1、2017年新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對,主講：東薇,東薇老師【個人介紹】 北京財稅研究院研究員、國際注冊會計師、英國注冊會計師、中國注冊會計師、中國注冊稅務(wù)師，高級審計師、高級會計師、司法會計師、司法稅務(wù)師、并獲得中國證劵審計資格和律師資格證書。 國內(nèi)知名實(shí)戰(zhàn)派財稅咨詢專家，北京財稅籌劃研究院業(yè)務(wù)總監(jiān)，財稅、咨詢中介機(jī)構(gòu)合伙人，5家上市公司的獨(dú)立董事，多家財稅顧問，從事財稅管理中介機(jī)構(gòu)工作20余年。已服務(wù)1000余家企業(yè)（單位）的財務(wù)管理、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制、IPO及內(nèi)外審計工作，成功為內(nèi)外資企業(yè)、跨國公司、多種行業(yè)企業(yè)（單位）等提供科學(xué)實(shí)用的稅務(wù)規(guī)劃、財務(wù)管理、內(nèi)部控制方案及公司上市的規(guī)范工

2、作，指導(dǎo)多家上市公司建立財稅及內(nèi)控體系并輔導(dǎo)實(shí)施。 實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)豐富。歷任大型央企、國企、跨國公司及大型民企財務(wù)總監(jiān)。 國際注冊會計師特聘財稅類課程首席專家，全國高級人才水平考試“財稅專業(yè)技能等級考試”特聘考評專家，并負(fù)責(zé)編寫了財務(wù)核算科目考試指定教材。,目錄頁,一、為什么要進(jìn)行修訂 二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 三、以案例分析的形式解讀收入確認(rèn)的精髓 “五步法”模型解析 四、收入確認(rèn)的五步法模型的具體應(yīng)用與實(shí)操 五、新收入準(zhǔn)則在特定交易中具體應(yīng)用與案例分析 六、新收入準(zhǔn)則下合同成本的確認(rèn) 七、新收入準(zhǔn)則給帶來的影響與挑戰(zhàn)及應(yīng)對,第一講 為什么修訂？,新環(huán)境 老困境,CAS14,一、為什么修訂？

3、（一）國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計委員會（FASB）聯(lián)合發(fā)布新的收入準(zhǔn)則，二者在收入確認(rèn)等方面的規(guī)定存在很大差異。,現(xiàn)行的美國公認(rèn)會計原則（US GAAP），將已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)和已賺得作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，然而，在美國反映不同行業(yè)差別的收入確認(rèn)準(zhǔn)則達(dá)100多項(xiàng)，甚至對一筆具有類似經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同行業(yè)收入確認(rèn)的時點(diǎn)及其會計處理很可能不同，從而降低了收入確認(rèn)在不同行業(yè)之間的可比性。,收入準(zhǔn)則變化時間軸,CAS,現(xiàn)行的國際會計報告準(zhǔn)則（IFRS）對收入確認(rèn)是由收入準(zhǔn)則（IAS 18）和建造合同準(zhǔn)則（IAS 11）來規(guī)定的，一般銷售的收入確認(rèn)原則與建造合同的收入確認(rèn)原則不一致，一般

4、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，而建造合同收入則采用完工百分比法來確認(rèn)。,為了建立統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，消除現(xiàn)有收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不一致，提高收入在不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)體和不同交易方式下確認(rèn)的可比性，IASB與FASB于2002年6月啟動了收入確認(rèn)的聯(lián)合項(xiàng)目，力求制定一套高質(zhì)量的全球趨同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則。雙方于2008年12月19日發(fā)布了討論稿：關(guān)于客戶合同收入確認(rèn)的初步意見，闡述了雙方對收入的初步觀點(diǎn)；,2010年6月24日，IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布了與客戶簽訂合同的收入確認(rèn)征求意見稿，提出了新的收入確認(rèn)模式，統(tǒng)一了一般銷售收入與建造合同的收入確認(rèn)原則；,2011年11月14日，I

5、ASB和FASB再次聯(lián)合發(fā)布了新的征求意見稿與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，該征求意見稿是在保持原收入確認(rèn)基本框架的基礎(chǔ)上對原征求意見稿作了大量細(xì)節(jié)性的修訂，值得注意的是，這是IASB有史以來第一次為同一個準(zhǔn)則發(fā)布兩次征求意見稿。,2014年5月28日，IASB和FASB 聯(lián)合發(fā)布了具有里程碑意義的新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，新準(zhǔn)則取代了原有的收入和建造合同的確認(rèn)準(zhǔn)則，自2018年1月1日起生效。,財政部于2010年發(fā)布了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，該路線圖指出“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同， 持續(xù)趨同的時間安排

