1、,2.購買國債： 利息收入= 1003.02%=3.02（萬元） 比較可見，企業(yè)債券收益高于國債。購買企業(yè)債券收益每年增加3.46-3.02=0.44萬元。但企業(yè)債券的安全性不及國債。,第一節(jié) 企業(yè)納稅籌劃的概念與意義 第二節(jié) 企業(yè)納稅籌劃的原則與特點(diǎn) 第三節(jié) 企業(yè)納稅籌劃的基本方法,第一章 企業(yè)納稅籌劃概述,第一節(jié) 企業(yè)納稅籌劃的概念與意義,一、企業(yè)納稅籌劃的概念,荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局編寫的國際稅收詞典定義：納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或?qū)€(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到繳納最低稅收之目的。 印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威認(rèn)為：納稅籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)

2、的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。,納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少納稅或遞延納稅的一系列謀劃活動(dòng)。從廣義上來看，包括節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三種形式。,定義,納稅籌劃辨析：,納稅籌劃與偷稅 刑法界定的偷稅與處罰：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳

3、通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 是否違法是納稅籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別,納稅籌劃與欠稅 欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。 納稅籌劃與欠稅不同，是指通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為，通過實(shí)施籌劃方案后，使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)，或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù)，或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。,納稅籌劃與騙稅 騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)

4、或產(chǎn)生了退稅行為，以騙稅國家出口退稅款。 納稅籌劃與避稅 避稅是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。 避稅最大的特點(diǎn)是它的非違法性 ，廣泛應(yīng)用在國際稅收領(lǐng)域。,二、納稅籌劃的意義： 1.有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，減少稅務(wù)違法行為； 2.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化； 3.有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平； 4.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置； 5.有利于提高企業(yè)的競爭力； 6.有利于不斷健全和完善稅制。,第二節(jié) 企業(yè)納稅籌劃的原則與特點(diǎn),一、原則 守法原則 保護(hù)性原則 時(shí)

5、效性原則 整體性原則,二、特點(diǎn) 不違法性 超前性 目的性 普遍性 多變性 專業(yè)性 風(fēng)險(xiǎn)性, 至下節(jié),第三節(jié) 企業(yè)納稅籌劃的基本方法,一、節(jié)稅（tax saving） 含義：在稅法范圍內(nèi)，當(dāng)有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人通過合理安排經(jīng)營、投資及籌資行為，選擇稅負(fù)最輕的納稅方案的行為。 方法 利用稅收優(yōu)惠政策或鼓勵(lì)性政策進(jìn)行節(jié)稅； 通過選擇不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行節(jié)稅； 通過選擇企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營方式及投融資方式進(jìn)行節(jié)稅。,二、避稅（tax avoidance） 含義：納稅人在熟知現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法中的模糊、疏漏之處，通過精心安排經(jīng)營及投融資活動(dòng)，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的

6、目的。 分類 1.按稅境分： 國內(nèi)避稅 國際避稅,2.按稅收法規(guī)分： 利用選擇性條款避稅； 利用彈性條款避稅； 利用不明確條款避稅； 利用矛盾性條款避稅。 方法 1.價(jià)格轉(zhuǎn)讓法：又稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行避稅的常用技術(shù)，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過制定內(nèi)部價(jià)格來轉(zhuǎn)移利潤，以便使整體稅負(fù)最輕。,例：A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，所得稅稅率分別為tA、tB,且tA tB ，若按正常價(jià)格交易，兩企業(yè)的利潤分別為PA、PB，為減輕稅負(fù)，決定采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，具體做法是,A賣給B的產(chǎn)品低于正常價(jià)格，B賣給A的產(chǎn)品高于正常價(jià)格。假定交易后，兩企業(yè)的利潤分別為PA、PB ，且PA -PA= PB - PB，比較轉(zhuǎn)讓定價(jià)前后兩企業(yè)的稅負(fù)情

7、況。,分析： 轉(zhuǎn)讓定價(jià)前的稅負(fù)總額為T= tA PA+ tB PB 轉(zhuǎn)讓定價(jià)后的稅負(fù)總額為T = tA PA + tB PB 比較： T - T= （PA -PA） tA + （PB -PB） tB = （PA -PA）（ tA-tB ）0 有 T T 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)的稅負(fù)總額下降了。,2.成本（費(fèi)用）調(diào)整法 是指通過對成本的合理調(diào)整或分?jǐn)?，來沖抵應(yīng)稅所得，以達(dá)避稅目的。 3.融資（籌資）法 靠企業(yè)自我積累的稅負(fù)相對較重； 向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款的稅負(fù)居中； 企業(yè)內(nèi)部集資（內(nèi)部發(fā)行債券、職工入股等）及企業(yè)之間拆借資金的稅負(fù)較輕；,4.租賃法 租賃有助于降低出租和承租雙方的稅負(fù)。對出租方來說， 租金收入比利潤的稅負(fù)要低；對承租方來說，租金支出可 以在稅前扣除，從而減少應(yīng)稅利潤。 5.低稅區(qū)避稅法 是指將生產(chǎn)經(jīng)營地盡量轉(zhuǎn)到稅負(fù)較輕的地區(qū)以減輕稅負(fù)。 包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、國家級及省市設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高 新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園等，一般這些地區(qū)適用稅率較低、稅收優(yōu)惠 政策較多。,6.利用國際稅收協(xié)定 國際稅收協(xié)定對FDI有一些保護(hù)性條款，比如，根據(jù)協(xié)定，東道國只能對FDI常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得征稅?？鐕究梢岳眠@些條款避稅。,三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 含義：指納稅人在繳納稅款后，通過種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程，可以是全部轉(zhuǎn)嫁，也可以是部分轉(zhuǎn)嫁。 特點(diǎn)： 納稅人與負(fù)稅人不是同一人 不會(huì)減