1、第三章 消費稅會計,2020年6月27日星期六,2020年6月27日星期六,學習目標 （一）知識目標 了解消費稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識； 掌握消費稅應(yīng)納稅額的確定； 掌握企業(yè)涉及消費稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理； 掌握進行消費稅納稅申報的基本知識。 （二）技能目標 能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析； 具備運用理論知識進行消費稅會計處理的能力。,2020年6月27日星期六,第一節(jié) 消費稅概述,一、消費稅的概念,消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。,2020年6月27日星期六,二、消費稅的特點,征稅對象具有選擇性 2. 征稅環(huán)節(jié)具有單

2、一性 3. 平均稅率水平比較高且稅負差異大 4. 征收辦法具有靈活性 5. 稅負具有轉(zhuǎn)嫁性,2020年6月27日星期六,三、消費稅的納稅人,消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。,2020年6月27日星期六,四、消費稅的征稅對象與納稅環(huán)節(jié),（一）征稅對象 消費稅的征稅對象具體包括14類消費品，分為以下5大類： （1）特殊消費品 （2）奢侈品、非生活必需品 （3）高能耗及高檔消費品 （4）不可再生和替代的石油類消費品 （5）具有一定財政意義的消費品,2020年6月27日星期六,（二）納稅環(huán)節(jié),2020年6月27日星期

3、六,五、消費稅的稅目與稅率,1. 稅目 消費稅暫行條例采用了列舉法和概括法共設(shè)置了14個稅目，主要包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板。 有的稅目還進一步劃分為若干子目。 消費稅屬于價內(nèi)稅。 2. 稅率 消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式,2020年6月27日星期六,第二節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額的計算,一、消費稅的計稅依據(jù),2020年6月27日星期六,（一）從價計征的計稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率 1. 銷售額的一般確定方法: 生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品的計稅

4、依據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售額，銷售額應(yīng)為納稅人銷售應(yīng)稅消贊品向購買方收取的全部價款和價外費用。 2. 包含包裝物的銷售額的確定 3. 含增值稅銷售額的換算 其換算公式為： 應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）,2020年6月27日星期六,4. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定 （1）同類消費品的銷售價格 （2）組成計稅價格的確定 組成計稅價格（成本利潤）（1比例稅率） 成本（1成本利潤率）（1比例稅率） 5. 委托加工的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定 組成計稅價格（材料成本加工費）（1比例稅率） 6. 進口的應(yīng)稅消費品的銷售額的確定 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1比例稅率）,

5、2020年6月27日星期六,（二）從量計征的計稅依據(jù)的確定 從量計征消費稅時，通常以應(yīng)稅消費品的重量、容積或者數(shù)量為計稅依據(jù)，并按照每單位應(yīng)稅消費品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額就是定額稅率。 1. 銷售數(shù)量的確定 2. 計量單位的換算標準,2020年6月27日星期六,（三）從價從量復(fù)合計征的計稅依據(jù)的確定 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用從價從量復(fù)合計征方法。 自產(chǎn)自用：組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 委托加工：組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 進口：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進口數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）,2020年6

6、月27日星期六,（四）計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定 （1）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。 （2）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 （3）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 （4）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。,2020年6月27日星期六,二、消費稅應(yīng)納稅額的計算,（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算 1.一般公式的確定 （1）從價定率計算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷

7、售額適用稅率 【例3-1】 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月15日，向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅的銷售額30萬元，增值稅稅額5.1萬元；10月20日，向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅的銷售額468萬元?；瘖y品適用消費稅稅率30%，計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額。 化妝品的應(yīng)稅銷售額304.68（117%）34萬元 應(yīng)納消費稅稅額3430%10.2萬元,2020年6月27日星期六,（2）從量定額計算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額 【例3-2】 某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格2 800元。該啤酒適用稅率為

8、每噸單位稅額220元，計算8月該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額。 應(yīng)納消費稅稅額40022088 000元 （3）從價定率和從量定額復(fù)合計算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)稅銷售額比例稅率 【例3-3】 某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元，計算該企業(yè)8月應(yīng)納消費稅稅額。 應(yīng)納消費稅稅額502 0000.000 0515020%35萬元,2020年6月27日星期六,2. 外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅額當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當期準予扣

9、除的外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價當期購進的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 【例3-4】 某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。煙絲適用的消費稅稅率為30%，計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已納消費稅稅額。 當期準予扣除的外購煙絲買價20501060萬元 當月準予扣除的外購煙絲已納消費稅稅額6030%18萬元,2020年6月27日星期六,需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購

