1、.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析主講老師：李景輝背景為了進(jìn)一步貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和有關(guān)問題，針對(duì)上市公司和國資委下屬企業(yè)集團(tuán)近年來執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)，出版了2010版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之一長期股權(quán)投資主要內(nèi)容（一） 同一控制下企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費(fèi)用，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？購買方在購買日如何對(duì)企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行分類？（二） 企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？（

2、三） 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（四） 企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？（五） 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告分放的現(xiàn)金股利或股利，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（六） 企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，如何進(jìn)行處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？（七） 不喪失控制權(quán)的情況下處置部分對(duì)子公司的投資的如何處理？1.1非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費(fèi)用，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？非同一控制下

3、企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1.2購買方在購買日如何對(duì)企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行分類？在購買日，購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合相關(guān)合同條款、經(jīng)營政策、并購政策相關(guān)因素，對(duì)企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悺Ｙ徺I方應(yīng)當(dāng)根據(jù)被購買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、混合工具的分拆等存在的相關(guān)條件進(jìn)行復(fù)核、評(píng)價(jià)，判斷是否需要按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；租賃合同和保險(xiǎn)合同的某些條款在購買日作了修訂的，應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)于2010年1月1日及以后期間發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并交易，適用于本規(guī)定。不追溯。2

4、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？企業(yè)在企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)（三無），應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。3企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

5、則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。4企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采

6、用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，并區(qū)分逆流交易和順流交易。投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。逆流交易對(duì)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外

7、部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立的第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分?！纠考灼髽I(yè)于207年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份。能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。207年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20

8、7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。投資企業(yè)個(gè)別處理：甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬戶處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （28 000 000*20%）5 600 000貸：投資收益 5 600 000因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)合并處理進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)

9、有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000貸：存貨 800 000連續(xù)情況下：假定在208年，甲企業(yè)將該商品以1000萬元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司208年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬元（1000-600）*20%。順流交易對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下

10、（即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時(shí)，投資方因出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)?！纠考灼髽I(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。207年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬元的

11、商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司207年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。投資企業(yè)個(gè)別處理甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其中的80（400*20%）萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 (2000萬元-400萬元）*20% 3 200 000貸：投資收益 3 200 000投資企業(yè)合并處理甲企業(yè)如需編

12、制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入（1000萬元*20%）200 貸：營業(yè)成本(600萬元*20%) 120 投資收益 80內(nèi)部交易損失應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！纠刻厥猓杭灼髽I(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生經(jīng)營決策施加重大影響。207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相

13、同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司207年凈利潤為1000萬元。投資企業(yè)個(gè)別處理不調(diào)整上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格320萬元與甲公司該商品賬面價(jià)值400萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（1000 *20% ） 2 000 000貸：投資收益 2 000 000投資企業(yè)合并處理該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。5采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告分放的現(xiàn)金

14、股利或股利，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。減值考慮宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減

15、值測(cè)試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠?07年6月20日，甲公司以1500萬元購入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。207年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 15 000 000 貸：銀行存款 15 000 000借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000207年12月31日，甲公

16、司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為1440萬元，判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 600 000 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 0006企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，如何進(jìn)行處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？處理原則：企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，自子公司的少數(shù)股東處取得少數(shù)股東擁有的對(duì)該子公司全部或部分少數(shù)股權(quán)，該類交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理：1 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度：從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長期

17、股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。2 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。舉例：A公司于205年12月29日以20 000萬元取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。206年12月25日A公司又出資7 500萬元自B公司的其他股東處取得B公司

18、20%的股權(quán)。本例中A公司對(duì)B公司及B公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。1 205年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25 000萬元。2 206年12月25日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）所示。項(xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）存貨1 2501 250應(yīng)收賬款6 2506 250固定資產(chǎn)10 00011 500無形資產(chǎn)2 0003 000其他資產(chǎn)5 5008 000應(yīng)付款項(xiàng)1 5001 500其他負(fù)債1 0001 000凈資產(chǎn)22 500

