1、第三篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì),事業(yè)單位：指既不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，也不具有對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的單位，主要包括教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育、社會(huì)福利救濟(jì)，還包括氣象、水利、交通、地震、出版等。（27類見教材P303） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)：是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，核算、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)： 一般不進(jìn)行完全的成本核算，有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可以進(jìn)行內(nèi)部成本核算； 經(jīng)濟(jì)來源既有財(cái)政預(yù)算撥款，又有自身業(yè)務(wù)收入； 支出使用多用途； 多層次、多元化的會(huì)計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)； 資金來源多渠道，要為多方面提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)

2、；,會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制； 設(shè)置特定來源同時(shí)有特定用途作用的基金； 凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配結(jié)余的概念，事業(yè)單位的收支結(jié)余主要用于進(jìn)一步發(fā)展社會(huì)事業(yè)以及彌補(bǔ)以后事業(yè)活動(dòng)收支差額的需要。 事業(yè)單位預(yù)算管理辦法：現(xiàn)行國(guó)家財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理辦法為“核定收支，定額或定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”。 事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目：見教材P307,第九章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源 事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等,9.1 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 流動(dòng)資產(chǎn)是指事業(yè)單位可以隨時(shí)或在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)

3、，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。主要分為貨幣資產(chǎn)、材料物資和債權(quán) 一、現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金，即存放在事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要用于事業(yè)單位的日常零星開支?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) 。 （一）現(xiàn)金的管理規(guī)定 遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額 按規(guī)定范圍使用 嚴(yán)格收付手續(xù) 錢賬分管 不得坐支現(xiàn)金 如實(shí)反映庫(kù)存 （二）賬戶設(shè)置：“現(xiàn)金”賬戶反映事業(yè)單位現(xiàn)金收支、結(jié)存情況 另外還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”見教材P313,借方 現(xiàn)金（資產(chǎn)類） 貸方 現(xiàn)金的增加 現(xiàn)金的減少 期末庫(kù)存現(xiàn)金余額 （三）主要賬務(wù)處理 1、某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金900元，以

4、備零星使用。 借：現(xiàn)金 900 貸：銀行存款 900 2、某事業(yè)單位以現(xiàn)金預(yù)支工作人員張某出差旅費(fèi)600元。 借：其他應(yīng)收款-張某 600 貸：現(xiàn)金 600 3、工作人員張某出差回來，實(shí)際報(bào)銷差旅費(fèi)580元，退回多余現(xiàn)金20元。 借：現(xiàn)金 20 事業(yè)支出 580 貸：其他應(yīng)收款-張某 600,4、某事業(yè)單位以現(xiàn)金780元購(gòu)入一些辦公用品，存入倉(cāng)庫(kù)。 借：材料 780 貸：現(xiàn)金 780 5、某事業(yè)單位以現(xiàn)金支付零星業(yè)務(wù)費(fèi)用340元。 借：事業(yè)支出 340 貸：現(xiàn)金 340 6、事業(yè)單位將收到的零星雜項(xiàng)現(xiàn)金收入750元存入開戶銀行。 借：銀行存款 750 貸：現(xiàn)金 750 二、銀行存款的核算（尚未

5、納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的事業(yè)單位） 銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶，基本存款賬戶只有一個(gè)。 事業(yè)單位在銀行開戶后，即可通過銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理結(jié)算，結(jié)算方式主要有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種方式。,（一）賬戶設(shè)置：“銀行存款”賬戶反映事業(yè)單位銀行存款的收支和結(jié)存情況。 另外還應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，與銀行對(duì)賬單每月核對(duì)一次，如有差額，應(yīng)逐筆查明原因。屬于未達(dá)賬項(xiàng)的，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 借方 銀行存款（資產(chǎn)類） 貸方 存款的增加 存款的減

6、少 期末銀行存款余額 （二）主要賬務(wù)處理 1、某事業(yè)單位尚未納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)440000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行收妥。 借：銀行存款 440000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 440000 2、事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款支付事業(yè)活動(dòng)業(yè)務(wù)費(fèi)支出32000元。,借：事業(yè)支出 32000 貸：銀行存款 32000 3、某事業(yè)單位收到不需要上繳財(cái)政的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入55000元。 借：銀行存款 55000 貸：事業(yè)收入 55000 4、某事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算管理關(guān)系向所屬某單位撥付經(jīng)費(fèi)78000元。 借：撥出經(jīng)費(fèi) 78000 貸：銀行存款 78000 5、某事

7、業(yè)單位以銀行存款支付非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出5000元 借：經(jīng)營(yíng)支出 5000 貸：銀行存款 5000 補(bǔ)充：有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設(shè)銀行存款日記賬時(shí)行明細(xì)核算。發(fā)生時(shí)應(yīng)按當(dāng)日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應(yīng)根據(jù)年末外幣與人民幣匯率進(jìn)行調(diào)整，匯兌損益記入“事業(yè)支出”科目。,6、某事業(yè)單位年初銀行存款美元戶余額為2000美元，美元與人民幣的匯率為1:8.2，賬面人民幣余額為16400元，該事業(yè)單位某日收到事業(yè)活動(dòng)收入400美元，當(dāng)日美元與人民幣的匯率為1:8.4。 借：銀行存款美元戶 3360 貸：事業(yè)收入 3360 7、續(xù)上例，某日發(fā)生外事