10、珠寶玉石的已納稅額。 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅額。 允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅額一律不得扣除。,2020年6月27日星期六,（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納消費稅稅額同類消費品的銷售價格或組成計稅價格消費稅稅率 【例3-5】 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8 0

11、00元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)納消費稅稅額。 組成計稅價格8 000（15%）（130%）12 000元 應(yīng)納消費稅稅額12 00030%3 600元,2020年6月27日星期六,（三）委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 1. 一般計算公式 應(yīng)納消費稅稅額同類消費品的銷售價格或組成計稅價格消費稅稅率 2. 委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 當期準予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額 需要說明的是，納稅人用委托

12、加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納稅額。,2020年6月27日星期六,【例3-6】 某鞭炮企業(yè)8月份受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收到委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。鞭炮的適用稅率15%，計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅稅額。 鞭炮的組成計稅價格（304）（115%）40萬元 代收代繳消費稅稅額4015%6萬元,2020年6月27日星期六,（四）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅 （五）進口一般貨物應(yīng)納消費稅的計算 1從價定率計征應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)

13、納稅額組成計稅價格消費稅稅率 【例3-7】 某商貿(mào)公司，7月份從國外進口一批應(yīng)稅消費品，已知該批應(yīng)稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅l8萬元，假定進口的應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為l0%。請計算該批消費品進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅稅額。 組成計稅價格（9018）（110%）120萬元 應(yīng)納消費稅稅額12010%12萬元,2020年6月27日星期六,2從量定額計征應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 3從價從量復(fù)合計征應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額組成計稅價格消費稅稅率應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額,2020年6月27日星期六,第三節(jié) 消費稅的會計處理,一、會計科目的設(shè)置,應(yīng)交稅費應(yīng)

14、交消費稅 營業(yè)稅金及附加,2020年6月27日星期六,二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理,1. 一般結(jié)算方式下的會計處理 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本并計算應(yīng)繳納的消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,2020年6月27日星期六,企業(yè)按規(guī)定期限上繳稅金時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸:銀行存款 月末結(jié)轉(zhuǎn)稅金 借:本年利潤 貸:營業(yè)稅金及附加 發(fā)生銷貨退回或者退稅時，作相反會計分錄,2020年6月27日星期六,2. 分期收款結(jié)算方式下的會計處理 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 在合同約定的收

15、款日期，應(yīng)按照應(yīng)收款項 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：分期收款發(fā)出商品,2020年6月27日星期六,3. 預(yù)收賬款方式下的會計處理 在收到預(yù)收款項時， 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 企業(yè)在發(fā)出商品時 借：預(yù)收賬款、銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本并計算提取的消費稅稅額，其會計處理與一般結(jié)算方式相同。,2020年6月27日星期六,三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的會計處理,1. 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理 借：生產(chǎn)成本 貸：自制半成品 2. 用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的會計處理 借：生產(chǎn)成本 貸：自制半成

16、品 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 3. 用于其他方面的會計處理 借：在建工程、營業(yè)費用、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出、固定資產(chǎn)等 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅,2020年6月27日星期六,四、包裝物消費稅的會計處理,出租、出借包裝物,隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物,隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物,隨同產(chǎn)品銷售但另收取押金的包裝物,2020年6月27日星期六,五、委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理,1. 委托方收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費品的會計處理 借：委托加工物資 半成品委托外部加工自制半成品 生產(chǎn)成本委托加工產(chǎn)品等 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等 2. 委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

17、稅消費品的會計處理,2020年6月27日星期六,3. 受托方代收代繳消費稅的會計處理 受托方在委托方提貨時代收消費稅 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 按照應(yīng)代收的消費稅 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 受托方上繳代收的消費稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款,2020年6月27日星期六,六、進口應(yīng)稅消費品的會計處理,借：固定資產(chǎn)、材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,2020年6月27日星期六,七、金銀首飾消費稅的會計處理,金銀首飾包裝物應(yīng)納消費稅的會計處理,自購自銷金銀首飾應(yīng)納消費稅的會計處理,受托代銷金銀首飾應(yīng)納消

18、費稅的會計處理,自購自用金銀首飾應(yīng)納消費稅的會計處理,2020年6月27日星期六,（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 （2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。 （3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。 （4）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。,一、納稅義務(wù)發(fā)生時間,2020年6月27日星期六,第四節(jié) 消費稅的征收管理,二、納稅期限及納稅地點,納稅期限 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期