6、與IASB的進(jìn)度保持”。因此，為了保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，為了解決現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問題，保持與國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，2015年12月財政部公布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入（修訂）（征求意見稿）。,（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則存在弊端，不能滿足實(shí)務(wù)的需要。 例如，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。然而，隨著交易事項(xiàng)的復(fù)雜，銷售商品收入和提供勞務(wù)收入在很多情況下很難區(qū)分。,【示例1,現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)與計量面臨

7、的困境 某企業(yè)與可口可樂公司簽訂生產(chǎn)一批飲料瓶的合同，合同約定飲料瓶按照可口可樂公司的要求，在合同簽訂日可口可樂公司預(yù)付產(chǎn)品全部貨款并不可返還。思考該企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)收入?,【示例2,第二講 新收入準(zhǔn)則的主要變化,CAS14,一、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （一）收入確認(rèn)模型的變化 1.將現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則與建造合同統(tǒng)一為一個收入確認(rèn)模型 2.以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”取代“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn),示例3： 建造合同收入確認(rèn)方法變更 榮之聯(lián)科技股份有限公司在其2011 年申請在深圳證券交易所中小企業(yè)板掛牌上市時的招股說明書中披露了其在20082011 年6 月的報告期內(nèi)進(jìn)行了收入確認(rèn)方法變更。該公司為

8、IT 系統(tǒng)集成商，主要圍繞大中型企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)中心提供系統(tǒng)集成及相關(guān)技術(shù)服務(wù)，該服務(wù)通常伴隨著較長時間的安裝調(diào)試和系統(tǒng)驗(yàn)收。,1 收入確認(rèn)的模式和理念發(fā)生了改變 現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式。新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式。 現(xiàn)行準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”，而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，意味著收入確認(rèn)模型由利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，控制權(quán)模型下更偏向于定性判斷的方式也使人為判斷的空間縮小，得出的判斷結(jié)果一致性更高。,2、 風(fēng)險控制轉(zhuǎn)移與控制權(quán)轉(zhuǎn)移的區(qū)別 風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時點(diǎn)在大多數(shù)情況下是一致的

9、，但在某些交易項(xiàng)下可能產(chǎn)生風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的偏離，導(dǎo)致新舊準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時點(diǎn)的變化。,示例5：,（二） 修訂的主要內(nèi)容 1、 收入確認(rèn)的“新模型“五步法 - 第一步：識別與客戶訂立的合同 - 第二步：識別合同中的履約義務(wù) - 第三步：確定交易價格 - 第四步：將交易價格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù) - 第五步：在主體履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入 -,2 、修訂的主要內(nèi)容 細(xì)化特殊交易的收入會計處理 - 包含多重交易安排的會計處理 - 附有銷售退回款的會計處理 - 附有質(zhì)保條款的會計處理 - 轉(zhuǎn)讓商品（或服務(wù)）的會計處理：“總額法”O(jiān)R“凈額法” - 附有客戶額外購買選擇權(quán)的會計處理 - 向

10、客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的會計處理,(1)對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引 現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條建造合同以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。,問題：沖減收入，還是作為營銷費(fèi)用呢?,方案,(2)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地

11、解決目前收入確認(rèn)時點(diǎn)的問題，提高會計信息可比性。,引入了履約義務(wù)的概念，明確了如何識別是否存在多個履約義務(wù)，以及如何將交易價格分?jǐn)偟蕉鄠€履約義務(wù)。,（2）引入履約進(jìn)度的計量方式。對于在某一段期間履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且按照該履約進(jìn)度確認(rèn)收入。 示例6：丙建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為100萬元的固定造價合同，合同規(guī)定的工期為3年。假定根據(jù)投入法計算第一年完工進(jìn)度為30%，第一年應(yīng)確認(rèn)合同收入為100*30%=30萬元,（3）對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定 例如，包含可變對價的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保

