1、第三章 消費(fèi)稅,第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 第二節(jié) 稅目與稅率 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié) 征收管理,主要內(nèi)容,本章教材主要變化,1、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅方法變化,從價(jià)計(jì)征 （5%稅率）,復(fù)合計(jì)征 （11%稅率并按0.005元一支加征從量稅）,2、關(guān)于葡萄酒相關(guān)政策 從2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。,（一）消費(fèi)稅概念 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。,消費(fèi)稅概述,（二）我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1、

2、征收范圍具有選擇性,消費(fèi)稅概述,2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性,3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大,4、征收方法具有靈活性,（三）消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系,消費(fèi)稅概述,第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍,在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。,一、納稅義務(wù)人,【多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（ ）。 A.小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè) B.委托加工煙絲的卷煙廠 C.進(jìn)口紅酒的外貿(mào)公司 D.受托加工白酒的加工廠,【正確答案】 ABC 【答案解析】加工業(yè)務(wù)中的消費(fèi)稅納稅人是委托方，受托方只是扣繳義務(wù)人。,四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售應(yīng)稅消費(fèi)品。,一般,消費(fèi)稅：生產(chǎn)

3、、進(jìn)口、加工（委托方）,增值稅：生產(chǎn)、進(jìn)口、加工（受托方）,兩稅關(guān)系,特殊,批發(fā),零售,批發(fā),零售,二、征稅范圍,【注意】指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。,生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說(shuō)明： 1.一般：自產(chǎn)銷(xiāo)售、自產(chǎn)自用 2.視為生產(chǎn)行為： （1）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的； （2）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的。,二、征稅范圍,兩個(gè)特殊環(huán)節(jié)： 1.零售環(huán)節(jié):征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：,二、征稅范圍,二、征稅范圍,二、征稅范圍,【計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷(xiāo)售額10.53萬(wàn) 元，其中包括以舊換新業(yè)務(wù)中新首飾的含稅銷(xiāo)售

4、額5.85萬(wàn) 元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn) 元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。 計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅 （不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）,【正確答案】 應(yīng)納消費(fèi)稅（10.535.85）1.175%2.34 1.175%0.3（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅（10.535.85）1.1717%2.34 1.1717%1.02（萬(wàn)元）,2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅（P131）,自2015年5月10日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)稅。相關(guān)內(nèi)容如下：,二、征稅范圍,二、征稅范圍,【單選題】卷煙批發(fā)企業(yè)甲2016年1月批發(fā)銷(xiāo)售卷煙500箱， 其中批發(fā)給另一卷煙

5、批發(fā)企業(yè)300箱、零售專(zhuān)賣(mài)店150箱、 個(gè)體煙攤50箱。每箱不含稅批發(fā)價(jià)格為13 000元。一箱為 250條，一條為200支。甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（ ） A.32 500元 B.336 000元 C.195 000元 D.325 000元,【正確答案】B 【答案解析】甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅13000（15050）11%+200 250 200 0.005336 000 （元）。,消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)總結(jié),一般應(yīng)稅消費(fèi)品,生產(chǎn) 批發(fā) 零售 加工 進(jìn)口,消費(fèi)稅,金銀首飾,消費(fèi)稅,卷煙,消費(fèi)稅 （復(fù)合）,消費(fèi)稅 （復(fù)合）,二、征稅范圍,【多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)， 既征收增值稅又征收消

6、費(fèi)稅的有（ ）。 A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙 B.零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金基合金首飾 C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的白酒 D.申報(bào)進(jìn)口的高爾夫球具,【正確答案】 ABD 【答案解析】批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙征收消費(fèi)稅，白酒在此環(huán)節(jié)不需要征收消費(fèi)稅。,第二節(jié) 稅目與稅率,消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為15類(lèi)貨物，即消費(fèi)稅有15個(gè)稅目。,一、消費(fèi)稅的稅目,汽車(chē)輪胎,酒,電池,涂料,及酒精,2014年12月1日,2015年2月1日,（一）煙：包括子目 。 1.卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙） （1）生產(chǎn)、委

