1、第三章 成本業(yè)務(wù)量利潤(rùn)依存關(guān)系分析,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式 第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用 第三節(jié) 本量利的因素分析 第四節(jié) 利潤(rùn)敏感性分析,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,一、損益方程式 (一)基本的損益方程式 利潤(rùn)銷售收入總成本 其中：總成本變動(dòng)成本固定成本 銷售收入=單價(jià)銷量 假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有： 利潤(rùn)單價(jià)銷量單位變動(dòng)成本銷量固定成本,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,例31某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)18元，單位變動(dòng)成本12元，本月計(jì)劃銷售1000件，每月固定成本為3000元，計(jì)算預(yù)期利潤(rùn)是多少？ 利潤(rùn)單價(jià)銷量-單位變動(dòng)成本銷量-固定成本 181000 12

2、10003000 3000（元）,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,(二)損益方程式的變換形式 1、計(jì)算銷量的方程式 2、計(jì)算單價(jià)的方程式 3、計(jì)算單位變動(dòng)成本的方程式 4、計(jì)算固定成本的方程式,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,根據(jù)多步式損益表： 稅前凈利銷售收入已銷產(chǎn)品成本期間成本 為使模型能反映本量利的關(guān)系，不僅要分解產(chǎn)品成本，而且要分解銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間成本。分解后，上述方程式為： 稅前凈利銷售收入-(變動(dòng)生產(chǎn)成本+固定生產(chǎn)成本)-(變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用) 單價(jià)銷量-(單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用)銷量-

3、(固定生產(chǎn)成本+固定銷售和管理費(fèi)用),第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,例32某企業(yè)每月固定制造成本1500元，固定銷售費(fèi)用200元，固定管理費(fèi)用150元；單位變動(dòng)制造成本10元，單位變動(dòng)銷費(fèi)用1元，單位變動(dòng)管理費(fèi)用0.5元；該企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)15元；本月計(jì)劃銷售1000件產(chǎn)品，問(wèn)預(yù)期利潤(rùn)是多少？ 稅前凈利151000-(10+1+0.5)1000-(1500+200+150) 15000115001850 1650（元）,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,稅后凈利稅前凈利-所得稅 稅前凈利銷售收入凈額-變動(dòng)成本-固定成本 銷售收入凈額銷售收

4、入(1-增值稅率) 所得稅稅前凈利所得稅率 稅后凈利稅前凈利-稅前凈利所得稅率 稅前凈利(1-所得稅率) 銷售收入(1-增值稅率)-變動(dòng)成本-固定成本(1-所得稅率) 銷量單價(jià)(1-增值稅率)-銷量單位變動(dòng)成本-固定成本(1-所得稅率),第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,例33某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本12元，固定成本總額5000元。該企業(yè)增值稅率為17%，所得稅率為33%。計(jì)劃銷售2000件時(shí)，稅后凈利是多少?當(dāng)稅后目標(biāo)利潤(rùn)為6700元時(shí)，銷售量為多少? 稅后凈利=200020(1-17%)-200012-5000(1-33%) =4000083%-24000-500

5、067% =2814（元）,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,(四)多種產(chǎn)品的損益方程式 所謂聯(lián)合單位,是指按一定實(shí)物量比例構(gòu)成一組產(chǎn)品,可以用它來(lái)統(tǒng)一計(jì)量多品種企業(yè)的業(yè)務(wù)量。 例34某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其銷量分別為100、300、500件，三種產(chǎn)品的實(shí)物量比例為1：3：5。我們把1個(gè)A產(chǎn)品，3個(gè)B產(chǎn)品和5個(gè)C產(chǎn)品構(gòu)成一組產(chǎn)品稱為1個(gè)聯(lián)合單位。企業(yè)的總銷量為100組即100個(gè)聯(lián)合單位，它是各種產(chǎn)品實(shí)物量的最大公約數(shù)。 每個(gè)聯(lián)合單位包含的產(chǎn)品數(shù)量為各種產(chǎn)品數(shù)量與聯(lián)合單位數(shù)量的比值： A產(chǎn)品:1001001 B產(chǎn)品:3001003 C產(chǎn)品:5001005,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的

