1、.施工總承包條件下的工程分包流程審計【摘要】建筑業(yè)工程分包可以分為專業(yè)分包和勞務分包，工程分包是施工總承包企業(yè)保證工程項目質量、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關鍵環(huán)節(jié)，也是彌補施工企業(yè)資源不足、達到建設預期目標的重要途徑。加強工程分包流程的內(nèi)部審計，對于規(guī)范施工總承包企業(yè)經(jīng)營管理，強化內(nèi)部控制，遏制腐敗有著積極的促進作用?！娟P鍵詞】施工總承包分包流程內(nèi)部審計建筑業(yè)企業(yè)資質分為施工總承包、專業(yè)承包和勞務分包三個序列。取得施工總承包資質的企業(yè)，可以承接施工總承包工程。施工總承包企業(yè)可以對所承接的施工總承包工程內(nèi)各專業(yè)工程全部自行施工，也可以將專業(yè)工程或勞務作業(yè)依法分包給具有相應資質的專業(yè)承包企業(yè)或勞務分包企業(yè)

2、。本文所述工程分包是指專業(yè)工程分包和勞務作業(yè)分包，所討論的審計是在施工總承包企業(yè)依法（或合同約定）分包的前提下所實施的內(nèi)部審計。一、工程分包招標審計工程分包招標是新形勢下提高施工總承包企業(yè)經(jīng)營管理能力，擴大企業(yè)市場份額，促進企業(yè)健康發(fā)展的客觀要求，是保證建設項目工程質量和施工安全，提高施工總承包企業(yè)經(jīng)濟效益，遏制分包交易中滋生腐敗現(xiàn)象的關鍵環(huán)節(jié)，施工總承包企業(yè)應當建立切實可行的工程分包招標工作管理制度，并加強工程分包招標環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計。工程分包招標范圍的審計。審計人員應獲取企業(yè)工程分包管理制度、總承包合同書、施工組織設計等文件資料，審核企業(yè)分包管理制度制定的合法性、合理性，審核擬進行工程分包招

3、標的范圍、分包形式是否符合國家法律法規(guī)、業(yè)主合同約定及本企業(yè)管理制度的規(guī)定，確認是否存在違規(guī)分包、違法轉包或規(guī)避招標等行為，審查是否存在對本單位具備施工能力的分部分項工程進行了分包招標。工程分包招標方式的審計。工程分包招標可以采用公開招標、邀請招標等方式，公開招標應依照規(guī)定程序在公開出版物或媒體上發(fā)布招標公告，邀請招標應向合格分包單位發(fā)送投標邀請書。審計人員應獲取企業(yè)刊登招標公告的公開出版物，審核招標公告發(fā)布的媒介是否符合國家法律法規(guī)及企業(yè)管理制度的規(guī)定，招標公告的具體內(nèi)容是否符合招標范圍及管理制度的規(guī)定；獲取邀請投標文書，審核所邀請的分包單位條件、分包單位家數(shù)是否符合規(guī)定，確定招標方式及程序

4、是否符合規(guī)定。工程分包招標文件的審計。審計人員應獲取招標文件，審核招標程序規(guī)定的合法性、合理性及完整性，審核招標文件中對投標人資格、技術標準、交易條件、報價要求、評標標準、主要合同條件等要素是否完備、明確，審核標底的編制程序、方法是否符合規(guī)范要求，審核工程量清單的編制是否做到了“四統(tǒng)一”，即統(tǒng)一項目編碼、項目名稱、計量單位及工程量計算規(guī)則，審核招標文件中是否存在對潛在投標人的不合理的限制性條款，審核對招標文件澄清或修改的文書形式及時間是否符合規(guī)定，審核對投標文件報送時間的要求是否合理，審核專業(yè)分包或勞務分包工程的劃分是否符合規(guī)定，工期要求是否符合總包合同的約定。工程分包投標人資格的審計。審計人

5、員應獲取投標人企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、建筑業(yè)企業(yè)資質證書、安全生產(chǎn)許可證、財務狀況資信證明等資料，審核投標人在資金、技術、人員、裝備等方面是否具備招標文件及總包合同要求的能力或條件，投標人必須具有相應的專業(yè)承包企業(yè)資質或者勞務分包企業(yè)資質，并在其資質等級許可的范圍內(nèi)參加投標。工程分包開標評標的審計。開標時間和地點應當在招標文件中確定的時間和地點公開進行，審計人員應審核投標文件提交時間是否符合規(guī)定，約定的投標保函（保證金）是否及時足額提交；監(jiān)督開標程序是否符合企業(yè)管理制度以及招標文件的規(guī)定，獲取評標人員資料，審核評標委員會的組成是否符合制度規(guī)定，成員人數(shù)及資歷是否符合要求，同時注意審查評標人員是否與投