7、托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅 （2）批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅 2.雪茄煙 3.煙絲,一、消費(fèi)稅的稅目,（二）酒：包括白酒、黃酒、啤酒（含果?。?、其他酒。 2014年12月1日起，取消對(duì)酒精征收消費(fèi)稅。注意： （1）啤酒的分類(lèi)：甲類(lèi)啤酒、乙類(lèi)啤酒 單位稅額差別；劃分標(biāo)準(zhǔn)3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復(fù)使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。 （2）配制酒中：其它酒（10%）與白酒（20%） （3）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅 （4）葡萄酒屬于“其他酒”,一、消費(fèi)稅的稅目,【計(jì)算題】某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 店堂點(diǎn)餐消費(fèi)收入400000元，含

8、銷(xiāo)售瓶裝啤酒2噸收入50000 元，用自有設(shè)備現(xiàn)釀啤酒0.5噸收入20000元。,【正確答案】 啤酒屋應(yīng)繳納消費(fèi)稅2500.5125（元）,（三）化妝品：包括各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。 不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。,（四）貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。,一、消費(fèi)稅的稅目,（五）鞭炮、焰火： 不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 （六）成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。,一、消費(fèi)稅的

9、稅目,（七）小汽車(chē)：小轎車(chē)、中輕型商用客車(chē)。 不包括：（1）電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍；（2）車(chē)身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)。,一、消費(fèi)稅的稅目,（八）摩托車(chē)：包括2輪和3輪。,（九）高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。,（十）高檔手表：高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。,（十一）游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。,（十二）木制一次性筷子。,（十三）實(shí)木地板：以木材為原料（包括實(shí)木復(fù)合地板 ）。,一、消費(fèi)稅的稅目,（十四）電池（新

10、增，4%） ： 包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。,（十五）涂料（新增，4%） 。,一、消費(fèi)稅的稅目,【單選題】企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的下列貨物中，應(yīng)免征消費(fèi)稅 的是（ ）。 A.香水 B.酒精 C.電動(dòng)汽車(chē) D.太陽(yáng)能電池,【正確答案】 D 【答案解析】選項(xiàng)B、C不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，不繳納消費(fèi)稅。,【單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的 是（ ）。 A.批發(fā)商批發(fā)銷(xiāo)售的雪茄煙 B.汽車(chē)修理廠修車(chē)時(shí)更換的輪胎 C.鞭炮加工廠銷(xiāo)售田徑比賽用發(fā)令紙 D.出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾,【正確答案】 D,（一）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%。,（二）定

11、額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。,二、稅率,（三）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。,二、稅率,（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅 (P138): 1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷(xiāo)售額； 2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的（即使分別核算也從高稅率）。,二、稅率,【單選題】某酒廠12月銷(xiāo)售糧食白酒12000斤，不含稅單價(jià) 為5元/斤，隨同銷(xiāo)售的包裝物價(jià)格7254元；本月銷(xiāo)售禮品盒 6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、不含稅 單價(jià)80元，干紅酒2斤、不含稅單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納 消費(fèi)稅（ ）元

12、。 A.199240 B.379240 C.391240 D.484550,【正確答案】 C 【答案解析】應(yīng)納消費(fèi)稅1200057254（117%）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）,第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù),一、從價(jià)計(jì)征,1.銷(xiāo)售額： 納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(P136),應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額（1增值稅稅率或征收率）,（一）銷(xiāo)售額的一般規(guī)定,銷(xiāo)售額=價(jià)款,含消費(fèi)稅 不含增值稅,價(jià)100元、增值稅17元,收取117,價(jià)：100,價(jià)外稅：17,成本 利潤(rùn) 消費(fèi)稅：30,70,+價(jià)外收入,100,【例計(jì)算題】某實(shí)木地板生