8、活動(dòng)支出，用去外匯600美元，當(dāng)日美元與人民幣匯率1:8.3。 借：事業(yè)支出 4980 貸：銀行存款美元戶 4980 8、續(xù)上例，年末美元與人民幣匯率為1:8.2，該事業(yè)單位銀行存款美元戶余額為1800美元（2000+400-600），匯兌損益為人民幣20元（16400+3360-4980-18008.2）。 借：事業(yè)支出 20 貸：銀行存款美元戶 20 三、零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度的核算 （一）零余額賬戶用款額度的核算,1、概述 概念：納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，財(cái)政部門為事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的授權(quán)支付。 程序：財(cái)政部門向事

9、業(yè)單位零余額賬戶下達(dá)用款額度零余額賬戶用款額度增加事業(yè)單位自行開具支付令，從單位零余額賬戶向收款人支付款項(xiàng)或提取現(xiàn)金，用款額度減少代理銀行于當(dāng)日終了進(jìn)行資金清算后，事業(yè)單位零余額賬戶的余額為零 實(shí)質(zhì)：是一個(gè)過渡帳戶，不是實(shí)存資金賬戶，是事業(yè)單位的一個(gè)財(cái)政授權(quán)用款額度。但是事業(yè)單位可以隨時(shí)自行開具支付令使用單位零余額賬戶中的用款額度實(shí)現(xiàn)支付，如同銀行存款，是一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。 區(qū)別：財(cái)政零余額賬戶：財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶，用于財(cái)政直接支付。不同點(diǎn)：事業(yè)單位不能自行向財(cái)政零余額賬戶開具支付令，只有財(cái)政部門才能向財(cái)政零余額賬戶開具支付令。因此，事業(yè)單位在財(cái)政零余額賬戶中的用款額度不

10、能作為事業(yè)單位的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)反映。 2、賬戶設(shè)置：“零余額賬戶用款額度”核算財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位零余額賬戶用款額度增減變化。 注意：財(cái)政零余額賬戶中的相關(guān)業(yè)務(wù)，由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”科目進(jìn)行核算。事業(yè)單位不需要設(shè)置專門的科目，直接用“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目來體現(xiàn)。,借方 零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類） 貸方 收到單位零余額賬戶代理 開具支付令從單位 銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付 零余額賬戶支付款項(xiàng) 到賬通知書 提取現(xiàn)金 余額反映尚未使用的財(cái)政 授權(quán)支付用款額度 3、主要賬務(wù)處理 （1）某事業(yè)單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，事業(yè)單位獲得財(cái)政授

11、權(quán)支付額度445000元。 借：零余額賬戶用款額度 445000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 445000 （2）某事業(yè)單位通過單位零余額賬戶購(gòu)買了一批辦公用品，金額共計(jì)363000 元，該批辦公用品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料 363000 貸：零余額賬戶用款額度 363000 如支付事業(yè)活動(dòng)其他支出，借記“事業(yè)支出” （3）某事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金900元，以備日常開支,借：現(xiàn)金 900 貸：零余額賬戶用款額度 900 （4）某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)，收到財(cái)政直接支付用款額度為997000元。事業(yè)單位不需要為批準(zhǔn)的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)編制會(huì)計(jì)分錄。 （5）某事業(yè)單位收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)

12、政直接支付入賬通知書，通過財(cái)政零余額賬戶支付了一筆勞務(wù)費(fèi)用48000 元。 借：事業(yè)支出 48000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 48000 （二）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算 1、概念：年度終了，零余額賬戶中的年度預(yù)算額度與事業(yè)單位從零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額。包含兩方面： 財(cái)政零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度：尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度 單位零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度：尚未使用或尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度 管理辦法 ：先注銷后恢復(fù),2、賬戶設(shè)置：“財(cái)政應(yīng)返還額度”核算應(yīng)返還額度增減變化情況 借方 財(cái)政應(yīng)返還額度（資產(chǎn)類） 貸方 本年度財(cái)政直接支付用款額度 下年度實(shí)際使用恢復(fù)的財(cái)政 下達(dá)數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)

13、 直接支付用款額度時(shí) 本年度財(cái)政授權(quán)支付用款額度 下年度恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付 下達(dá)數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 用款額度時(shí) 本年度財(cái)政授權(quán)支付用款額度 下年度下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付 預(yù)算指標(biāo)數(shù)下達(dá)數(shù) 用款額度時(shí) 期末余額 3、主要賬務(wù)處理 （1）某事業(yè)單位年終本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為665000元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)643000元，兩者差額為22000元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 22000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 22000,（2）某事業(yè)單位年終本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為455000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度447000元，本年度財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)為444000元。事業(yè)單位存在尚未使用的

14、財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算額度3000元，存在尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)8000元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 3000 貸：零余額賬戶用款額度 3000 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 8000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 8000 （3）續(xù)上例2，次年初該事業(yè)單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度3000元。 借：零余額賬戶用款額度 3000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 3000 （4）續(xù)上例3，次年初該事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度8000元。 借：零余額賬戶用款額度 8000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 8000,（5）續(xù)上例4，該事業(yè)單位次年經(jīng)批準(zhǔn)使用上年末尚未使用和尚未收到的財(cái)

