1、2018中級會計實務(wù)章節(jié)練習(xí)卷18第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一、單項選擇題1.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的發(fā)生同樣影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項2.下列在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在的事項，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間進行判決B

2、.上期銷售已確認(rèn)收入并可以合理估計退貨率的商品發(fā)生退貨C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾D.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者調(diào)整原先資產(chǎn)確認(rèn)的減值金額3.某上市公司2016年度財務(wù)報告于2017年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計并簽署審計報告日期為2017年4月10日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)報表于4月20日對外公布，股東大會召開日為4月25日。按照準(zhǔn)則規(guī)定，該公司2016年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的涵蓋期間為（）。A.2017年1月1日至2017年4月20日B.2017年2月10日至2017年4月10日C.2017年1月1日至2017年2月10日D.2017

3、年2月10日至2017年4月25日4.如果報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回，應(yīng)當(dāng)（）。A.沖減退回當(dāng)月的銷售收入B.計入退回當(dāng)月的財務(wù)費用C.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理D.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理5.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的表述中，正確的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾等屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項C.如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表

4、明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則按照原來的估計進行會計處理D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，若金額不重大，那么不作為調(diào)整事項處理6.某上市公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為次年4月30日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以下事項中，不屬于非調(diào)整事項的是（）。A.董事會通過的資本公積轉(zhuǎn)增股本的方案B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間處置了某子公司C.上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓D.次年第一季度發(fā)生巨額虧損7.金山公司為增值稅一般納稅人，金山公司年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為次年4月30日。金山公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。2017年2月15日完成

5、了2016年度所得稅匯算清繳工作。則金山公司2017年1月1日至4月30日發(fā)生的下列事項中，屬于2016年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。A.2017年1月30日發(fā)現(xiàn)2015年年末在建工程余額200萬元，于2016年6月已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)B.2017年3月持有的美國國債因外匯匯率發(fā)生變動，價格下降300萬元C.2017年4月10日發(fā)生嚴(yán)重火災(zāi)，損失一棟倉庫，價值500萬元D.2017年4月18日企業(yè)利潤分配方案擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤8.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，不能調(diào)整的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤表C.現(xiàn)

6、金流量表正表D.所有者權(quán)益變動表9.2015年12月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，取得銷售收入60萬元。2017年2月10日乙公司經(jīng)甲公司同意后退回了該批商品。假設(shè)甲公司2016年度的財務(wù)報告于2017年4月30日批準(zhǔn)報出，不考慮其他因素的影響，則甲公司的下列處理中正確的是（）。A.調(diào)減2015年營業(yè)收入60萬元B.調(diào)減2016年營業(yè)收入60萬元C.調(diào)減2016年年初未分配利潤60萬元D.調(diào)減2017年營業(yè)收入60萬元10.甲公司2016年10月1日與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按照合同約定發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失3500萬元，至2

7、016年12月31日法院尚未判決。甲公司2016年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計負(fù)債”科目反映了關(guān)于該未決訴訟的預(yù)計賠償款2000萬元，2017年3月15日法院做出一審判決，甲公司需向乙公司支付經(jīng)濟損失2800萬元。甲公司和乙公司均不服從判決，于3月20日上訴至二審法院。至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，法院尚未做出二審判決。假設(shè)2017年3月20日，甲公司認(rèn)為該未決訴訟的預(yù)計賠償款為2500萬元。甲公司2016年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年3月31日，甲公司報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目調(diào)整處理正確的是（）。A.“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)增500萬元B.“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)減2000萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)

8、增2800萬元C.“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)增600萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增2800萬元D.“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)減2800萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增800萬元11.資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項目是（）。A.營業(yè)收入B.未分配利潤C.應(yīng)交稅費D.貨幣資金12.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項的處理，正確的是（）。A.應(yīng)調(diào)整報告年度的報表B.應(yīng)在報告年度的報表附注中披露C.應(yīng)調(diào)整報告年度的報表，同時在報表附注中披露D.不需要調(diào)整報告年度的報表，也不需要在報表附注中披露二、多項選擇題1.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的有（）。

9、A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間可以是資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告報出日之間的期間C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包含調(diào)整事項和非調(diào)整事項D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項2.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的有（）。A.如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項B.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項C.資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項雖然不影響資