13、產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2014年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： 1.生產(chǎn)實(shí)木地板50萬(wàn)平方米，銷(xiāo)售給消費(fèi)者個(gè)人40萬(wàn) 平方米，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額6400萬(wàn)元，收取 包裝費(fèi)320萬(wàn)元。 2.生產(chǎn)實(shí)木復(fù)合地板70萬(wàn)平方米，銷(xiāo)售給單位22萬(wàn)平 方米，開(kāi)具普通發(fā)票。取得含稅銷(xiāo)售額1540萬(wàn)元，送貨運(yùn) 輸收入76萬(wàn)元（與銷(xiāo)售貨物不能分別核算）。 要求：分別計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率5% ）。,【正確答案】銷(xiāo)售實(shí)木地板應(yīng)繳納的（6400320）（117%）5%287.18（萬(wàn)元） 銷(xiāo)售實(shí)木復(fù)合地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額（154076）（117%）5%69.06（萬(wàn)元）,2.包裝物 （1）包裝物連

14、同產(chǎn)品銷(xiāo)售。 （2）包裝物押金。,押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。 因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。 啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品：收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。,總結(jié)：包裝物押金的稅務(wù)處理,（二）銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定(p138),1、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。,2、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。,【計(jì)算題

15、】某禮花廠2014年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù): （1）當(dāng)月生產(chǎn)甲鞭炮120箱，銷(xiāo)售給A商貿(mào)公司100箱， 每箱不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為800元;其余20箱通過(guò)該企業(yè)自設(shè)非 獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售，每箱不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為850元。 （2）當(dāng)月生產(chǎn)乙鞭炮500箱，銷(xiāo)售給B商貿(mào)公司250箱， 每箱銷(xiāo)售價(jià)格為1100元;將200箱換取火藥廠的火藥，其余 待售。 要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題(鞭炮消費(fèi) 稅稅率15%): （1）銷(xiāo)售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。,【正確答案】消費(fèi)稅80010015%8000015%12000（元）,（2）門(mén)市部銷(xiāo)售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。,【正確答案】 （2）消費(fèi)稅8502015

16、%1700015%2550（元）,（3）銷(xiāo)售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。,（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅110025015%=27500015%41250（元）,（4）用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,（4）消費(fèi)稅110020015%22000015%33000（元）,3、酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。,【多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并 入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。 A.優(yōu)質(zhì)費(fèi) B.包

17、裝物租金 C.品牌使用費(fèi) D.包裝物押金,【正確答案】ABCD 【答案解析】對(duì)于銷(xiāo)售白酒，以上均需繳納消費(fèi)稅。,【計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。 2014年1月銷(xiāo)售糧食白酒60000斤，取得不含銷(xiāo)售額105000元；銷(xiāo)售 啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用 費(fèi)4680元；本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷(xiāo)售啤酒收取 包裝物押金1170元。 要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。,【正確答案】糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元

18、） 啤酒應(yīng)納消費(fèi)元） 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534003300086400（元）,二、從量計(jì)征,1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。,【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中， 正確的有（ ）。 A.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量 B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量 C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量 D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加

19、工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,【正確答案】 ABC 【答案解析】選項(xiàng)D，為收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。,三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征,【計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)：（1）銷(xiāo)售糧食白酒60噸給某專(zhuān)賣(mài)店，每 噸銷(xiāo)售價(jià)格26000元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷(xiāo)售額1825200元；由于專(zhuān)賣(mài)店提 前支付價(jià)款，企業(yè)給予專(zhuān)賣(mài)店3%的銷(xiāo)售折扣，實(shí)際收款1770444元。 （2）銷(xiāo)售同品牌糧食白酒50噸給獨(dú)立核算的全資子公司（銷(xiāo)售公司） ，每噸售價(jià)20000元。（3）直接零售給消費(fèi)者個(gè)人薯類(lèi)白酒25噸，共 計(jì)取得含稅銷(xiāo)售額836550元。,【正確答案】應(yīng)繳納的消費(fèi)稅1825200（117%）5026000836550（117%）20%（6050