15、政授權(quán)支付用款額度5500元，支付日常業(yè)務(wù)活動(dòng)支出。 借：事業(yè)支出 5500 貸：零余額賬戶用款額度 5500 （6）續(xù)上例1，次年初該事業(yè)單位收到財(cái)政部門批轉(zhuǎn)的財(cái)政直接支付額度恢復(fù)通知單，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位恢復(fù)財(cái)政直接支付額度22000元。事業(yè)單位對(duì)于恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度不作會(huì)計(jì)分錄 （7）續(xù)上例6，次年該事業(yè)單位使用恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度支付日常業(yè)務(wù)活動(dòng)支出3000元。 借：事業(yè)支出 3000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 3000 四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 是事業(yè)單位因銷售貨品或提供勞務(wù)等而形成的應(yīng)予收取的款項(xiàng)， 或因購(gòu)買貨品或勞務(wù)等而預(yù)先支付的款項(xiàng)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬

16、款、其他應(yīng)收款等。 注意：一般不提壞帳準(zhǔn)備，特別規(guī)定除外如醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，按年末應(yīng)收醫(yī)療款，醫(yī)藥費(fèi)3%-5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 （一） 應(yīng)收票據(jù)的核算,應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票 分類 商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù) 銀行承兌匯票 不帶息票據(jù) 1、賬戶設(shè)置：可按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬 借方 應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類） 貸方 收到應(yīng)收票據(jù)的票面金額 到期收回和已辦貼現(xiàn)的應(yīng)收 票據(jù)票面金額 應(yīng)收票據(jù)的未到期數(shù)額 2、主要賬務(wù)處理： （1）某事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)70000元，應(yīng)交增值稅12600元。收到3個(gè)月期的不帶息商業(yè)匯票一張，面值82600元。 借：應(yīng)收票據(jù)某

17、企業(yè) 82600 貸：經(jīng)營(yíng)收入 70000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12600,（2）續(xù)上例，該商業(yè)匯票到期，事業(yè)單位收到票據(jù)款項(xiàng)82600元。 借：銀行存款 82600 貸：應(yīng)收票據(jù)某企業(yè) 82600 （3）某事業(yè)單位向某公司銷售產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)200000元，應(yīng)交增值稅34000元。收到6個(gè)月期的帶息商業(yè)匯票一張，該商業(yè)匯票面值234000元，票據(jù)年利率10%。 借：應(yīng)收票據(jù)某公司 23400 貸：經(jīng)營(yíng)收入 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 （4）續(xù)上例，2個(gè)月后該事業(yè)單位因急需資金，將該商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)年利率為12%。票據(jù)到期值為245700元（

18、234000+234000X10%X6/12），貼現(xiàn)息為9828元（245700X12%X4/12）的，貼現(xiàn)所得為235872元（245700一9828）。 借：銀行存款 235872 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000 經(jīng)營(yíng)支出（貼現(xiàn)息應(yīng)計(jì)利息時(shí)，借記：“經(jīng)營(yíng)支出”,注：到期值=面值（1+利率期限） 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限 貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)-企業(yè)持有天數(shù) 貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 借記“銀行存款” （二）應(yīng)收賬款的核算 是事業(yè)單位因?qū)ν馓峁﹦趧?wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收取的款項(xiàng)，是事業(yè)單位在其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的應(yīng)收取的款項(xiàng)，如學(xué)校應(yīng)向?qū)W生收取的學(xué)雜費(fèi)、醫(yī)院應(yīng)向病人

19、收取的醫(yī)藥費(fèi)等。一些與主要業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系，而且數(shù)額一般也不大，如應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”。 1、賬戶設(shè)置：可按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬 借方 應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類） 貸方 應(yīng)收的款項(xiàng) 已收回的款項(xiàng) 尚未收回的各種應(yīng)收款 2、主要賬務(wù)處理： （1）某事業(yè)單位開展事業(yè)活動(dòng)，對(duì)外提供勞務(wù)，應(yīng)向某單位收取款項(xiàng)42000元。,借：應(yīng)收賬款某單位 42000 貸：事業(yè)收入 42000 （2）續(xù)上例，該事業(yè)單位收到某單位支付的勞務(wù)款項(xiàng)42000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 42000 貸：應(yīng)收賬款某單位 42000 （3）某事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，賒銷產(chǎn)品一批給某企業(yè)，產(chǎn)品售價(jià)50000元

20、，應(yīng)交增值稅8500元。 借：應(yīng)收賬款某企業(yè) 58500 貸：經(jīng)營(yíng)收入 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （4）續(xù)上例，該事業(yè)單位收到向某企業(yè)賒銷產(chǎn)品的款項(xiàng)58500元。借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收賬款某企業(yè) 58500 補(bǔ)充：一般而言，事業(yè)單位賒銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按買賣成交時(shí)的實(shí)際金額入賬，但在具體計(jì)算入賬金額時(shí)如發(fā)生折扣：,商業(yè)折扣：?jiǎn)挝粡膬r(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定百分比數(shù)額的折扣方式，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格，會(huì)計(jì)上只需按已扣除商業(yè)折扣的實(shí)際發(fā)票價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款； 現(xiàn)金折扣：?jiǎn)挝粸榱斯膭?lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的一種折扣優(yōu)待。如2/10，1/20