6、基本模式,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,二、貢獻(xiàn)毛益方程式 (一)貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益，又叫邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤(rùn)，是指銷售收入減去變動(dòng)成本以后的差額。用公式表示為: 貢獻(xiàn)毛益銷售收入-變動(dòng)成本 單位貢獻(xiàn)毛益銷售單價(jià)一單位變動(dòng)成本 例35某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單價(jià)25元，變動(dòng)成本15元，銷量800件，貢獻(xiàn)毛益和單位貢獻(xiàn)毛益各是多少？ 貢獻(xiàn)毛益80025800158000（元） 單位貢獻(xiàn)毛益251510（元）,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,貢獻(xiàn)毛益也可具體分為制造貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益）和產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益（總營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益）。用公式表示為: 制造貢獻(xiàn)毛益銷售收入-變動(dòng)生產(chǎn)成本 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益制造貢

7、獻(xiàn)毛益-變動(dòng)銷售和管理費(fèi) 通?！柏暙I(xiàn)毛益”是指“產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益”。 例36某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本4元，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用0.5元，單位變動(dòng)管理費(fèi)用1元，銷量1000件，則: 制造貢獻(xiàn)毛益=101000-41000=6000(元) 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=6000-(0.5+1)1000=4500(元),第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,(二)貢獻(xiàn)毛益率 貢獻(xiàn)毛益率是指貢獻(xiàn)毛益在銷售收入中所占的百分率，反映了產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。 依例36資料： 通常“貢獻(xiàn)毛益率”是指產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率。 多種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率。計(jì)算公式：,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,(三)變動(dòng)成

8、本率 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分率。其計(jì)算公式如下： 仍依例36資料： 通?！白儎?dòng)成本率”是指產(chǎn)品變動(dòng)成本率。 變動(dòng)成本率+貢獻(xiàn)毛益率1根據(jù)例例3-6的資料：變動(dòng)成本率+貢獻(xiàn)毛益率55%+45%1,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,(四)基本的貢獻(xiàn)毛益方程式 由于創(chuàng)造了“貢獻(xiàn)毛益”這個(gè)新的概念，可把基本的損益方程式改寫成新的形式。 利潤(rùn)銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本 貢獻(xiàn)毛益-固定成本 銷量單位貢獻(xiàn)毛益-固定成本 例37某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品,單價(jià)18元,單位變動(dòng)成本9元,銷量500件,固定成本1500元,則: 利潤(rùn)(18-9)500-15003000（元） 以上方程式，根據(jù)需

9、要可變換成其它形式：,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,(五)貢獻(xiàn)毛益率方程式 因?yàn)?貢獻(xiàn)毛益銷售收入貢獻(xiàn)毛益率 利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益-固定成本 所以 利潤(rùn)銷售收入貢獻(xiàn)毛益率-固定成本 根據(jù)例3-7的資料：,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,或,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,三、本量利圖 (一)基本的本量利圖 例39假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本5元，每月固定成本1000元。根據(jù)所給資料繪制本量利圖，見圖31。,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,(二)貢獻(xiàn)毛益式的本量利圖,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,(三)銷售量利

10、潤(rùn)圖,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,(三)銷售量利潤(rùn)圖,第一節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的基本模式,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,一、保本點(diǎn)的確定與分析 保本點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即貢獻(xiàn)毛益等于固定成本時(shí)，企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。 (一)保本點(diǎn)銷售量 利潤(rùn)=單價(jià)銷量-單位變動(dòng)成本銷量-固定成本 0=單價(jià)=保本點(diǎn)銷售量-單位變動(dòng)成本保本點(diǎn)銷售量-固定成本 單價(jià)-單位變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,例310某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)18元，單位變動(dòng)成本10元，固定成本總額10000元，計(jì)算其保本點(diǎn)銷售量。 如果在生產(chǎn)多品種企業(yè)使用上述公式，可用