19、27 500分析：1.確定A公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的成本205年12月29日為該非同一控制下企業(yè)合并的購買日，A公司取得對(duì)B公司長期股權(quán)投資的成本為20 000萬元。206年12月25日，A公司在進(jìn)一步取得B公司20%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款7 500萬元。該項(xiàng)長期股權(quán)投資在206年12月25日的賬面余額為27 500萬元。2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理商譽(yù)的計(jì)算：A公司取得對(duì)B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=20000-25000*70%=2500（萬元）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=27500

20、*20%=5500（萬元）。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本7500萬元與按照新取得的股權(quán)比例（20%）計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5500萬元之間的差額2000萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。7不喪失控制權(quán)的情況下處置部分對(duì)子公司的投資的如何處理？企業(yè)持有對(duì)子公司投資后，如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對(duì)被投資單位控制權(quán)，被被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)區(qū)別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：個(gè)別

21、財(cái)務(wù)報(bào)表：從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益。即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長期股權(quán)投資取得的價(jià)款（或?qū)r(jià)的公允價(jià)值）與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。舉例：甲公司于207年2月20日取得乙公司80%

22、股權(quán)，成本為8600萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9800萬元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。209年1月2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款2600萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處理本例中甲公司出售部分對(duì)乙公司股權(quán)后，因仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，該交易屬于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資，甲公司應(yīng)當(dāng)分別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理：

23、甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：銀行存款 26 000 000 貸：長期股權(quán)投資 21 500 000 投資收益 4 500 000 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表出售股權(quán)交易日，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2600萬元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2400萬元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。9600*25% 企業(yè)處置對(duì)子公司的投資，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。個(gè)別、合并均作為投資收益。企業(yè)部分處置對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，但不喪失控制權(quán)的情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資

24、收益；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)），資產(chǎn)溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。個(gè)別作為投資收益，合并調(diào)整資本公積。企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或與其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理： 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益（損失）；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，

25、按本節(jié)中有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?-19】207年4月30日，A公司支付現(xiàn)金9300萬元，取得B公司60%的股權(quán)，當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值9700萬元，公允價(jià)值10200萬元。210年6月30日，A公司處置了持有的B公司的部分股權(quán)（占B公司股份的40%），取得處置價(jià)款8200萬元，處置后A公司對(duì)B公司的持股比例降為20%，喪失了對(duì)B公司的控制權(quán)，這20%股權(quán)的公允價(jià)值為4200萬元；當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10400萬元，公允價(jià)值為10900萬元。B公司在207年5月1日至210年6月30日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元，其他綜合收益為300萬元。A公司

26、在喪失對(duì)B公司控制權(quán)當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先，對(duì)于處置股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款8200萬元與其賬面價(jià)值（9300萬元*40%/60%=6200萬元）之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：銀行存款 82 000 000 貸：長期股權(quán)投資 62 000 000投資收益 20 000 000其次，對(duì)于處置后剩余股權(quán)（即A公司持有的B公司20%股權(quán)投資），就A公司而言，可能存在以下三種情形：一是對(duì)B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)以成本法核算。此種情形下，A公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值3100萬元（9300萬元-6200萬元）作

27、為長期股權(quán)投資，并采用成本核算。二是對(duì)B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此種情形下，A公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值3100萬元轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易。三是能夠?qū)公司實(shí)施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者共同控制的情形，應(yīng)當(dāng)先按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，再采用權(quán)益法核算。此種情形下，A公司應(yīng)當(dāng)按照以下三個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一步，將剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值

28、3100萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額（3100萬元-10200萬元*20%=1060萬元）作為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。第二步，按照處置投資后持股比例計(jì)算享有B公司207年5月1日至210年6月30日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益的金額為220萬元（1100萬元*20%），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日得公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額

29、之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日得公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。 并假定A公司還存在其他子公司。則A公司在編制對(duì)B公司喪失控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下四個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一步，應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余的對(duì)B公司20%股權(quán)投資按照喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量（4200萬元）。第二步，處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)（8200萬元）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（4200萬元）之和（12400萬元），減去按原持股比例（60%）計(jì)算應(yīng)享有B公司自購買日開