21、，N/30，應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額隨客戶付款是否及時(shí)而異。一般采用總價(jià)法，將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額，給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)屬于一種理財(cái)費(fèi)用，記入“經(jīng)營(yíng)支出”。 （5）4月5日，某事業(yè)單位向大華公司提供勞務(wù)取得收入20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是： 2/10，1/20，N/30。 借：應(yīng)收賬款大華公司 20000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 20000 （6）大華公司于當(dāng)年4月13日付款，收到款項(xiàng)19600元（20000-20000X2%）。 借：銀行存款 19600 經(jīng)營(yíng)支出 400 貸：應(yīng)收賬款大華公司 20000 （三）預(yù)付賬款的核算,預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同

22、規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。與應(yīng)收賬款一樣都屬于債權(quán)，但預(yù)付賬款是由購(gòu)貨業(yè)務(wù)而引起的。 1、賬戶設(shè)置：可按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬 借方 預(yù)付賬款（資產(chǎn)類） 貸方 向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款 收到物品或勞務(wù)時(shí)應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng) 尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 2、主要賬務(wù)處理： （1）某事業(yè)單位向某公司訂購(gòu)貨品一批。按合同規(guī)定，該批貨品款項(xiàng)共計(jì) 50000元，事業(yè)單位先預(yù)付貨款的30%，待收到貨品驗(yàn)收合格后，再補(bǔ)付其余的70% 借：預(yù)付賬款某公司 15000 貸：銀行存款 15000 （2）續(xù)上例，該事業(yè)單位收到該批訂購(gòu)貨品，驗(yàn)收合格入庫(kù)，同時(shí)用銀行存款補(bǔ)付貨款35000元。,借：材料 50000 貸：預(yù)付賬款某公司

23、15000 銀行存款 35000 當(dāng)退回貨款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，也可分步寫。 （四）其他應(yīng)收款的核算 是事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款一般與事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有直接的關(guān)系，而且其數(shù)額一般也不大。 1、賬戶設(shè)置： 借方 其他應(yīng)收款（資產(chǎn)類） 貸方 發(fā)生的各種其他應(yīng)收款 收回的款項(xiàng) 尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款 2、主要賬務(wù)處理 （1）某事業(yè)單位向某業(yè)務(wù)部門簽發(fā)一張現(xiàn)金支票600元，作為其備用金備用。 借：其他應(yīng)收款某業(yè)務(wù)部門 600 貸：銀行存款 600 （2）某事業(yè)單位為購(gòu)買某一商品而用現(xiàn)金向某公司

24、支付包裝物押金300元。,借：其他應(yīng)收款某公司 300 貸：現(xiàn)金 300 （3）該事業(yè)單位向某公司歸還包裝物，收回押金300元。 借：現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款某公司 300 預(yù)借差旅費(fèi)及差旅費(fèi)報(bào)銷的核算見現(xiàn)金章節(jié)。 五、存貨的核算 是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。 （一）材料的核算 材料是事業(yè)單位庫(kù)存的物資材料以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。 1、材料的計(jì)價(jià) （1）購(gòu)入材料的計(jì)價(jià)：按購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額入賬 一般納稅人購(gòu)入非自用材料，將增值稅與材料款分開，可以抵扣 一般納稅人購(gòu)入自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)

25、計(jì)入材料成本 小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)計(jì)入材料成本,借：材料 借：材料（含稅） 應(yīng)交稅金增值稅 貸：銀行存款等 貸：銀行存款等 （2）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法 期初結(jié)存材料成本+本期購(gòu)進(jìn)材料成本 加權(quán)平均單位成本= 期初結(jié)存材料數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)材料數(shù)量 期末材料成本=加權(quán)平均單位成本期末材料數(shù)量 本期發(fā)出材料實(shí)際成本=期初材料實(shí)際成本+本期購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本 -期末材料實(shí)際成本 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用等 貸：材料 （3）材料盤點(diǎn)： 賬實(shí)不符 實(shí)存賬存，盤盈：沖減支出 實(shí)存賬存，盤虧：增加支出 2、賬戶設(shè)置：“材料”賬戶反映材料收入、發(fā)出、結(jié)存情況,借方 材料

26、（資產(chǎn)類） 貸方 購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本 發(fā)出領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧 盤盈材料的成本 毀損等原因減少的材料成本 期末結(jié)存的材料成本 可按材料的種類、規(guī)格及存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬 3、主要賬務(wù)處理 （1）某事業(yè)單位屬于一般納稅人，該事業(yè)單位購(gòu)入非用丙材料一批，材料價(jià)款10000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅1700 元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。 借：材料丙材料 10300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 12000 （2）某事業(yè)單位購(gòu)入自用甲材料一批，材料價(jià)款40000元，增值稅5100元，運(yùn)雜費(fèi)500元，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付，材料