20、25）20000.5715000135000850000（元）,【計(jì)算題】某卷煙廠按60元/條的調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅） 銷(xiāo)售600標(biāo)準(zhǔn)箱M牌號(hào)卷煙給某卷煙批發(fā)公司。 （1箱250條）,【正確答案】應(yīng)納消費(fèi)稅6002506036%100006000.0153249333 （萬(wàn)元）,第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納消費(fèi)稅,一、生產(chǎn)環(huán)節(jié),二、委托加工：委托方（納稅人） 受托方（扣繳義務(wù)人）,三、進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià),四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,五、出口退免消費(fèi)稅,正常銷(xiāo)售,自用,繳,不繳,扣稅（范圍、方法、環(huán)節(jié)）,一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算,（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算,（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

21、,1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不繳消費(fèi)稅 2.用于其它方面：于移送使用時(shí)繳消費(fèi)稅 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品； 在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。,【注意】應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，應(yīng)當(dāng)納稅，按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。,應(yīng)稅消費(fèi)品 （煙絲） ,連續(xù)加工,應(yīng)稅消費(fèi)品 (卷煙） ,不繳納消費(fèi)稅,自產(chǎn),應(yīng)稅消費(fèi)品 （香水精） ,連續(xù)加工,非應(yīng)稅消費(fèi)品 (護(hù)膚品） ,繳消費(fèi)稅,應(yīng)稅消費(fèi)品 ,成品,內(nèi)部處置：在建工程、管理部門(mén),外部移送：贈(zèng)送、樣品、投資、 分配、福利獎(jiǎng)勵(lì),【多選題】下列

22、各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。 A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水 B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿 C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷(xiāo)售的試制藥酒 D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門(mén)市部待銷(xiāo)售的汽車(chē)輪胎,【正確答案】 AC 【答案解析】選項(xiàng)B，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗損的應(yīng)稅消費(fèi)品不用繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)D，輪胎已經(jīng)不再征收消費(fèi)稅。,【單選題】 （2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷(xiāo) 售自產(chǎn)地板2批：第一批800箱，取得不含稅收入160萬(wàn)元，第二批500箱 ，取得不含稅收入113萬(wàn)元，另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng)送給福利院，300 箱發(fā)放給職工作福利，已知實(shí)木地板消費(fèi)稅率為5%，該企業(yè)當(dāng)

23、月應(yīng)繳 納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。 A.18.9 B.16.8 C.19.3 D.18.98,【正確答案】 A 【答案解析】將自產(chǎn)地板贈(zèng)送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，要視同銷(xiāo)售，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅（160113）（800500）（200300）1601135%18.9（萬(wàn)元）,【多選題】某汽車(chē)廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車(chē)，小汽車(chē) 不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛， 將2輛小汽車(chē)移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品， 2輛移送加工豪華小轎車(chē)。（假定小汽車(chē)稅率為9

24、%）。 要求：計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。,【正確答案】應(yīng)納消費(fèi)稅（86003）12.59%9678.38（萬(wàn)元）,3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算（P141） 按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格（組價(jià)）計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：,應(yīng)納消費(fèi)稅組價(jià)比例稅率,組價(jià)成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額,組價(jià)成本（1+成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額,組價(jià)成本（1+成本利潤(rùn)率）組價(jià)消費(fèi)稅率,組價(jià)（1-消費(fèi)稅率）成本（1+成本利潤(rùn)率）,組價(jià)成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅率）,組價(jià)= 成本 + 利潤(rùn) + 消費(fèi)稅,（已知）,（消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率）,？,不含稅,1-稅率,含稅,含稅,1+稅率,不含

25、稅,組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況： （1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：,【教材中計(jì)算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利， 化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其 成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi) 稅稅額。,【正確答案】 組價(jià)8000（15%）（1-30%）12000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額1200030%3600（元）,（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅：從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；,【計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每 噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值