12、條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，等等。,（4）企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并且采用與收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。 （5）明確了企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其在交易中的角色是主要責(zé)任人還是代理人來確定其收入的金額是總額還是凈額,第三講 以案例分析的形式 解讀收入確認(rèn)的精髓 “五步法”模型解析,CAS14,示例6,2017年1月1日，客戶東方去移動公司參加了下繳費(fèi)送手機(jī)的活動，合同規(guī)定：東方在2017年1月1日獲得一部免費(fèi)的手機(jī)，同時此后的12個月每月繳納200元，包括無限通話時間，每月 最后一天支付相應(yīng)金額，如果

13、沒有參加這個活動，手機(jī)500元 個合同的成本（提供通信服務(wù)）為每月175元。,第四講 收入確認(rèn)的五步法模型的具體應(yīng)用與實(shí)操,CAS14,步驟1：識別客戶合同合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。新CAS 14的要求適用于與客戶議定的并符合特定標(biāo)準(zhǔn)的每一項(xiàng)合同。包括合同合并（將多份合同合并并將其作為一份合同進(jìn)行會計處理）和合同變更（范圍或價格或兩者同時變更）,步驟1,示例分析：,以下哪些是收入的相關(guān)規(guī)范合同 1、銀行貨款合同：NO金融 2、投資合同：每年有股利收入.N長期投資合同 3、出租房屋合同：N租賃準(zhǔn)則 4、門店對外承包經(jīng)營產(chǎn)生的收入：N投資合同 5、建造合同Y 6、超市

14、賣了一箱牛奶，沒協(xié)議Y 7、吃了一頓大餐，沒簽協(xié)議Y,示例7 分析：評估房地產(chǎn)出售合同是否滿足合同存在的條件 【情景】 在一份出售房地產(chǎn)的協(xié)議中，M 公司考慮了以下因素，以評估是否滿足合同存在條件，從而確認(rèn)收入。 購買雙方均已經(jīng)做出承諾 合同明確了雙方的權(quán)利和義務(wù) 該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 協(xié)議安排的支付條件,示例8 某信息技術(shù)支持公司ABC 通過互聯(lián)網(wǎng)向客戶提供遠(yuǎn)程在線技術(shù)支持服務(wù)。 某天客戶致電要求提供掃描服務(wù)，公司說明了其能夠提供的服務(wù)并報價，當(dāng)客戶同意客服代表所說明的條款后，客戶通過網(wǎng)絡(luò)支付服務(wù)費(fèi)后由ABC公司將、為客戶提供相應(yīng)的服務(wù)。,合同在什么情況下可以合并？ - 該兩份或多份合同基于同

15、一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。 - 該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。 - 該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。,示例9：,紅運(yùn)酒店與東方于2018年10月3日簽訂了一份會議室租賃合同，每天5000元，共計4天，10月4日又增加會議室LED屏幕，音響、會議主持，在租賃合同基礎(chǔ)上，每天增加500元。 請問：應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計處理？,示例10：,星兒設(shè)計公司與紅運(yùn)，于2018年5月31日簽訂了一份室內(nèi)硬裝修合同，價款600萬元，2018年6月30日應(yīng)該合同簽暑了另一份合同，裝修材料全部指定

16、為“國際品牌”，同時，裝修價格上調(diào)40萬元， 請問：應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計處理？ 分析,步驟2：識別合同中的履約義務(wù)合同包括向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾。如果這些商品或服務(wù)可明確區(qū)分，則對應(yīng)的承諾即為履約義務(wù)并且應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會計處理。如果客戶能夠從某項(xiàng)商品或服務(wù)本身、或從該商品或服務(wù)與其他易于獲得資源一起使用中受益，且企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品或服務(wù)的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，則該商品或服務(wù)可明確區(qū)分。,示例 分析：識別履約義務(wù) 榮之聯(lián)科技股份有限公司為IT 系統(tǒng)集成商，主要圍繞大中型企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)中心提供系統(tǒng)集成及相關(guān)技術(shù)服務(wù)，該服務(wù)常伴隨著較長時間的安裝調(diào)試和系統(tǒng)驗(yàn)收，這種安裝服務(wù)只能