27、已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料 甲材料 45600 貸：銀行存款 45600 如單位納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革，貸方為“零余額賬戶用款額度”,（3）某事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人，該事業(yè)單位向某公司購(gòu)進(jìn)乙材料一批，材料價(jià)款30000元，增值稅3400 元，運(yùn)雜費(fèi)400元。以上款項(xiàng)均尚未支付，材料已驗(yàn)收人庫(kù)。 借：材料乙材料 33800 貸：應(yīng)付賬款某公司 33800 （4）某事業(yè)單位發(fā)出乙材料用于事業(yè)活動(dòng)，乙材料明細(xì)賬如下： 數(shù)量 單價(jià) 金額 4.1 期初 20 8 160 4.7 購(gòu)入 8 9 72 4.16 發(fā)出 20 4.22 購(gòu)入 10 7 70 4.28 發(fā)出 8 采用加權(quán)平均法： 加權(quán)平均單位成

28、本=（160+72+70）/（20+8+10）=7.95（元/件） 月末庫(kù)存材料實(shí)際成本=7.95（20+10+8-20-8）=79.5元 本月發(fā)出材料實(shí)際成本=160+72+70-79.5=222.5元,借：事業(yè)支出 222.5 貸：材料乙材料 222.5 采用先進(jìn)先出法： 借：事業(yè)支出 232（20 8+8 9） 貸：材料乙材料 232 （5）某事業(yè)單位月末對(duì)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)事業(yè)活動(dòng)用乙材料盤虧10公斤，每公斤9元；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用丙材料盤盈5公斤，每公斤6元。經(jīng)查乙材料盤虧屬于正常損耗，作為事業(yè)支出處理；丙材料盤盈屬于正常盈余，作為減少經(jīng)營(yíng)支出處理。 借：事業(yè)支出 90 借：材料丙材料 30

29、 貸：材料乙材料 90 貸：經(jīng)營(yíng)支出 30 （二）產(chǎn)成品的核算 是事業(yè)單位生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動(dòng)的事業(yè)單位，其勞務(wù)成果也視同產(chǎn)成品。事業(yè)單位生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)以實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)入賬；銷售出庫(kù)的產(chǎn)成品，可以選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其發(fā)出成本。 1、賬戶設(shè)置：“產(chǎn)成品”賬戶反映各種產(chǎn)成品 收、發(fā)、存情況,借方 產(chǎn)成品（資產(chǎn)類） 貸方 驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品實(shí)際成本 銷售發(fā)出的產(chǎn)成品實(shí)際成本 盤盈產(chǎn)成品的成本 盤虧產(chǎn)成品的成本 期末庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本 可按產(chǎn)成品的種類、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 2、主要賬務(wù)處理 （1）某事業(yè)單位甲產(chǎn)品已生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為44

30、000元。 借：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 44000 貸：成本費(fèi)用 44000 （2）某事業(yè)單位開展事業(yè)活動(dòng)某月銷售丙產(chǎn)品共計(jì)50件。按照加權(quán)平均法計(jì)算，該50件丙產(chǎn)品的實(shí)際成本為2400元。 借：事業(yè)支出 2400 貸：產(chǎn)成品丙產(chǎn)品 2400 （3）從事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售丁產(chǎn)品20件，每件售價(jià)50元，增值稅170元，款項(xiàng)收到存入銀行，按照先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)該20件產(chǎn)品的實(shí)際成本820元。 借：銀行存款1170 同時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出 820 貸：經(jīng)營(yíng)收入 1000 貸：產(chǎn)成品 820 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170,注意：事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的支出全部記入“經(jīng)營(yíng)支出”，不單設(shè)銷售成本科目。 （4）某

31、事業(yè)單位月末盤點(diǎn)產(chǎn)成品，事業(yè)活動(dòng)用甲產(chǎn)品盤虧2件，每件成本30元。經(jīng)批準(zhǔn)作為事業(yè)支出處理。 借：事業(yè)支出 60 貸：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 60 如盤盈，作為減少事業(yè)支出處理 9.2 對(duì)外投資的核算 一、對(duì)外投資的概念和種類 是事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資 債券投資 債權(quán)性投資 按投資對(duì)象 按投資性質(zhì) 其他投資 權(quán)益性投資 注：不能向企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣將事業(yè)單位的對(duì)外投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。,二、對(duì)外投資的核算 （一）賬戶設(shè)置：“對(duì)外投資”反映對(duì)外投資的形成以及收回情況 借方 對(duì)外投資（資產(chǎn)類） 貸方 債券實(shí)際支付的價(jià)款及其他投資 到期收回的本金及提前出售 按評(píng)估或合同協(xié)議

32、確認(rèn)的價(jià)值 時(shí)收回的成本 期末對(duì)外投資成本 可設(shè)置“債券投資”和“其他投資”兩個(gè)明細(xì)帳戶 （二）主要賬務(wù)處理 1、債券投資債權(quán)性投資 A、購(gòu)入債券時(shí)： 借：對(duì)外投資債券投資（實(shí)際支付的價(jià)款） 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金 注：一般基金是事業(yè)單位可以安排使用的資金，無限定用途，如安排用來彌補(bǔ)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中收不抵支的差額，而投資基金反映事業(yè)單位占用在對(duì)外投資上的資金，不能用作其他投資。事業(yè)單位投資后,事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)移到了投資基金，單位可以安排使用的事業(yè)基金數(shù)減少，占用在對(duì)外投資上的事業(yè)基金增加，所以要做一個(gè)基金之間對(duì)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。 例：某事業(yè)單位用銀行存