26、稅銷(xiāo) 項(xiàng)稅額。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）,【正確答案】 應(yīng)納消費(fèi)稅102202200（元） 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額101000（110%）220017%2244（元）,（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,成本+利潤(rùn)、消費(fèi)稅,【計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶典活動(dòng)， 每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。 （成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）,【正確答案】 應(yīng)納消費(fèi)稅： 從量征收的消費(fèi)稅20000.51000（元） 從價(jià)征收的消費(fèi)稅122000（110%）1000（1-20%）

27、20%6850（元） （注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅） 應(yīng)納消費(fèi)稅100068507850（元）,二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理,（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。,委托方,受托方,原料、主材料,應(yīng)稅消費(fèi)品,以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； 由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。,（二）代收代繳稅款的規(guī)定 1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。 如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體

28、工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。,3.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為： （1）已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅； （2）未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。,2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回,直接出售 (售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格),非直接出售 (售價(jià)高于受托方的計(jì)稅價(jià)格),用于銷(xiāo)售,不再計(jì)稅,計(jì)稅，可扣除已代收代繳稅款,【例題單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶 李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷(xiāo)售，但未入賬，也 不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中， 正確的是（

29、）。 A.要求李某補(bǔ)繳稅款 B.要求張某補(bǔ)繳稅款 C.應(yīng)對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款 D.應(yīng)對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款,【正確答案】B 【答案解析】選項(xiàng)A，受托方不需要補(bǔ)稅，而是委托方補(bǔ)稅；選項(xiàng)C，張某不是扣繳義務(wù)人，不適用未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款；選項(xiàng)D，個(gè)體戶受托方?jīng)]有扣繳義務(wù)，不受處罰。,（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅； 沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：,組成計(jì)稅價(jià)格,=,材料成本,+,加工費(fèi),（1-消費(fèi)稅稅率）,材料的實(shí)際成本,包括代墊輔

30、助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅,以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料,煙葉,煙絲,免稅 收購(gòu)價(jià)20,委托方：進(jìn)項(xiàng)稅=201.11.213%+運(yùn)費(fèi)11%,受托方：材料成本=201.11.287%+運(yùn)費(fèi),受托方：代收消費(fèi)稅,【教材例3-5】某鞭炮企業(yè)2016年4月受托為某單位加工 一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為60萬(wàn)元，收取 委托單位不含增值稅的加工費(fèi)8萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)無(wú)同類(lèi)產(chǎn) 品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。鞭炮 適用稅率15%。,組成計(jì)稅價(jià)格=（60+8） （1-15%）=80萬(wàn)元 應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=8015%=12萬(wàn)元,【單選題】（2014年）甲企業(yè)為增值稅一

31、般納稅人，2014年1月外 購(gòu)一批木材，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元、稅額8.5萬(wàn)元； 將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代 開(kāi)的小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元、稅額0.03萬(wàn)元， 支付不含稅委托加工費(fèi)5萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售， 木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi) 稅為（ ）萬(wàn)元。 A.2.62 B.2.67 C.2.89 D.2.95,【正確答案】 D 【答案解析】甲企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入材料成本中。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（5015）（15%）5%2.95（萬(wàn)元）,2.復(fù)合征收組價(jià)公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料

32、成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）,【計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā) 許可證，2010年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元（不含增值稅），委托M 企業(yè)加工甲類(lèi)卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬(wàn) 元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷 煙200箱交由集團(tuán)公司收回。 （說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類(lèi)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為 56%加0.003元/支。） 要求：計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。,【正確答案】代收代繳的消費(fèi)稅（8005002000.12002000.015）/（1-0.56）0.562000.015 439

33、.55（萬(wàn)元）,【計(jì)算題】甲酒廠2014年8月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付 收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙 酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠 開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000 元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。 要求：（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅； （2）計(jì)算乙酒廠應(yīng)納增值稅。,【正確答案】 乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元） 乙酒廠應(yīng)納增值稅（2500015000）17%6800（元）,