10、產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能影響財務(wù)報表使用者做出正確的決策和估計，需要適當(dāng)披露D.如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整3.某上市公司2016年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年3月31日，下列各項中應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理的有（）。A.2017年1月銷售的商品，在2017年3月份被退回B.2017年2月發(fā)現(xiàn)2016年無形資產(chǎn)少提攤銷，達(dá)到重要性程度C.2017年3月發(fā)現(xiàn)2016年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性程度D.2017年4月發(fā)現(xiàn)2016年固定資產(chǎn)少提折舊，未達(dá)到重要性要求4.甲

11、公司2016年度財務(wù)報告于2017年3月5日批準(zhǔn)對外報出，財務(wù)報告報出前發(fā)生以下事項：2017年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2016年12月5日銷售；2017年2月5日，甲公司按照2016年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2017年2月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2016年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2017年3月1日，提取法定盈余公積200萬元。下列事項中，屬于甲公司2016年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）。A.乙公司因質(zhì)量原因發(fā)生的退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計提折舊D.提取法定盈余公積5.甲公司發(fā)生的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于非調(diào)

12、整事項的有（）。A.發(fā)生報告年度銷售的商品退回B.外匯匯率發(fā)生重大變化C.發(fā)生企業(yè)合并D.發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致報告年度采購的原材料嚴(yán)重毀損6.甲公司2016年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年4月30日，該公司在2017年1月1日至2017年4月30日之間發(fā)生的下列事項，需要對2016年度財務(wù)報告進行調(diào)整的有（）。A.2017年4月29日，法院判決保險公司對2016年12月3日發(fā)生的火災(zāi)賠償元B.2016年11月份銷售給某單位的元商品已確認(rèn)收入，在2017年1月25日被退貨C.2017年2月20日，公司董事會制訂并批準(zhǔn)了2016年度現(xiàn)金股利分配方案D.2017年1月30日發(fā)現(xiàn)2016年6月在建工程余額2

13、00萬元，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)7.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間調(diào)整事項處理的表述中，正確的有（）。A.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算B.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算C.不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目D.通過相關(guān)賬務(wù)調(diào)整后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字8.下列各項中，表述正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字B.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科

14、目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算D.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算9.甲公司系一上市公司，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2017年2月在2016年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯，且該事項發(fā)生在2016年的所得稅匯算清繳之前。該固定資產(chǎn)系2015年6月接受A公司捐贈取得。根據(jù)該公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2015年應(yīng)計提折舊200萬元，2016年應(yīng)計提折舊400萬元。則該公司下列處理

15、中，正確的有（）。A.甲公司2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目年末數(shù)應(yīng)調(diào)減600萬元B.甲公司2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應(yīng)調(diào)減405萬元C.甲公司2016年度利潤表“管理費用”項目本期金額應(yīng)調(diào)增600萬元D.甲公司2016年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應(yīng)調(diào)減300萬元10.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度的財務(wù)報表B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度的財務(wù)報表C.非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響的，應(yīng)在附注中進行披露D.非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響的，不應(yīng)

16、在附注中進行披露11.2016年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款1000萬元，甲公司按照該項應(yīng)收賬款余額10%計提了壞賬準(zhǔn)備。2017年2月20日甲公司得知乙公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)清算，該項應(yīng)收賬款預(yù)計只能收回60%。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，甲公司已經(jīng)按照10%的比例提取了盈余公積。下列關(guān)于甲公司對2016年財務(wù)報告調(diào)整項目的說法中，正確的有（）。A.補提壞賬準(zhǔn)備300萬元B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)減2016年所得稅費用75萬元C.調(diào)減“凈利潤”項目225萬元D.調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”202.5萬元、“盈余公積”22.5萬元12.下列各項中，需要在附注中披露的有（）

17、。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損三、判斷題1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的全部事項都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。（）2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項既可以是有利事項，也可以是不利事項。（）3.董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。（）4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告實際報出日止的一段時間。（）5.資產(chǎn)負(fù)債

18、表日后期間發(fā)現(xiàn)以前期間的會計差錯，但是金額很小，應(yīng)將其作為非調(diào)整事項處理。（）6.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間訴訟案件結(jié)案，人民法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新的負(fù)債。（）7.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度已確認(rèn)收入的商品因質(zhì)量問題被退回，該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。（）8.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告舞弊或差錯，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于報告期或以前期間存在的財務(wù)報告舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告