33、款購(gòu)入某公司債券200張，每張債券面值100元，另用銀行存款付給經(jīng)紀(jì)人傭金50元。 借：對(duì)外投資債券投資 20050 貸：銀行存款 20050 同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金 20050 貸：事業(yè)基金投資基金 20050 B、債券投資的收回或轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：對(duì)外投資債券投資（實(shí)際投資成本） 其他收入（實(shí)際收到的金額與實(shí)際成本的差額） 同時(shí)： 借：事業(yè)基金一般基金（實(shí)際投資成本） 貸：事業(yè)基金投資基金（實(shí)際投資成本） 續(xù)上例：債券到期，該事業(yè)單位收回債券本息27200元存入銀行。,借：銀行存款 27200 貸：對(duì)外投資債券投資 20050 其他收入 7150 同時(shí)：借：事業(yè)

34、基金投資基金 20050 貸：事業(yè)基金一般基金 20050 注：事業(yè)單位可以安排使用的事業(yè)基金數(shù)額增加，占用在對(duì)外投資上的事業(yè)基金數(shù)額減少，所以收回投資時(shí)要做一般基金和投資基金對(duì)轉(zhuǎn)恢復(fù)的賬務(wù)處理。 例：如果該事業(yè)單位在該債券到期前將其出售，收到價(jià)款23000元存入銀行。 借：銀行存款 23000 貸：對(duì)外投資債券投資 20050 其他收入 2950 同時(shí)：借：事業(yè)基金投資基金 20050 貸：事業(yè)基金一般基金 20050 2、其他投資（包括固定資產(chǎn)、材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金）,A、固定資產(chǎn)投資 借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議價(jià)） 貸：事業(yè)基金投資基金 同時(shí)：借：固定基金（賬面原價(jià)） 貸：固定資

35、產(chǎn)（賬面原價(jià)） 注：“固定基金”是事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金，是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源。 例：某事業(yè)單位以某項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)為6400元，賬面原價(jià)為5800元。 借：對(duì)外投資其他投資 6400 貸：事業(yè)基金投資基金 6400 同時(shí)：借：固定基金 5800 貸：固定資產(chǎn) 5800 B、材料投資（視同銷售） 一般納稅人：將材料成本與增值稅分開，差額用事業(yè)基金調(diào)節(jié) 小規(guī)模納稅人：按含稅價(jià)格貸記“材料”，差額用事業(yè)基金調(diào)節(jié),一般納稅人：借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議價(jià)） 貸：材料（不含稅賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 事業(yè)基金投資基金（0在貸方，0在借方） 同時(shí)

36、： 借：事業(yè)基金一般基金（不含稅賬面價(jià)值） 貸：事業(yè)基金投資基金 小規(guī)模納稅人：借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議價(jià)） 貸：材料（含稅價(jià)） 事業(yè)基金投資基金（0在貸方，0在借方） 借：事業(yè)基金一般基金（含稅價(jià)） 貸：事業(yè)基金投資基金 注意：對(duì)外投資的數(shù)額不一定等于事業(yè)基金中投資基金的數(shù)額 例：某事業(yè)單位屬于一般納稅人，以甲材料一批對(duì)外投資。該批材料按協(xié)議確定的價(jià)值為90000元，不含增值稅的賬面價(jià)值為80000元。,借：對(duì)外投資其他投資 90000 事業(yè)基金投資基金 3600 貸：材料甲材料 80000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 同時(shí)： 借：事業(yè)基金一般基金 80000 貸：事業(yè)

37、基金投資基金 80000 C、無形資產(chǎn)投資 按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，合同價(jià)與賬面價(jià)差額用事業(yè)基金調(diào)整。 借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)或合同價(jià)） 事業(yè)基金投資基金（評(píng)估價(jià)賬面價(jià)） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 事業(yè)基金投資基金（評(píng)估價(jià)賬面價(jià)） 借：事業(yè)基金一般基金（賬面價(jià)值） 貸：事業(yè)基金投資基金,例：某事業(yè)單位以某項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資，該項(xiàng)專利權(quán)雙方確定的價(jià)值為120000元，賬面原價(jià)110000元。 借：對(duì)外投資其他投資 120000 貸：無形資產(chǎn) 110000 事業(yè)基金投資基金 10000 同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金 110000 貸：事業(yè)基金投資基金 110000 D、貨幣資金投資 借：對(duì)外投資其他投資

38、貸：現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際金額） 同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金 例：某事業(yè)單位以貨幣資金80000元對(duì)外投資。 借：對(duì)外投資其他投資 80000 貸：銀行存款 80000,同時(shí)： 借：事業(yè)基金一般基金 80000 貸：事業(yè)基金投資基金 80000 E、投資收益 例：某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資后，收到投資收益85000元，存入銀行。 借：銀行存款 85000 貸；其他收入 85000 區(qū)別債券回收，不存在基金對(duì)轉(zhuǎn)，因?yàn)椴皇栈乇窘稹?9.3 固定資產(chǎn)的核算 一、定義及分類 1、定義：使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