11、“聯(lián)合單位“來(lái)表示其銷售量。 例311某企業(yè)固定成本6300元，其它有關(guān)資料如表35。,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,聯(lián)合單位單價(jià)518+320+150200（元） 聯(lián)合單位變動(dòng)成本58+312+134110元） 聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益105+83+11690（元）,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,(二)保本點(diǎn)銷售額 令利潤(rùn)等于零，此時(shí)的銷售額為保本點(diǎn)銷售額，即 0保本點(diǎn)銷售額貢獻(xiàn)毛益率-固定成本 根據(jù)例310的資料有：,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,(三)保本點(diǎn)作業(yè)率 保本點(diǎn)作業(yè)率，是指保本點(diǎn)銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。 保本點(diǎn)作業(yè)率的計(jì)算公式：,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,(四

12、)安全邊際的確定與分析 1、安全邊際銷售量 安全邊際銷售量，是指企業(yè)實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量超過(guò)保本點(diǎn)銷售量的差額。 安全邊際銷售量=實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量-保本點(diǎn)銷售量 例312某企業(yè)實(shí)際銷售A產(chǎn)品數(shù)量2000件，保本點(diǎn)銷售量1250件，問(wèn)安全邊際銷售量是多少？ 安全邊際銷售量實(shí)際銷售量-保本點(diǎn)銷售量 2000-1250 750（件）,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,2、安全邊際率 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全性，還可以用安全邊際率來(lái)表示。計(jì)算公式如下：,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,3、安全邊際與保本點(diǎn)的關(guān)系分析 正常銷售量=保本點(diǎn)銷售量+安全邊際 1保本點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率 4、安全邊際與利潤(rùn)的關(guān)系分

13、析 因?yàn)?利潤(rùn)銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本 貢獻(xiàn)毛益-固定成本 銷售收入貢獻(xiàn)毛益率-固定成本 (銷售收入-保本點(diǎn)銷售收入)貢獻(xiàn)毛益率 所以 利潤(rùn)安全邊際貢獻(xiàn)毛益率,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,二、各因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)影響的分析 例313設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為9元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本為6元,固定成本為120000元。計(jì)算保本點(diǎn)銷售量。 (一)價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,(二)單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響,第二節(jié) 本量利依存關(guān)系分析的應(yīng)用,(三)固定成本變動(dòng)的影響,(四)產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，綜合考慮產(chǎn)、供、銷等方面的有關(guān)因素，正確

14、確定經(jīng)濟(jì)合理的品種構(gòu)成，也是提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性的一項(xiàng)重要措施，必須引起足夠的重視。,第三節(jié) 本量利的因素分析,一、各因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的分析 (一)單項(xiàng)因素發(fā)生變化時(shí)，測(cè)定對(duì)利潤(rùn)的影響，預(yù)計(jì)未來(lái)期間的利潤(rùn) (二)由于企業(yè)內(nèi)部采取某項(xiàng)行動(dòng)，將使有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，測(cè)定其對(duì)利潤(rùn)的影響，作為評(píng)價(jià)該行動(dòng)合理性的尺度。 (三)各因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的分析 假設(shè)例3-15的企業(yè)按國(guó)家規(guī)定普調(diào)副食補(bǔ)助，使單位變動(dòng)成本增加4%，固定成本增加1%，將會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)下降。為了抵銷這種影響，企業(yè)有兩個(gè)應(yīng)對(duì)措施；一是提高價(jià)格5，因提價(jià)會(huì)使銷量減少10；另一是增加產(chǎn)量20，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費(fèi)。,第三

15、節(jié) 本量利的因素分析,1、調(diào)工資后，如不采取措施，利潤(rùn)為: 利潤(rùn)100010-(61000)(14)-(20001000)(l1)730(元) 2、采取第一個(gè)措施的預(yù)計(jì)利潤(rùn)為: 利潤(rùn)1000(l10)10(l5)- 6(14%)(20001000)(ll%)804(元) 3、采取第二個(gè)措施的預(yù)計(jì)利潤(rùn)為: 利潤(rùn)1000(l+20)10-6(l4)- (2000+1000)(ll%)+500982(元),第三節(jié) 本量利的因素分析,二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的措施 (一)采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn) 例316某企業(yè)生產(chǎn)w產(chǎn)品，固定成本10000元，單價(jià)24元，單位變動(dòng)成本14元，銷售1800件產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80