19、相關(guān)項目的數(shù)字。（）9.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債。（）10.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理。（）11.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項均應(yīng)在財務(wù)報告附注中進行披露。（）12.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，不需要在財務(wù)報表附注中予以披露。（）四、計算分析題1.A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2016年度財務(wù)報告的批準(zhǔn)對外報出日為2017年4月10日，所

20、得稅的匯算清繳工作于2017年4月30日完成。A公司2017年1月1日至2017年4月10日之間發(fā)生了下列事項：（1）1月20日，因管理不善引起火災(zāi)，造成公司某生產(chǎn)車間的全部設(shè)備被燒毀。根據(jù)記錄，這些設(shè)備的賬面原值為6000萬元，預(yù)計使用年限均為5年（與稅法規(guī)定相同），自2014年12月投入使用，按雙倍余額遞減法（與稅法規(guī)定相同）計提折舊，預(yù)計凈殘值率為10%（與稅法規(guī)定相同），未計提減值準(zhǔn)備。對火災(zāi)造成的損失，保險公司同意給予1200萬元的賠款，其余損失（不考慮被毀設(shè)備清理費用和殘值收入）由A公司承擔(dān)。假設(shè)稅法對該項財產(chǎn)損失允許稅前扣除，不考慮增值稅及其他相關(guān)因素的影響。（2）1月31日，注

21、冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)上年度有一項無形資產(chǎn)開發(fā)已經(jīng)失敗，但其“研發(fā)支出資本化支出”的余額80萬元在2016年年末尚未轉(zhuǎn)出。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。要求：（1）指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，注明序號即可；（2）編制與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（調(diào)整事項不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）2.X公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為

22、25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。X公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定該公司計提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和因或有事項確認(rèn)的負(fù)債均作為暫時性差異處理。X公司2016年度的財務(wù)報告于2017年4月30日批準(zhǔn)報出，所得稅匯算清繳日為2017年5月31日。自2017年1月1日至4月30日財務(wù)報表對外報出前發(fā)生如下事項：（1）X公司與Z公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定X公司在2016年11月供應(yīng)給Z公司一批貨物，由于X公司未能按照合同發(fā)貨，致使Z公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。Z公司向法院提起訴訟，要求X公司賠償經(jīng)濟損失500萬元，該訴訟案在2016年12月31日尚未判決，X公司已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債400萬元。201

23、7年3月25日，經(jīng)法院一審判決，X公司需要賠償Z公司經(jīng)濟損失480萬元，X公司不再上訴，賠償款已支付。（2）3月20日，X公司發(fā)現(xiàn)2016年12月31日計算A庫存商品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存商品的成本為1000萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為800萬元。2016年12月31日，X公司誤將A庫存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為850萬元。要求：（1）指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，注明序號即可；（2）對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，編制相關(guān)調(diào)整會計分錄（調(diào)整事項需編制損益結(jié)轉(zhuǎn)分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）五、綜合題1.甲公司為上市公司，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適

24、用的所得稅稅率為25%。甲公司2016年度的財務(wù)報告于2017年4月30日批準(zhǔn)對外報出，2016年度所得稅匯算清繳于2017年5月10日完成。注冊會計師于2017年2月20日對甲公司2016年度財務(wù)報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2016年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將一項作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的500畝土地使用權(quán)置換，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬元，已計提投資性房地產(chǎn)累計折舊100萬元，當(dāng)日公允價值為2500萬元。A公司土地使用權(quán)當(dāng)日的公允價值為2400萬元，A公司另向甲公司支付補價100萬元。甲公

25、司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為30年，無殘值。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且不考慮增值稅的影響。甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)1800銀行存款 100投資性房地產(chǎn)累計折舊 100貸：投資性房地產(chǎn)2000借：管理費用45（1800/309/12）貸：累計攤銷45（2）2016年4月25日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收B公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對B公司的投資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)，雙方當(dāng)日解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有B公司20%的股權(quán)，對B公司的財務(wù)和經(jīng)

