1、行政單位會計制度,此次培訓內(nèi)容 主要變化、會計目標、核算基礎 第一講 資產(chǎn) 第二講 負債 第三講 收入 第四章 支出 第五章 凈資產(chǎn) 第六章 財務報表,新舊主要變化,一、會計核算目標進一步明晰。 二、會計核算方法進一步改進。 三、更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。 四、進一步充實了資產(chǎn)負債核算內(nèi)容。 五、新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公 共服務資產(chǎn)的核算規(guī)定。 六、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。 七、解決了基建會計信息未在“大賬”上反映的問題。 八、進一步完善凈資產(chǎn)核算。 九、進一步規(guī)范單位收支會計核算。 十、完善財務報表體系和結(jié)構(gòu)。,行政單位會計目標 第三條 行政

2、單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。,核算基礎 第九條 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算。,第一講 資產(chǎn) （概念、分類、確認、計量、后續(xù)計量、賬務處理） 一、概念 第18條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。 前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會公眾使

3、用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。,二、分類 流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 等 第19條 行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。,三、確認 第20條 行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應當在取得對其相關的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。 符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應當列入資產(chǎn)負債表。,四、計量 第21條 行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行

4、政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。 以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應當按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應當按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。,初始計量 資

5、產(chǎn)一般以實際成本（實際發(fā)生額）計量。 購入 現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物 支付對價 換入 評估價值 有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等 末支付對價 評估價值加上相關稅費、運輸費等 同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等 名義金額 （簡稱4種計價方法）,五、后續(xù)計量（攤銷及折舊） 第22條 行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷；對無形資產(chǎn)計提攤銷的金額，應當根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年限確定。 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定； 按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊的，折舊金額應當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎設施原價和折舊年限確定。,六、賬務處理 1、1001

6、 庫存現(xiàn)金 新舊主要變化： 增加受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 增加現(xiàn)金溢余或短缺的會計處理,收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金,每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。 屬于現(xiàn)金短缺 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 屬于現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢,待查明原因后作如下處理： （A）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或向有關人員追回的部分 借：其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢

7、,（B）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入,2、1002 銀行存款 新舊主要變化： 增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理 細化有關外幣業(yè)務的會計處理,收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款,行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后

8、的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。,3、1011 零余額賬戶用款額度 新舊無變化 本科目核算實行國庫集中支付時根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 （1）收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入,（2）按規(guī)定支用額度時 借：經(jīng)費支出 等 貸：零余額賬戶用款額度 （3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,（4）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關賬務處理 借：財政應返還額度-財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預算指

9、標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應返還額度-財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入,下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度-財政授權(quán)支付 收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度-財政授權(quán)支付,本科目期末借方余額，反映尚未支用的零余額賬戶用款額度。 年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余額。 注意： 年度資產(chǎn)負債表中沒有此項目； 如果編制月度資產(chǎn)負債表應增加此項目。,4、1021 財政應返還額度 新舊無變化 本科目核算實行國庫集中支付的

10、行政單位應收財政返還的資金額度 財政應返還額度財政直接支付 財政授權(quán)支付,（1）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理。 A.財政直接支付 年末，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應返還額度-財政直接支付 貸：財政撥款收入,B.財政授權(quán)支付 年末，財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務處理，前述。 借：財政應返還額度-財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 借：財政應返還額度-財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入,（2）下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理。 A上年直接支付額度恢復不沖銷“財政應返還額度-財政直接支付”科目. B上年授權(quán)支付額度 前述,（3）使

11、用以前年度財政資金額度的賬務處理 A.財政直接支付 使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時 借：經(jīng)費支出 貸：財政應返還額度-財政直接支付,B.財政授權(quán)支付 使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。,5、1212 應收賬款 新舊主要變化： 新增科目 本科目核算出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。 本科目應當按照購貨、接受服務單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。 應收賬款應當在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認。,（1）出租資產(chǎn)發(fā)生的應收賬款（包括收到商業(yè)匯票） A.出租資產(chǎn)尚未收到款項時，