39、特點(diǎn)：持久耐用、價(jià)值高。 2、分類：見材料P332，七大類，可根據(jù)類別設(shè)置明細(xì)賬,二、固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià) 按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，具體內(nèi)容視取得固定資產(chǎn)的渠道而定： 購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)：買價(jià)或調(diào)撥價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等 自制的固定資產(chǎn)：開支的工、料、費(fèi) 改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)：改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，減去變價(jià)收入后的凈增加值 融資租入的固定資產(chǎn)：按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)計(jì)價(jià) 盤盈的固定資產(chǎn) ：重置完全價(jià)值 注意： 由于事業(yè)單位的工作任務(wù)是完成事業(yè)任務(wù)，固定資產(chǎn)的重置和更新改造主要依靠財(cái)政預(yù)算資金安排解決，平時(shí)一般不需

40、要為固定資產(chǎn)的重置和更新改造累計(jì)足夠的資金，因此事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。 借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（資本化），在,竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用（費(fèi)用化）。 購(gòu)置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或支出。 三、固定資產(chǎn)的減少 應(yīng)減少固定資產(chǎn)的賬面原值 1、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢：有償轉(zhuǎn)讓視同銷售 2、投資轉(zhuǎn)出 3、盤虧 四、固定資產(chǎn)的核算 （一）賬戶設(shè)置 借方 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類） 貸方 增加的固定資產(chǎn)原價(jià) 減少的固定資產(chǎn)原價(jià) 期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原價(jià) （二）主要賬務(wù)處理 1、購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)： 例

41、：某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買新出版的圖書一批，價(jià)款合計(jì)52100元，以單位零余額賬戶用款額度支付。,借：事業(yè)支出 52100 貸：零余額賬戶用款額度 52100 同時(shí)：借：固定資產(chǎn)-圖書 52100 貸：固定基金 52100 例：某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買某種辦公設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款42000元，運(yùn)雜費(fèi)100元，以銀行存款支付。 借：事業(yè)支出 42100 貸：銀行存款 42100 同時(shí)：借：固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備 42100 貸：固定基金 42100 例：某事業(yè)單位用固定資產(chǎn)變價(jià)收入款購(gòu)置專用設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)30000元，增值稅5100元，運(yùn)雜費(fèi)2900元。 借：專用基金修購(gòu)基金 38000 貸：銀行存款 3

42、8000 同時(shí)：借：固定資產(chǎn)-專用設(shè)備 38000 貸：固定基金 38000 注：專用基金修購(gòu)基金是按事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提,取以及由固定資產(chǎn)變價(jià)收入形成的，專門用于單位固定資產(chǎn)修理或購(gòu)置的資金。 2、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)： 例：某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的全新汽車一輛，根據(jù)其發(fā)票等單據(jù)確定價(jià)值為100000元。 借：固定資產(chǎn)交通工具 100000 貸：固定基金 100000 續(xù)上例：接受捐贈(zèng)過程當(dāng)中，支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。 借：事業(yè)支出 1000 貸：銀行存款 1000 同時(shí)：借：固定資產(chǎn)交通工具 1000 貸：固定基金 1000 3、融資租入固定資產(chǎn)： 例：某事業(yè)單位采用融資租賃方式向某公司租

43、入專用設(shè)備一臺(tái)。租賃協(xié)議價(jià)為600000元，每年付租金100000元，分6年付清。當(dāng)付清最后一筆租金后，該事業(yè)單位可以5000元的優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買該專用設(shè)備。租入時(shí)，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。,（1）租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)-專用設(shè)備 607000 貸：其他應(yīng)付款某公司 605000 銀行存款 2000 （2）每年支付租金100000元時(shí)： 借：事業(yè)支出 100000 貸：固定基金 100000 同時(shí)：借：其他應(yīng)付款某公司 100000 貸：銀行存款 100000 （3）付清最后一筆租金后，以銀行存款支付5000元優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買該專用設(shè)備時(shí)： 借：事業(yè)支出 5000

44、貸：固定基金 5000 同時(shí)：借：其他應(yīng)付款某公司 5000 貸：銀行存款 5000,4、自制固定資產(chǎn)： 例：某事業(yè)單位按計(jì)劃使用項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)支付辦公大樓的大型修繕費(fèi)44000元，款項(xiàng)通過財(cái)政零余額賬戶支付。根據(jù)規(guī)定該項(xiàng)大型修繕支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，即增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 借：事業(yè)支出 44000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 44000 同時(shí)：借：固定資產(chǎn)-房屋和建筑物 44000 貸：固定基金 44000 5、盤盈盤虧固定資產(chǎn)： 例：某事業(yè)單位某日盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧某辦公設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值2500元。經(jīng)查屬于正常原因，已按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷。 借：固定基金 2500 貸：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 2500

45、 盤盈做相反方向會(huì)計(jì)分錄 6、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建擴(kuò)建： 例：某事業(yè)單位按項(xiàng)目支出預(yù)算對(duì)某幢房屋進(jìn)行改建。發(fā)生改建支出950000元，以銀行存款支付。改建過程中取得變價(jià)收入320000元，存入銀行。,（1）發(fā)生改建支出時(shí)： 借：事業(yè)支出 950000 貸：銀行存款 950000 （2）取得變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 320000 貸：專用基金-修購(gòu)基金 320000 （3）增加固定資產(chǎn)凈值630000元（950000-320000）時(shí)： 借：固定資產(chǎn)房屋和建筑物 630000 貸：固定基金 630000 7、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損時(shí)： 例：某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢某交通工具一輛，該交通工具的賬面原值為5