17、由榮之聯(lián)科技提供，判斷提供的安裝調(diào)試服務(wù)是否作為一項(xiàng)履約義務(wù)？,識別履約義務(wù),示例12,示例13,示例14,步驟3：確定交易價格交易價格是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。 交易價格可以是固定的客戶對價金額，但有時也可能包含可變對價或非現(xiàn)金對價。交易價格還應(yīng)當(dāng)就貨幣的時間價值影響（若合同中存在重大融資成分）及任何應(yīng)付客戶對價作出調(diào)整。如果對價是可變的，則企業(yè)應(yīng)估計其因轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而有權(quán)收取的對價金額。但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。,交易價格的確定應(yīng)考慮哪些因素？ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和商業(yè)慣例確定交易價格

18、。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。,交易價格的確定應(yīng)考慮哪些因素？ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和商業(yè)慣例確定交易價格。在確定交易價格時，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對 價等因素的影響。,可變對價何時可以計入交易價格？ 可變對價是合同規(guī)定的任何可變金額，僅在主體預(yù)期“高度肯定”估計金額的 后續(xù)變動不會導(dǎo)致重大收入轉(zhuǎn)回的情況下，可變對價才應(yīng)納入交易價格。,15案例分析：可變對價的確認(rèn)時點(diǎn)（鏈接） 長江公司訂立了一份資產(chǎn)管理合同，并據(jù)此有權(quán)獲得業(yè)績獎金。長江公司可能認(rèn)為，由于履約期間市場波動的

19、影響，基于資產(chǎn)管理合同的表現(xiàn)與市場指數(shù)走勢相比較情況所確定的獎金存在重大的轉(zhuǎn)回風(fēng)險。在這種情況下，長江公司只能在履約期結(jié)束時才確認(rèn)收入，除非資產(chǎn)管理經(jīng)理確定，在履約期結(jié)束前，已確認(rèn)的累計收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。,確定交易價格,示例15,示例16,示例17,示例18,2018年1月日，東方營銷公司與紅運(yùn)公司簽署協(xié)議，由東方營銷策劃，如果紅運(yùn)公司當(dāng)年收入比上年（上年收入為3000萬元，）上漲特定比例（需要剔除次年2月未之前的退貨），在次年3月1日支付交易對價，各季根據(jù)業(yè)績，季未預(yù)估交易對價的概率，第四季度全年累計比上年增長32%，增長額960萬元，預(yù)計產(chǎn)生退貨的金額與概率如下圖： 請問東方

20、如何確認(rèn)收入呢？,合同中存在的重大融資成分 資料：2022年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。,示例19：,結(jié)論：合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。,示例20,東方公司為紅運(yùn)公司提供一年?duì)I銷服務(wù)，根據(jù)合同約定，一年后收到200臺電視機(jī)作為交易對價，每臺電視機(jī)市場為1萬元， 分析：

21、東方公司,示例21,續(xù)上例：如營銷公司電視機(jī)，兩個月降價，價格變?yōu)?500元/臺，對于東方公司換入資產(chǎn)的公允價值發(fā)生了變動，是可變變對價么？ 如果交電視機(jī)作為固定資產(chǎn)、存貨管理，可進(jìn)行減值測試，考慮是否計提存貨減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與交易行為無關(guān)。 （對價形式本身的變化，與合同對價無關(guān)）,應(yīng)付客戶對價 某消費(fèi)品制造商A公司簽訂了一項(xiàng)合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品，合同期限為一年。該零售商承諾，在合同期限內(nèi)以約定價格購買至少價值1000萬元的產(chǎn)品。合同同時約定，A公司需在合同開始時向該零售商支付100萬元的不可退回款項(xiàng)。該款項(xiàng)旨在對零售商需更改貨架以使其適合放置A公司產(chǎn)品而作出

22、補(bǔ)償。,示例22,步驟4：將交易價格分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)企業(yè)通常按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。如果單獨(dú)售價無法直接觀察，企業(yè)應(yīng)對其作出估計。有時，交易價格包含僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)的折扣或可變對價金額。有關(guān)要求對企業(yè)何時應(yīng)將折扣或可變對價分?jǐn)傊梁贤幸豁?xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)作出了規(guī)定。,示例23：,電信套餐199元（每月），含主叫電話300分鐘，接聽免費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)流量100G以內(nèi)網(wǎng)速4G,超出100G，3G網(wǎng)速， A、電話費(fèi)：主叫電話300分鐘，接聽免費(fèi)，單項(xiàng)市價50元/月 B、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)：網(wǎng)絡(luò)流量100G 以內(nèi)網(wǎng)速4G，超過流量1