12、按應收未收金額 借：應收賬款 100 000 貸：其他應付款 100 000 B.收回應收賬款時 借：銀行存款 等 100 000 貸：應收賬款 100 000 同時， 借：其他應付款 100 000 貸：應繳稅費 5 000 貸：應繳財政款 95 000,（2）出售物資發(fā)生的應收賬款（包括收到商業(yè)匯票） A.物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應收未收金額 借：應收賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 B.收回應收賬款時 借：銀行存款 等 貸：應收賬款,（3）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 A、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)

13、損溢時，按照待核銷的應收賬款金額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應收賬款 報經(jīng)批準對無法收回的應收賬款予以核銷時 借：其他應付款 等 貸：待處理財產(chǎn)損溢,B、已核銷的應收賬款在以后期間收回的 借：銀行存款 貸：應繳財政款 等,6、1213 預付賬款 新舊主要變化： 新增科目 關注點：采用雙分錄 本科目核算按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應當通過“其他應收款”科目核算。 本科目應當按照供應單位（或個人）進行明細核算。 預付賬款應當在已支付款項且尚未收到物資或服務時確認。,（1）發(fā)生預付賬款時 借：預付

14、賬款 90 000 貸：資產(chǎn)基金預付款項90 000 同時，借：經(jīng)費支出 90 000 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度90 000 銀行存款 等,（2）收到所購物資或服務時，按相應預付賬款金額 借：資產(chǎn)基金預付款項90 000 貸：預付賬款 90 000 發(fā)生補付款項的，按照實際補付的款項 借：經(jīng)費支出70 000 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度70 000 銀行存款 等 收到物資的，同時按照收到所購物資的成本 借：有關資產(chǎn)科目160 000 貸：資產(chǎn)基金-及相關明細科目160 000,（3）發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預付款項1 000 貸：預付賬款 1 000 同時，借

15、：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度1 000 銀行存款 等 貸：經(jīng)費支出 1 000,發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預付款項1 000 貸：預付賬款 1 000 同時，借：財政應返還額度1 000 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等,（4）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 A、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預付賬款金額 借：待處理財產(chǎn)損溢1 000 貸：預付賬款 1 000 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金

16、預付款項1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000,B、已核銷的預付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度1 000 銀行存款 等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等,7、1215 其他應收款 新舊主要變化： 新增科目 本科目核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。,（1）發(fā)生其他應收及暫付款項時 借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 等 （2）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款

17、/零余額賬戶用款額度 或有關支出等科目 貸：其他應收款,（3）內(nèi)部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。 財務部門核定并發(fā)放備用金時 借：其他應收款-備用金 貸：庫存現(xiàn)金 等科目 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 等 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。,（4）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 （A）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的其他應收款金額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應收款 報經(jīng)批準對無法收回的其他應收款予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸

18、：待處理財產(chǎn)損溢,（B）已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的 借：銀行存款 等 貸：經(jīng)費支出 如屬于在核銷年度以后收回的 借：銀行存款 等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等,8、1301 存貨 新舊主要變化： 科目名稱發(fā)生了變化 關注點：采用雙分錄 增加了對換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定 對存貨的盤盈、盤虧都通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理,本科目核算在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實際成本。 明細

19、：本科目應當按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算。 確認：存貨應當在其到達存放地點并驗收時確認。,注意點： 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應當通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。 出租、出借的存貨，應當設置備查簿進行登記。,（1）存貨在取得時，應當按其實際成本入賬 A.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 買價+相關稅費,購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨

20、貸：資產(chǎn)基金存貨 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/ 銀行存款 等 對于尚未付款的，應當按應付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款,B.置換換入的存貨 其成本=換出資產(chǎn)的評估價值 加上支付的補價或減去收到的補價 加上為換入存貨支付的其他費用 （運輸費等）,換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 同時，按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,C、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨 其成本按“4種計價”方法確定。,接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按確定的成本 借：存貨 貸：資

21、產(chǎn)基金存貨 同時，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,D、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定 委托加工的存貨出庫 借：存貨-委托加工存貨成本 10 000 貸：存貨-甲材料 10 000,支付加工費用和相關運輸費等時 借：經(jīng)費支出 30 000 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度30 000 銀行存款 等 同時，按照相同的金額 借：存貨-委托加工存貨成本30 000 貸：資產(chǎn)基金-存貨 30 000 委托加工完成的存貨驗收入庫時，按照委托加工存貨的成本 借：存貨- A材料（即完工的存貨）4