30、始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額（10900萬元*60%=6540萬元）之間的差額（12400萬元-6540萬元=5860萬元），計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。第三步，B公司其他綜合收益中與A公司持有股權(quán)（60%）相關(guān)的部分（300萬元*60%=180萬元），也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。第四步，在喪失對(duì)B公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，A公司還應(yīng)當(dāng)披露其處置后剩余的B公司20%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值（4200萬元）、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額（4200萬元-10900萬元*20%=2020萬元）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之二固定資產(chǎn)（一） 企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如

31、何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？（二） 高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（三） 其他（一） 企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？1. 條件：同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：1 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；（二） 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；2 該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。2. 內(nèi)容包括：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)；處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)（比照資產(chǎn)組的概念來理解）。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融

32、資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。3. 處理對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的產(chǎn)額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益?！纠吭?00，折舊40，賬面價(jià)值60，公允價(jià)值50，處置費(fèi)用5，預(yù)計(jì)凈殘值45.原賬面價(jià)值60高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值45的差額15，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處

33、置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量?！纠吭?00，折舊40，賬面價(jià)值60，公允價(jià)值70，處置費(fèi)用5，預(yù)計(jì)凈殘值65.不調(diào)整。特殊問題商譽(yù)如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該資產(chǎn)組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。4. 變更的處理當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：1 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；2 決定不再出售之日的可收回金額。（二）高

34、危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備科目”。區(qū)分安全生產(chǎn)費(fèi)的處理取決于其使用：1. 費(fèi)用性支出 2. 資本性支出企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公

35、積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 提取時(shí)，一般分錄為：借：成本費(fèi)用類科目 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)使用時(shí)，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的構(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。a.構(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：累計(jì)折舊b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：銀行存款等（三） 其他問題

36、1. 增值稅問題2. 分期付款方式購買資產(chǎn)增值稅問題按照修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例，企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！纠?09年1月1日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 004 650應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

37、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（170 000+5000*7%）170 350 貸：銀行存款 1 175 000甲公司購置設(shè)備的成本=1000000+5000-5000*7%=1004650（元）【例】208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)

38、設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。A公司的賬務(wù)處理如下：A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000累計(jì)折舊 450 000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：銀行存款 15 000借：固定資產(chǎn)打印機(jī) 900 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 000營業(yè)外支出 165

39、000貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫存商品打印機(jī) 1 100 000新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析

40、之三關(guān)于收入、費(fèi)用相關(guān)問題（一） 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？（二） 企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？（三） 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？（一）企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1. 房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企

41、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同確認(rèn)收入。建造合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。（2）如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。2. 房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入中有關(guān)商品銷售

42、收入的原則確認(rèn)收入（二）企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？答：企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：一） 本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件；二） 與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)；三） 按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。一) 本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1. 合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。2. 合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)

43、（以下簡(jiǎn)稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。1.建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（1） 合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金

44、額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。（2） 合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。3. 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過

45、程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。三）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。四）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。五）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。六）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部

46、分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債?！纠扛咚俟肥悄车胤秸畬?duì)外招標(biāo)的項(xiàng)目，高速公路100公里，采取BOT方式。A聯(lián)合體共有甲、乙、丙三家企業(yè)組成，共同對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)。A聯(lián)合體如果中標(biāo)，組建高速公路有限公司，對(duì)高速公路項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和經(jīng)營。組建該公司各家出資比例甲公司占42%、乙公司占35%、丙公司占23%，并按出資比例享有收益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。最終A聯(lián)合體以42億元中標(biāo)，建設(shè)期3年，經(jīng)營期20年，經(jīng)營期結(jié)束后，將該高速公路移交給當(dāng)?shù)卣饭芾聿块T。經(jīng)營期間收入按8:2比例進(jìn)行分配，高速公路有限公司占收入的80