46、5000元，以銀行存款支付清理費(fèi)用600元，殘料出售取得收入3000元，存入銀行。 （1）報(bào)廢交通工具時(shí)： 借：固定基金 55000 貸：固定資產(chǎn)交通工具 55000 （2）支付清理費(fèi)用時(shí)：,借：專用基金修購(gòu)基金 600 貸：銀行存款 600 （3）殘料出售取得變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 3000 貸：專用基金修購(gòu)基金 3000 注意：變價(jià)收入應(yīng)轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金，發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)也應(yīng)該從修購(gòu)基金中支出 8、轉(zhuǎn)讓出售固定資產(chǎn)： 例：某事業(yè)單位將一臺(tái)不需用的計(jì)算機(jī)出售，該計(jì)算機(jī)原值為15000元，雙方協(xié)議售價(jià)為10000元，已通過銀行收回價(jià)款。 借：銀行存款 10000 貸：專用基金修購(gòu)基金 10000

47、 同時(shí)：借：固定基金 15000 貸：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 15000 9、固定資產(chǎn)對(duì)外投資見前面內(nèi)容,9.4 無形資產(chǎn)的核算 一、概念及種類 1、概念：指不具有實(shí)物形態(tài)但能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn) 特征： 不存在實(shí)物形態(tài)； 能為事業(yè)單位帶來未來利益； 有效年限超過一年； 在已發(fā)生的交易或事項(xiàng)中取得。 2、分類： 專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)* 二、無形資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià) 購(gòu)入：按照購(gòu)入時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括買價(jià)、支付的手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用 自創(chuàng)：按照自行開發(fā)創(chuàng)立過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià) 接受捐贈(zèng)：按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià) 注：自創(chuàng)的商譽(yù)不計(jì)價(jià)入賬，只有在外購(gòu)時(shí)商譽(yù)的價(jià)值可以

48、按買方,付給賣方價(jià)款總額與買進(jìn)單位所有凈資產(chǎn)總額之間的差額計(jì)算。 三、無形資產(chǎn)的減少 1、攤銷： 不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，按取得成本一次攤銷 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在受益期內(nèi)平均分期攤銷 2、轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓收入列入事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的攤余成本 3、投資轉(zhuǎn)出 四、無形資產(chǎn)的核算 （一）賬戶設(shè)置：可按無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)賬。 借方 無形資產(chǎn)（資產(chǎn)類） 貸方 按各種方式取得的無形 無形資產(chǎn)攤銷的金額 資產(chǎn)的成本 和轉(zhuǎn)出的成本 期末尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值 （二）主要賬務(wù)處理 1、某事業(yè)單位為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要外購(gòu)商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，價(jià)款55000元，以銀行存款支付。,借：無形資產(chǎn)商標(biāo)

49、權(quán) 55000 貸：銀行存款 55000 2、續(xù)上例，按規(guī)定該事業(yè)單位外購(gòu)的該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，其攤銷期限為10年，每年攤銷5500元（55000/10）。 借：經(jīng)營(yíng)支出 5500 貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5500 3、假定該事業(yè)單位在使用了該項(xiàng)外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)4年后，將其出售，獲得價(jià)款38000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 38000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 38000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)攤余成本33000元（55000-55004） 借：經(jīng)營(yíng)支出 33000 貸：無形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán) 33000 4、某事業(yè)單位為開展事業(yè)活動(dòng)需要外購(gòu)專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)款34000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 34000 貸：銀行存

50、款 34000,5、續(xù)上例，該事業(yè)單位不實(shí)行內(nèi)部成本核算，年終攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值。 借：事業(yè)支出 34000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 34000,第十章 事業(yè)單位負(fù)債的核算,是事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù) 包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼等 其特點(diǎn)為： 1、有明確的價(jià)值； 2、有明確的償還期； 3、有明確的債務(wù)人。,10.1 借入款項(xiàng)的核算 借入款項(xiàng)是指事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單位或金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的各種款項(xiàng)，主要用于特殊性或臨時(shí)性的資金需求 。主要包含以下業(yè)務(wù)：借入本金、支付利息、歸還借款。 一、賬戶設(shè)置：“借入款項(xiàng)”反映和監(jiān)督借入款項(xiàng)的借入和歸還情況。 借方 借入款項(xiàng)（負(fù)債類） 貸方 償還的借入款項(xiàng)本金 借入款項(xiàng)的本金 尚未償還的借入款項(xiàng)本金 二、主要賬務(wù)處理 1、某事業(yè)單位在開展事業(yè)活動(dòng)中發(fā)生臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)困難，向上級(jí)單位借入款項(xiàng)10000元，借款期限3個(gè)月，年利率12%，到期歸還本息。 借：銀行存款 60000 貸：借入款項(xiàng)上級(jí)單位 60000,2、續(xù)上例，該事業(yè)單位向上級(jí)單位借入的款項(xiàng)到期，歸還本金10000元，并支付利息300元（1000012%3/12）。 借：借入款項(xiàng)上級(jí)單位 10000 事業(yè)支出