概念： 月末在產(chǎn)品成本按預(yù)先制定的定額成本計(jì)算，實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 適用范圍： 各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。 計(jì)算公式： 月末在產(chǎn)品成本 =月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品單位定額成本 完工產(chǎn)品總成本 =（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用）-月末在產(chǎn)品成本,（6）定額成本法,P53 【例2-25】,概念： 是將產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例進(jìn)行分配。 直接材料成本， 按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。 直

14、接人工等加工成本， 可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時(shí)比例分配。 適用范圍： 各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。,（7）定額比例法,計(jì)算公式： 直接材料分配率 完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料成本 =完工產(chǎn)品定額材料成本材料費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料成本 =月末在產(chǎn)品定額材料成本材料費(fèi)用分配率,（7）定額比例法,計(jì)算公式： 直接人工分配率 完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接人工成本 =完工產(chǎn)品定額工時(shí)直接人工分配率 月末在產(chǎn)品應(yīng)分配直接人工成本 =月末在產(chǎn)品定額工時(shí)直接人工分配率,（7）定額比例法,【注意】如果月末盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品，可直接按照以上方法和公式進(jìn)行分配。如

15、果企業(yè)月末沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品，則月末在產(chǎn)品的定額資料可按下式計(jì)算： 月末在產(chǎn)品定額資料 月初在產(chǎn)品定額資料本月投產(chǎn)的定額資料產(chǎn)成品的定額資料,（7）定額比例法,某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品數(shù)量300個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量40個(gè)， 單位產(chǎn)品定額消耗為：材料400千克/個(gè)，工時(shí)100小時(shí)/個(gè)，單位 在產(chǎn)品材料定額400千克，工時(shí)定額50小時(shí)。有關(guān)資料見(jiàn)下表。 生產(chǎn)費(fèi)用表 單位：元,【例2-26】,（7）定額比例法,要求：按定額比例分配法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。,計(jì)算完工產(chǎn)品定額消耗 完工產(chǎn)品直接材料定額消耗 =400300=120 000（千克） 完工產(chǎn)品直接人工定額消耗 =100300=30 000（

16、小時(shí)） 完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗 =100300=30 000（小時(shí)）,【例2-26】答案,計(jì)算在產(chǎn)品定額消耗 在產(chǎn)品直接材料定額消耗 =40040=16 000（千克） 在產(chǎn)品直接人工定額消耗 =5040=2 000（小時(shí)） 完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗 =5040=2 000（小時(shí)）,【例2-26】答案,計(jì)算定額比例 直接材料分配率 =1 360 000（120 000+16 000）=10 直接人工分配率 =640 000 （30 000+2 000）=20 制造費(fèi)用分配率 =960 000 （30 000+2 000）=30,【例2-26】答案,分配成本 完工產(chǎn)品分配的直接材料成本 =12

17、0 00010=1 200 000（元） 完工產(chǎn)品分配的直接人工成本 =30 00020=600 000（元） 完工產(chǎn)品分配的直接材料成本 =30 00030=900 000（元）,【例2-26】答案,分配成本 在產(chǎn)品分配的直接材料成本 =16 00010=160 000（元） 完工產(chǎn)品分配的直接人工成本 =2 00020=40 000（元） 完工產(chǎn)品分配的直接材料成本 =2 00030=60 000（元）,【例2-26】答案,根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果： A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本 1 200 000600 000900 0002 700 000（元） A產(chǎn)品在產(chǎn)品成本 160 000+40 000+60 0

18、00260 000（元） 編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品 2 700 000 貸：基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 2 700 000,【例2-26】答案,某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品由三道工序連續(xù)加工。本月完工產(chǎn)品400件，原 材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，單件產(chǎn)品原材料定額為200元，每 道工序工時(shí)定額和在產(chǎn)品數(shù)量資料見(jiàn)下表。,【例2-27】,（7）定額比例法,假定各道工序月末在產(chǎn)品的平均加工程度為50%，直接材料成本按定額費(fèi)用比例分配，直接人工和制造費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 要求：將下列生產(chǎn)費(fèi)用分配表填制完整。,生產(chǎn)費(fèi)用分配表,【例2-27】答案,費(fèi)用,數(shù)量,費(fèi)用,數(shù)量,3 275,100,20 000,400,23 275,14 275,9 000,合計(jì),510,4 800,0.2,5 310,3 310,2 000,制造費(fèi)用,765,7 200,0.3,7 965,4 965,3 000,直接人工,2 000,8 000,0.1,10 000,6 000,4 000,直接材料,在產(chǎn)品,完工產(chǎn)品,費(fèi)用分配率,生產(chǎn)費(fèi)