26、營政策具有重大影響。甲公司該應(yīng)收款項系向B公司銷售產(chǎn)品形成，至2016年4月30日甲公司未計提壞賬準(zhǔn)備。2016年4月30日，B公司20%股權(quán)的公允價值為360萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除一批庫存商品（賬面價值為75萬元，公允價值為150萬元）外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。2016年5月至12月，B公司發(fā)生凈虧損30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。至2016年年末，上述公允價值與賬面價值不相同的那批庫存商品中已出售40%。2016年12月31日，因?qū)公司投資出現(xiàn)減值跡

27、象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除，且居民企業(yè)之間投資形成的股息、紅利免交企業(yè)所得稅。甲公司擬長期持有B公司的股權(quán)投資，沒有計劃出售。甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 330營業(yè)外支出 120貸：應(yīng)收賬款 450借：投資收益 6貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6（3）2016年12月1日，甲公司與C公司簽訂商品銷售合同，商品成本為400萬元，公允價值即售價為500萬元（不含增值稅），增值稅稅額為85萬元。同日，雙方簽訂售后回購協(xié)議，約定2017年5月1日，甲公司自C公司回購該商品，回購價格按照當(dāng)日市場價

28、格確定。甲公司于2016年12月1日發(fā)出商品并收到C公司支付的商品貨款。假定稅法規(guī)定與會計處理方法相同。甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：借：銀行存款 585貸：其他應(yīng)付款 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：發(fā)出商品 400貸：庫存商品 400（4）2016年12月31日，甲公司的一條生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，之前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2016年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。甲公司對該生產(chǎn)線賬

29、面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不得稅前扣除。（5）甲公司2015年6月以每股10元的價格購入D上市公司1000萬股普通股股票，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日，D公司股票發(fā)生了非暫時性下跌，每股市價為6元，甲公司確認(rèn)了減值損失4000萬元。2016年由于D公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，D公司股票價格有所回升，至2016年12月31日，該股票的市場價格上升到每股9元。甲公司2016年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000要求：根據(jù)上述資料逐項判斷甲公司會計處理是否

30、正確；如不正確，簡要說明理由，并編制調(diào)整分錄。（不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄）2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：（1）2016年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300

31、萬元，增值稅稅額為51萬元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。（2）2016年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。（3）2016年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務(wù)成本

32、為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，該項合同的結(jié)果能夠可靠計量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關(guān)因素。（4）2017年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2016年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2016年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年3月10日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會

33、計分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。（2）根據(jù)資料（4），判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事項，編制相應(yīng)的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）。答案與解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。選項C表述不正確。2.【答案】C【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項。3.【答案】A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天

34、起至董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期止，即以董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。4.【答案】C【解析】資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，選項C正確。5.【答案】A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾等屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，選項B不正確；如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整，選項C不正確；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，無論金額是否重大，均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，選項D不正

35、確。6.【答案】C【解析】選項C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。7.【答案】A【解析】選項B、C和D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。8.【答案】C【解析】現(xiàn)金流量表正表不調(diào)整，但現(xiàn)金流量表補充資料的相關(guān)項目應(yīng)進行調(diào)整，調(diào)整后并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的總額。9.【答案】B【解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回，應(yīng)沖減報告年度的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及相關(guān)的稅金，本題中的報告年度是2016年，所以應(yīng)調(diào)減2016年的營業(yè)收入60萬元。10.【答案】A【解析】由于本題仍未做出最終判決，所以不能沖減預(yù)計負(fù)債和確認(rèn)其他應(yīng)付款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后重新預(yù)計的賠償款調(diào)整預(yù)計負(fù)債，調(diào)整金額

36、=2500-2000=500（萬元），選項A正確。11.【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及貨幣資金和現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。貨幣資金是企業(yè)現(xiàn)在實際收到或支付的款項，并不會因為調(diào)整該事項而減少或增加該企業(yè)的現(xiàn)金或銀行存款，所以不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。12.【答案】B【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間重要的非調(diào)整的事項，應(yīng)該在報告年度的報表附注中披露。二、多項選擇題1.【答案】BCD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項并不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，

37、或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項，選項A不正確。2.【答案】ABCD3.【答案】BC【解析】選項A屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)；選項D，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目金額。4.【答案】ACD【解析】選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項B，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行債券屬于非調(diào)整事項；選項C，日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項D，日后期間提取法定盈余公積為調(diào)整事項。5.【答案】BCD【解析】選項A屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。6.【答案】ABD【解析】選項C，日后期間分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度的財務(wù)報