16、00元。假設(shè)企業(yè)欲使利潤(rùn)增加50，即達(dá)到12000元，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手，采取相應(yīng)的措施。 1、減少固定成本 減少固定成本，可使利潤(rùn)相應(yīng)增加。為使利潤(rùn)增加50，應(yīng)該減少多少固定成本呢？,第三節(jié) 本量利的因素分析,假設(shè)固定成本為a，目標(biāo)利潤(rùn)12000元作為已知數(shù)，其它因素不變，代入本量利方程式: 12000180024-141800-a a6000(元) 如果其它它條件不變，固定成本從10000元減少到6000元，降低40，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。 2、減少變動(dòng)成本 按上述方法，設(shè)單位變動(dòng)成本為b，將其代入本量利方程式： 12000180024-1800b-10000 b11.78(元) 如

17、果其它條件不變，單位變動(dòng)成本從14元降低到11.78元，減少16，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。,第三節(jié) 本量利的因素分析,3、提高價(jià)格 按上述方法，設(shè)單位產(chǎn)品售價(jià)為R，將其代入本量利方程式： 120001800R26.22(元) 如果其它條件不變，單位產(chǎn)品的售價(jià)從24元提高到26.22元，提高9%，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。 4、增加銷售量 按上述方法，設(shè)銷售量為x，將其代入本量利方程式： 12000 24x14x10000 x 2200(件) 如果其它條件不變，銷售量從1800件增加到 2200件，增加 22，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。,第三節(jié) 本量利的因素分析,(二)采取綜合措施以實(shí)

18、現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn) 例317某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,單價(jià)10元/件,單位變動(dòng)成本6元/件,固定成本2000元,銷售和管理費(fèi)用(全部固定)1000元,銷售1000件,利潤(rùn)為1000元，假設(shè)該企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力,可以進(jìn)一步增加產(chǎn)量,但由于售價(jià)偏高,使銷路受到限制。為了打開銷路,企業(yè)準(zhǔn)備降價(jià)10%,爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1500元。 1、計(jì)算降價(jià)后實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需要的銷售量 如果銷售部門認(rèn)為,降價(jià)10%后可使銷量達(dá)到1500件，生產(chǎn)部門也可以將其生產(chǎn)出來(lái),則目標(biāo)利潤(rùn)就可以落實(shí)了。否則,還需繼續(xù)分析想辦法進(jìn)一步落實(shí)。,第三節(jié) 本量利的因素分析,2、計(jì)算既定銷量下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需要的單位變動(dòng)成本 假設(shè)銷售部門認(rèn)為，上述15

19、00件銷量達(dá)不到，降價(jià)10，只能使銷量增至1300件。為此，需要在降低成本上挖潛。 上面計(jì)算告訴我們,為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn),在降價(jià)10%的同時(shí),還需使單位變動(dòng)成本從6元降至5.54元。如果生產(chǎn)部門認(rèn)為這個(gè)目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn),目標(biāo)利潤(rùn)就可以落實(shí),否則,還要在固定成本的節(jié)約上想辦法。,第三節(jié) 本量利的因素分析,3、計(jì)算既定產(chǎn)銷量和單位變動(dòng)成本下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需要的固定成本 假設(shè)生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過(guò)努力，單位變動(dòng)成本可能降低至 5.60元。為此，企業(yè)還要壓縮固定成本支出。 固定成本銷量單位貢獻(xiàn)毛益目標(biāo)利潤(rùn) 130010(1-10%)5.60-1500 2920（元）,第四節(jié) 利潤(rùn)敏感性分析,敏感分析是研究與分析一個(gè)系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化而引起其狀態(tài)或輸出結(jié)果變化的敏感程度的方法。 一、有關(guān)因素發(fā)生多大變化，使盈利轉(zhuǎn)為虧損 (一)單價(jià)的最小值 設(shè)單價(jià)為R,則100000(R-1.20)-400000 R1.60(元),第四節(jié) 利潤(rùn)敏感性分析,(二)單位變動(dòng)成本的最大值 設(shè)單位變動(dòng)成本為b,則 100000(2b)400000 b1.60(元),第四節(jié) 利潤(rùn)敏感性分析,(三)固定成本最大值 設(shè)固定成本為a,則 100000(21.