22、0 000 貸：存貨-委托加工存貨成本 40 000,（2）存貨發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 A.開展業(yè)務活動等領用、發(fā)出存貨，按照領用、發(fā)出存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸： 存貨,B.經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出存貨時，按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨 對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,C.經(jīng)批準對外出售、置換換出的存貨，應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按相關存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)

23、損溢150 000 貸： 存貨 150 000 實現(xiàn)出售、置換時：借：資產(chǎn)基金-存貨150 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢150 000 收到價款、補價借：庫/銀/應收賬款 等30 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入30 000 相關費用 借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入900 貸：庫/銀/應繳稅費等 900 結(jié)束后，借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入29 100 貸：應繳財政款 29 100 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入,（3）報廢、毀損的存貨，應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸： 存貨 其余的業(yè)務同上頁,（4）對存貨應當定期進行清查盤點，每年至

24、少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。,A.盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借： 存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金-存貨,B.盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸： 存貨 批準處理時：借：資產(chǎn)基金-存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢,9、1501 固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧都通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 采用雙分錄（非流動資產(chǎn)都采用雙分錄）,概念

25、：本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應當作為固定資產(chǎn)核算。,分類：固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 行政單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。,注意事項： （第1）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的

26、，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 （第2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。,（第3）軟件，如果其構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進行核算； 如果其不構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。,（第4）購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算； 能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算

27、，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算； 境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。,（第5）借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應當設置備查簿進行登記。 應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進行登記。,確認： 本科目核算的固定資產(chǎn)應當按照以下條件確認： （A）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認。 （B）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認。 （C）自行

28、建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認。,一、取得固定資產(chǎn)時，應當按其成本入賬 第1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。,購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工

29、程”科目核算。安裝完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)不需安裝或“在建工程” 需要安裝100 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 100 000 同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 80 000 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 80 000 銀行存款 等 按照應付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 20 000 貸：應付賬款 或 長期應付款 20 000,第2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使

30、用前所發(fā)生的全部必要支出。 固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。,工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。,第3.自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （A）購入需要繁育的動植物，按購入的成本借：固定資產(chǎn)（未成熟動植

31、物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,（B）發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額 借:固定資產(chǎn)-（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,（C）動植物達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)-（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)-（未成熟動植物）,第4.在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn) 其成本=原固定資產(chǎn)的賬面價值 + 改建、擴建、修繕發(fā)生的支出 再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值 借：在建工程

32、 70萬 貸：資產(chǎn)基金在建工程 70萬 同時， 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)70萬 借：累計折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 100萬,工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 如果改擴建過中支出80萬 借：在建工程 80萬 貸：資產(chǎn)基金在建工程80萬 借：經(jīng)費支出80萬 貸：零余額賬戶用款額度80萬 借：固定資產(chǎn) 150萬 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)150萬 同時，借：資產(chǎn)基金在建工程150萬 貸：在建工程 150萬,第5.置換取得的固定資產(chǎn) 其成本=換出資產(chǎn)的評估價值 +支付的補價（或-收到的補價） +為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）,借：固定資產(chǎn)不需安裝或“在建工程” 需安裝 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

33、/在建工程 按照實際支付的補價、相關稅費、運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,第6.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 其成本按照“4種計價方法”確定。,接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本 借：固定資產(chǎn)-不需安裝/在建工程 需要安裝 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程 按照實際支付的相關稅費、運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,二、與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出,分以下情況處理： 第1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用

34、時轉(zhuǎn)入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。,第2.為維護固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,三、固定資產(chǎn)的處置 （一）轉(zhuǎn)出待處置資產(chǎn),第1出售、置換換出、報廢、毀損固定資產(chǎn) 經(jīng)批準出售、置換換出、報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢70萬 借：累計折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 100萬,第2無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn),經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時 借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費

35、用、運輸費等，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,（二）沖銷待處置資產(chǎn) 實現(xiàn)固定資產(chǎn)的出售、置換換出、報廢、毀損固定資產(chǎn)經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)70萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢 70萬 （三）處置收入與費用的處理 借：庫/銀等 50萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入50萬 借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入1萬 貸：庫/銀/應繳稅費等 1萬,（四）處置凈損溢的處理 借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入49萬 貸：應繳財政款 49萬 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入,四、盤盈、盤虧固定資產(chǎn) 應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于