34、三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）從價(jià)定率辦法計(jì)稅： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅比例稅率） （二）從量定額辦法計(jì)稅： （三）復(fù)合辦法計(jì)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）,【計(jì)算題】某企業(yè)進(jìn)口一批煙絲，境外成交價(jià)格150萬(wàn)元，運(yùn)至我國(guó) 境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，無(wú)法確知保險(xiǎn)費(fèi)用；將煙絲從海 關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)往倉(cāng)庫(kù)，支付運(yùn)費(fèi)12萬(wàn)元，取得貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 要求: 計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金合計(jì)。 （關(guān)稅稅率為10%煙絲消費(fèi)稅稅率30%）,【正確答案】 關(guān)稅完稅價(jià)格（150+20）（1+0.003）

35、=170.51 （萬(wàn)元） 關(guān)稅170.5110%17.05（萬(wàn)元） 進(jìn)口時(shí)繳納的消費(fèi)稅（170.51+17.05）（1-30%）30%80.38（萬(wàn)元） 進(jìn)口時(shí)繳納的增值稅（170.51+17.05）（1-30%）17%45.55（萬(wàn)元） 當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金合計(jì)：17.05+45.55+80.38142.98（萬(wàn)元）,消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)： 1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價(jià)成本（1消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率） /（1消費(fèi)稅稅率） 2.委托加工環(huán)節(jié)：組價(jià)（材料成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率） 3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)（完稅價(jià)關(guān)稅）/（1消費(fèi)稅稅率）,（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，

36、可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。,四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,1.扣稅范圍： 在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒（注意葡萄酒的 新政策P145）、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個(gè)稅目有扣稅規(guī)定: （1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； （3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；,四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,（5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； （8）外購(gòu)汽油、柴油、石

37、腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油； （9）外購(gòu)已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)摩托車(chē)（如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)）；,四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。（P144） 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià),四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,【單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明 價(jià)款50萬(wàn)元；使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類(lèi)卷煙）；本月銷(xiāo)售A 牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取

38、得不含稅銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。已知：甲類(lèi)卷 煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月 該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）萬(wàn)元 A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20,【正確答案】B 【答案解析】本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購(gòu)已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額40056%15080100005060% 30% 216.20（萬(wàn)元）,【計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫(kù)存煙絲200萬(wàn)元，本月 購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款150萬(wàn)元，增 值稅稅額為25.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的煙絲數(shù)量共計(jì)5噸，本月生

39、產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)煙絲4噸，計(jì)算本期可以抵扣的煙絲消費(fèi)稅。,【正確答案】 本期可以抵扣的煙絲消費(fèi)稅 1505430%36（萬(wàn)元）,（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣 稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除 扣稅范圍、扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相同。,四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,消費(fèi)稅總結(jié),1.范圍：9項(xiàng)（列舉）+葡萄酒 2.方法：領(lǐng)用扣稅 3.環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié),四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,【計(jì)算題】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值 稅一般納稅人，10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專(zhuān)用發(fā)

40、票注 明價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅款25.5萬(wàn)元，委托丙企業(yè)將 其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬(wàn)元、增值稅稅 款5.1萬(wàn)元,當(dāng)月全部收回。丙企業(yè)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。 （2）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷(xiāo)售， 收到不含稅款300萬(wàn)元，尚有20%留存?zhèn)}庫(kù)。 要求： （1）計(jì)算丙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率10%） （2）計(jì)算甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 （3）假設(shè)丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅，留存?zhèn)}庫(kù)的 高爾夫球桿應(yīng)納消費(fèi)稅？,【正確答案】 （1）丙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅（15030）（110%）10%20010%20（萬(wàn)元） （2）甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3001

41、0%20080%10%301614（萬(wàn)元） （3）假設(shè)丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅，留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)納消費(fèi)稅（15030）（110%）20%10%4（萬(wàn)元）,（一）出口免稅并退稅 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。 注意:外貿(mào)企業(yè)受非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。,五、消費(fèi)稅出口退稅,退多少？、 1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額； 2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物的數(shù)量；,3.屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)比例稅率從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)定額稅率,（二）出口免稅但不退稅 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。 （三）出口不免稅也不退稅 除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類(lèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。,【多選題】 企業(yè)出