23、00G， 3G網(wǎng)速，單項(xiàng)市價170元/月 該客戶本月消費(fèi)220元，如何確認(rèn)收入？,步驟5：在企業(yè)履行履約義務(wù)時（或履約過程中）確認(rèn)收入企業(yè)應(yīng)在其通過向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)履行履約義務(wù)時（或履約過程中）（即，當(dāng)客戶取得對商品或服務(wù)的控制權(quán)時）確認(rèn)收入。即“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”模型。 所確認(rèn)的收入金額為分?jǐn)傊谅募s義務(wù)的金額。履約義務(wù)可在某一時點(diǎn)（對于向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾而言較為常見）或在某一時段內(nèi)（對于向客戶轉(zhuǎn)讓服務(wù)的承諾而言較為常見）履行。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)通過選擇計量企業(yè)履約義務(wù)的履約進(jìn)度的適當(dāng)方法在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入。,5履約義務(wù)是時點(diǎn)還是時段,一、收入確認(rèn)時間 （1）甲公司向乙公

24、司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。,示例24（鏈接）,第五講 新收入準(zhǔn)則在特定交易中具體應(yīng)用與案例分析,CAS14,明確了特定交易的會計處理原則，包括附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、總額法或者凈額法的適用、客戶額外購買選擇權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、預(yù)收款、無需退回的初始費(fèi)等。,怎么辦呢？,甲公司是一家健身器材銷售公司，2016年1月3日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票

25、上注明的銷售價格為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。,示 例25,東方公司從事日用消費(fèi)品生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過超市零售終端賣給消費(fèi)者，但是東方公司的直接客戶不是超市，而是各個區(qū)域的經(jīng)銷商，東方公司為了拓展市場，在同經(jīng)銷商簽訂的銷售合同中約定“東方公司產(chǎn)品進(jìn)入超市的進(jìn)店費(fèi)、貨架費(fèi)、條碼費(fèi)等各類商超費(fèi)用由東方公司承擔(dān)，經(jīng)銷商只需要提供相關(guān)費(fèi)用的單據(jù)和合協(xié)即可向東方經(jīng)司申請支付，產(chǎn)品的售價為150元每聽（不含稅）”， 假定東方年共銷售了1萬聽，經(jīng)銷商發(fā)生的進(jìn)店費(fèi)，貨架費(fèi)各條碼費(fèi)菜市

26、場人民幣20萬元，并品的成本為每聽80元，則收入確認(rèn)多少？銷售費(fèi)用確認(rèn)多少？,示 例26,甲公司為一電腦制造商和經(jīng)銷商，對其經(jīng)銷的是電腦實(shí)施90天的保證型質(zhì)保（免費(fèi)）和超過90天的提供三年期的服務(wù)型質(zhì)保（有償），即對保證質(zhì)保期之后的三年內(nèi)公司對任何損壞的部件進(jìn)行更換保修（延長保修）,示 例27,旅行社購入不可退款的打折機(jī)票 1、東方旅行社從航空公司購買了不可退款的打折機(jī)票，該旅行社確定了其售賣了這些機(jī)票的價格，并可能協(xié)助旅客解決任何投訴（例如，機(jī)票時間、預(yù)訂時遇到的問下周） 首先：旅行社需要識別向客戶的承諾 旅行社已提前購買了機(jī)票，因此在乘坐飛機(jī)權(quán)利的轉(zhuǎn)移至客戶前獲得控制權(quán)，因此，所承諾的商品

27、服務(wù)是乘飛機(jī)的權(quán)利，之后旅行可能還會考慮如下三項(xiàng)跡象,示 例28,附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售（鏈接） 對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析判斷該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性權(quán)利。企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，于客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時或該選擇權(quán)失效時確認(rèn)相應(yīng)的收入。,示 例29,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元（無形資產(chǎn)），其中：1、提供家具、柜臺等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺成本為180000元； 2、提供初始服務(wù)，如幫助選址、

28、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，共發(fā)生成本200000元（其中，140000元為人員薪酬，60000元為以銀行存款支付的廣告費(fèi)用）； 3、提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素。,示 例30,甲公司在2017年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一臺大型設(shè)備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000000元，增值稅稅額170000元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該大型設(shè)備成本800000元。6月1日簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品購回，回購價為1100000元（不含增值稅）甲公司的賬務(wù)處理如下：,示 例31,企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品（或提供服務(wù)）款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)為