36、固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的，應當及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 第1.盤盈的固定資產(chǎn) 3種計價方法。,盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金,第2.盤虧的固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 貸：待處理財產(chǎn)損溢,10、1502 累計折舊 新舊主要變化： 新增科目，本科目核算對固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提的累計折舊。 注意事項： 第22條行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。,固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎設施預計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法

37、對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。 明細：累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊 公共基礎設施累計折舊 分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎設施計提的折舊。,行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：,（1）文物及陳列品； （2）圖書、檔案； （3）動植物； （4）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； （5）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。,折舊政策：,（1）根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎設施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （2）一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊。,折舊政策：,（3）固定資產(chǎn)、

38、公共基礎設施的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊不考慮預計凈殘值。 （4）一般應當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊。當月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，當月照提折舊，從下月起不提折舊。,折舊政策：,（5）固定資產(chǎn)、公共基礎設施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，也不再補提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （6）固定資產(chǎn)、公共基礎設施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基

39、礎設施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。,（1）按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊時，按照應計提折舊金額 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 公共基礎設施 貸：累計折舊,（2）固定資產(chǎn)、公共基礎設施處置時 借：待處理財產(chǎn)損溢出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)/公共基礎設施 借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/公共基礎設施 無償調(diào)出、對外捐贈 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)/公共基礎設施,11、1511 在建工程,新舊主要變化： 新增科目，本科目核算已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。 不能夠增加固定資產(chǎn)

40、、公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不通過本科目核算。,明細： 本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算； 需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。,注意點：,行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。 行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。 采用雙分錄,確認：在建工程應當在屬于在建工程的成本發(fā)生時確認 。,（一）建筑工程 （二）設備安裝 （三）信息系統(tǒng)建設,（一）建筑工程

41、,第1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值 借：在建工程 30萬 貸：資產(chǎn)基金在建工程 30萬 同時， 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)30萬 借：累計折舊 20萬 貸：固定資產(chǎn) 50萬,第2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照拆除部分的賬面價值沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價值的比例確定 借：資產(chǎn)基金在建工程10 000 貸：在建工程 10 000,改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 等1 000 貸：經(jīng)費支出 1 000 同時，借：資產(chǎn)基金在建工程1 000 貸：在建工程 1

42、000,第3.根據(jù)工程進度支付工程款時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出10萬 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款 等 同時按照相同的金額 借：在建工程 10萬 貸：資產(chǎn)基金在建工程 10萬,根據(jù)工程價款結(jié)算賬單（31.1萬）與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額10萬） 借：在建工程21.1萬 貸：資產(chǎn)基金在建工程21.1萬 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出21.1萬 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 銀行存款 等 按照應付未付的金額，借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款,第4.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基

43、金在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,第5.工程項目結(jié)束，需要分攤間接工程成本的，按應當分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程-（A項目） - （B項目） 貸：在建工程（待攤投資）,第6.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程60萬 貸：在建工程 60萬 同時，借：固定資產(chǎn) 60萬 無形資產(chǎn)（交付使用的工程項目中有能夠單獨區(qū)分成本的無形資產(chǎn)） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 60萬 無形資產(chǎn),第7.建筑工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應付款 等,第8.為工程項

44、目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設施，將專用設施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時，按照應當交付專用設施的實際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,第9.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照不能形成資產(chǎn)的工程項目的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程,（二）設備安裝,第1.購入需要安裝的設備，按購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,第2.發(fā)生安裝費用時，按實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入

45、 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,第3.設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),（三）信息系統(tǒng)建設,第1.發(fā)生各項建設支出時，按實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等,第2.信息系統(tǒng)建設完成交付使用時，按照交付使用信息系統(tǒng)的實際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),12、1601 無形資產(chǎn),新舊主要變化： 新增科目，本科目核算的無形資

46、產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術等。 購入的不構(gòu)成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。 采用雙分錄,明細：本科目應當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。 確認：無形資產(chǎn)應當在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時確認。,（1）取得無形資產(chǎn) （2）后續(xù)支出 （3）出售、置換換出無形資產(chǎn) （4）無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn) （5）無形資產(chǎn)核銷,（1）取得無形資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)時，應當按其實際成本入賬 第1.外購的無形資產(chǎn) 其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)