47、%，地方政府占20%，經(jīng)營費(fèi)用由高速公路有限公司承擔(dān)。該工程中標(biāo)后，實(shí)施建造進(jìn)行招標(biāo)選擇施工單位。第一、 開工前得會(huì)計(jì)核算1、 勘察設(shè)計(jì)費(fèi)。發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用時(shí)借：無形資產(chǎn)特許經(jīng)營權(quán) 貸：銀行存款2、 征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)借：無形資產(chǎn)特許經(jīng)營權(quán) 貸：銀行存款3、 發(fā)生的其他各項(xiàng)開工前的費(fèi)用均計(jì)入無形資產(chǎn)特許經(jīng)營權(quán)中。第二、 工程發(fā)包后施工單位按招標(biāo)文件和合同規(guī)定向高速公路有限公司進(jìn)行結(jié)算時(shí)，經(jīng)監(jiān)理及合同計(jì)量部門審核確認(rèn)借：無形資產(chǎn)特許經(jīng)營權(quán) 貸：應(yīng)付賬款計(jì)量款支付時(shí)借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款第三、 發(fā)生借款費(fèi)用（全部是專門借款）借：無形資產(chǎn)特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)收利息（未使用借款利息或暫時(shí)投資的投資收益）貸：應(yīng)

48、付利息支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款第四、 為使高速公路在移交時(shí)保持正常使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)發(fā)生的維修、大修等費(fèi)用，按現(xiàn)值計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債借：無形資產(chǎn)特許經(jīng)營權(quán) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債第五、 高速公路達(dá)到使用狀態(tài)計(jì)算無形資產(chǎn)特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)價(jià)值，并按特許經(jīng)營權(quán)授予年限確定年攤銷額，同時(shí)停止借款費(fèi)用資本化。第六、 高速公路經(jīng)營期間取得的經(jīng)營收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)特許經(jīng)營權(quán)攤銷借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款（扣除稅費(fèi)的地方政府20%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅等借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅等借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷追溯？本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；

49、進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試；在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試。授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：1 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)

50、收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)物品的公允價(jià)值或利用其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。2 獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)

51、應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入，如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理?！纠考咨虉?chǎng)為一般納稅人，2009年國慶期間，該商場(chǎng)進(jìn)行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個(gè)積分可抵付2元。某顧客購買了售價(jià)1170元（含增值稅）的皮包，皮包成本為600元，并并辦理了積分卡。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮

52、其他因素，則該商場(chǎng)銷售皮包時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入數(shù)額。分析：按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價(jià)值為220元（因1個(gè)積分可抵付2元），因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=（取得的不含稅貨款）1170/1.17（積分公允價(jià)值）220=780（元）。分錄為：借：庫存現(xiàn)金 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入皮包 780 遞延收益 220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品 600假定2010年1月1日該顧客在甲商場(chǎng)選購一件售價(jià)160元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分（共110分）抵付上衣價(jià)款。甲商場(chǎng)確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮其

53、他因素，則2010年1月1日該商場(chǎng)就事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入為多少。按照積分規(guī)則，用于抵付上衣價(jià)格的積分?jǐn)?shù)80分（160/2），所以甲商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=220*（80/110）/1.17=136.75(元)，分錄為：借：遞延收益 160 貸：主營業(yè)務(wù)收入 136.75 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23.25借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之四金融工具有關(guān)問題（一） 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具

54、確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，是指公司發(fā)行債券時(shí)，按比例向債券認(rèn)購人附送一定數(shù)量的認(rèn)股權(quán)證，約定在未來某一時(shí)間，認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)按照事先約定的價(jià)格認(rèn)購公司股份。其中“分離交易”，就是指公司債券和認(rèn)股權(quán)證分別上市交易。分離交易可轉(zhuǎn)債，對(duì)上市公司最大的優(yōu)點(diǎn)是可以“二次融資”。即債券發(fā)行時(shí)，投資者需出資認(rèn)購；如果投資者認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時(shí)（權(quán)證到期時(shí)公司股價(jià)高于行權(quán)價(jià)時(shí)），會(huì)再次出資認(rèn)購公司的股票。對(duì)投資者而言，既然公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債是因?yàn)槿卞X，那就要看看公司計(jì)劃將募集的資金投向哪里