38、告。7.【答案】ABCD8.【答案】AD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項中，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，選項B和C錯誤。9.【答案】ABD【解析】甲公司2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目年末數(shù)應(yīng)調(diào)減的金額=200+400=600（萬元），選項A正確；甲公司2016年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應(yīng)調(diào)減的金額=（200+400）（1-25%）（1-10%）=405（萬元），選項B正確；甲公司2016年度利潤表“管理費用”本期金額應(yīng)調(diào)增的金額為2016年的折舊額400萬元，選項C不正確；調(diào)整甲公司20

39、16年利潤表“凈利潤”項目本期金額=400（1-25%）=300（萬元），選項D正確。10.【答案】AC【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表，選項A正確，選項B錯誤；但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中進行披露，選項C正確，選項D錯誤。11.【答案】ABCD【解析】相關(guān)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 300貸：壞賬準(zhǔn)備 300借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用75借：利潤分配未分配利

40、潤 202.5盈余公積22.5貸：以前年度損益調(diào)整 22512.【答案】ABCD三、判斷題1.【答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在日后期間發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項，其他事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。2.【答案】3.【答案】4.【答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。5.【答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的以前期間的會計差錯，無論金額是否重大，都作為調(diào)整事項處理。6.【答案】7.【答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的報告年度已確認(rèn)

41、收入的銷售商品的退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。8.【答案】9.【答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。10.【答案】11.【答案】【解析】當(dāng)非調(diào)整事項由于事項重大，對財務(wù)報告使用者具有重大影響時，在報告年度或報告中期的附注中進行披露。12.【答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財務(wù)報告使用者，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露。四、計算分析題1.【答案】（1）事項（1）為非調(diào)整事項，事項（2）為調(diào)整事項。（2）事項（1）不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日

42、后調(diào)整事項。其會計分錄如下：設(shè)備2017年1月應(yīng)計提的折舊額=6000-60002/5-（6000-60002/5）2/52/5/12=72（萬元）。借：管理費用72貸：累計折舊72借：固定資產(chǎn)清理2088累計折舊391260002/5+（6000-60002/5）2/5+72貸：固定資產(chǎn)6000借：其他應(yīng)收款1200營業(yè)外支出 888貸：固定資產(chǎn)清理2088事項（2）的調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整管理費用80貸：研發(fā)支出資本化支出80借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅30（80150%25%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用302.【答案】（1）事項（1）和事項（2）均為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。（2

43、）事項（1）借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出80預(yù)計負(fù)債 400貸：其他應(yīng)付款 480借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅120（48025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 120借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 100貸：遞延所得稅資產(chǎn)100（40025%）借：利潤分配未分配利潤 60（80-120+100）貸：以前年度損益調(diào)整60借：盈余公積 6（6010%）貸：利潤分配未分配利潤 6借：其他應(yīng)付款 480貸：銀行存款 480【提示】實際支付的該部分款項，應(yīng)該作為當(dāng)期事項進行處理，無需調(diào)整報告年度報表的金額。事項（2）借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失50貸：存貨跌價準(zhǔn)備50（850-800）借：遞延所得稅

44、資產(chǎn)12.5（5025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用12.5借：利潤分配未分配利潤37.5貸：以前年度損益調(diào)整37.5借：盈余公積3.75（37.510%）貸：利潤分配未分配利潤3.75五、綜合題1.【答案】事項（1）甲公司會計處理不正確。理由：該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入無形資產(chǎn)的初始計量金額，甲公司取得無形資產(chǎn)的入賬價值=2500-100=2400（萬元）。調(diào)整分錄如下：借：無形資產(chǎn) 600（2400-1800）以前年度損益調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本1900貸：以前年度損益調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入2500借：以前年度損益調(diào)整管理費用 15（600/309/12

45、）貸：累計攤銷15借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用146.25貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 146.25（600-15）25%事項（2）甲公司會計處理不正確。理由：債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬，金額為360萬元；長期股權(quán)投資少計金額=360-330=30（萬元），導(dǎo)致債務(wù)重組損失多計了30萬元。調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資投資成本30貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出30借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 7.5（3025%）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 7.5同時，初始投資成本360萬元小于取得投資時應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額400萬元（200020%）的差額40萬元（400-360），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資投資成本40貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入40采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得