47、生的其他支出。,購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等 如果是小于1 000元的，當期攤銷。,購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時，按照確定的成本 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時，按照應付未付的款項金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款,第2.委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進行處理。 （A）軟件開發(fā)前按合同約定預付開發(fā)費用時 借：預付賬款 20 000 貸：資產(chǎn)基金預付款項20 000 同時，借：經(jīng)費支出20 000 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款 額度/

48、銀行存款 等 20 000,（B）軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費用時，按照軟件開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn)100 000 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)100 000 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出80 000 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 按照沖銷的預付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金預付款項20 000 貸：預付賬款 20 000,第3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 取得無形資產(chǎn)時，按照確定的成本 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額

49、度 /銀行存款 等,依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)的成本。 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 銀行存款 等,第4.置換取得的無形資產(chǎn) 其成本=換出資產(chǎn)的評估價值 +支付的補價（或減去收到的補價）+為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）,置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照實際支付的補價、相關稅費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/ 銀行存款 等,第5.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn) 其成本按照“4種計價方法”確定。,接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時，按照確定

50、的無形資產(chǎn)成本 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照發(fā)生的相關稅費 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 等,（2）后續(xù)支出,第1.為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用 款額度/銀行存款 等,第2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行的漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/ 銀行存款等,（3）出售、置換換出無形資產(chǎn),

51、報經(jīng)批準出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待出售、置換換出 借：待處理財產(chǎn)損溢 借：累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 實現(xiàn)出售、置換換出 借：資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢,（4）無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn),報經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，按照無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 借：累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等,（5）無形資產(chǎn)核銷 無形資產(chǎn)預期不能為單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應按規(guī)定報經(jīng)批準后將無形資產(chǎn)的賬面價值予以核

52、銷。 待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 5 000 借：累計攤銷 95 000 貸：無形資產(chǎn) 100 000 經(jīng)批準核銷時 借：資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)5 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 5 000,13、1602 累計攤銷,新舊主要變化： 新增科目，本科目核算對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。 明細：本科目應當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。,除外,行政單位應當對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。,攤銷政策,第1、攤銷年限 1）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效 年限作為攤銷年限； 2）

53、法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單 位申請書中的受益年限作為攤銷年限； 3）法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請 書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的 期限攤銷。 4）非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)， 可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。,攤銷政策,第2 應當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷 第3 無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本。 第4 應當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提 攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。 第5 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛 力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資 產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。 第6 因發(fā)生后續(xù)支出而增

54、加無形資產(chǎn)成本的，應當按 重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。,（1）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 ,（2）無形資產(chǎn)處置時 借：待處理財產(chǎn)損溢 出售、置換換出、核銷 借：累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈 借：累計攤銷 貸：無形資產(chǎn),14、1701 待處理財產(chǎn)損溢,新舊主要變化： 新增科目，本科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。 行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、置換、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。,明細,本科目應當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)

55、生相關費用的項目，還應當設置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。 待處理財產(chǎn)損溢-待處理財產(chǎn)價值 -處理凈收入,相關要求,行政單位財產(chǎn)的處理，一般應當先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行相應的賬務處理。 年終結(jié)賬前一般應處理完畢。,1、現(xiàn)金溢余、短少 （1）現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 查明原因的：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款 無法查明原因的： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入,（2）現(xiàn)金短少 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因的：借：其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 無法查明原因的現(xiàn)金短缺 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢,2、無法收回的應

56、收賬款、其他應收款 （1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應收賬款 其他應收款,（2）按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款 報經(jīng)批準對無法收回的其他應收款予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 對無法收回的應收賬款予以核銷時 借：其他應付款 等 貸：待處理財產(chǎn)損溢,3、核銷預付賬款、無形資產(chǎn) 、在建工程 （1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無形資產(chǎn)的，還應借記“累計攤銷”科目 貸：預付賬款/無形資產(chǎn)/在建工程 （2）報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金預付款項/無形資產(chǎn)/在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢,4、出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等 （1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理財產(chǎn)價值 出售、置換換出固定資產(chǎn)的，還應當借記“累計折舊”； 出售、置換換出無形資產(chǎn)的，還應當借記“累計攤銷” 貸：存貨 /固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) /政府儲備物資 等,（2）實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產(chǎn)基金-相關明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理財產(chǎn)價值 （3）出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 等