6、標人存在利害關系，獲取評標標準和方法的文件資料，審核其是否與招標文件規(guī)定的內(nèi)容相一致，評標委員會是否依據(jù)評審標準和程序對投標文件進行了評審；審核合格中標候選人的推薦程序是否符合規(guī)定，審查開標、評標、定標過程記錄的完整性，確定開標、評標、定標等不相容職務是否分離，分析是否存在舞弊的可能性；監(jiān)督中標公示程序是否符合規(guī)定，公示結束符合規(guī)定條件的，應向投標人發(fā)送中標通知書，審計人員應監(jiān)督中標通知書的發(fā)放。實施本環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計后，審計人員應著重對工程分包招標環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性進行評價，對不完善的控制環(huán)節(jié)及風險管理的有效性提出改進和提高的建議。二、工程分包合同審計在發(fā)出中標通

7、知書后，施工總承包企業(yè)應要求中標的分包單位提供銀行履約保函（或保證金），同時準備合同文件文本，著手進行合同談判，簽訂工程分包合同是明確合同主體權利義務，確保工程項目順利實施的有效保證措施。在實際工作中，經(jīng)常存在未簽合同先上場的情況，一些敏感的經(jīng)濟條款不能及時進行書面約定，施工過程中出現(xiàn)超撥款現(xiàn)象，完工后發(fā)生扯皮和經(jīng)濟糾紛，給企業(yè)造成不應有的損失。因此，在合同簽訂前實施內(nèi)部審計是加強企業(yè)經(jīng)營管理的一種必要而且有效的管理手段。分包合同合法性的審計。審計人員應獲取分包單位企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、建筑業(yè)企業(yè)資質證書、安全生產(chǎn)許可證、財務狀況資信證明、經(jīng)營業(yè)績證明等資料，確定分包單位是否具備與分包工程內(nèi)容相適

8、應的資質和能力；獲取分包單位提供的公證文書，審核分包單位法人委托書的真實性，確定是否存在掛靠等違規(guī)現(xiàn)象；審核分包合同的簽訂是否遵循了公平合理的原則，是否充分體現(xiàn)了合同雙方權利和義務的平等性。分包合同條款的審計。招標文件中所包括的合同條件是簽訂工程分包合同的基礎，審計人員應重點關注合同條款的訂立是否與招標、投標過程中形成的要約與承諾保持一致。通過獲取招標文件、投標文件、分包合同文本，審核分包工程承包范圍是否與其資質和能力相適應，合同工期、工程質量標準是否符合總包合同的約定，審查工程量清單是否與招標文件、投標文件相一致，安全文明施工等措施項目的投入、驗收標準、程序及安全生產(chǎn)責任是否明確；審核是否約

9、定了履約保函（保證金）的提交數(shù)額，合同簽訂前是否已經(jīng)足額收?。缓贤瑑r款的計算是否準確，結算方式和支付程序的約定是否明確；審查是否約定工程材料供應范圍、供應方式、結算程序，是否約定材料預算價格及材料價差調(diào)整標準及程序，是否約定分包工程材料節(jié)超的處理原則、方法及程序；審核是否約定風險范圍和風險費用的計算方法，超出風險范圍時的綜合單價調(diào)整方法是否明確；審核各類工程變更價款的調(diào)整方法是否進行了約定，是否約定了工程量變更超過一定幅度或清單項目特征描述不準確而引起的對綜合單價進行調(diào)整的程序和方法；重點審核隱蔽工程、工程變更簽證程序及手續(xù)的約定是否明確，即應明確在什么時點簽證、應該具備哪些手續(xù)、必須由哪些人

10、簽認才能作為結算的依據(jù)，對單張簽證的權力限制和對累積簽證價款的總量達到一定限額的限制都應予以明確；審核工程驗收程序的確定是否符合規(guī)范；違約、索賠及爭議處理的原則程序是否合法、合理。分包合同管理的審計。審核本企業(yè)是否建立了分包合同管理制度，對分包合同管理是否安排專人負責，是否建立合同管理臺賬并進行跟蹤管理；獲取分包合同文件，審核其組成是否完整，合同文件組成主要包括：分包協(xié)議書、中標通知書、投標書及其附件、除總包合同工程價款之外的總包合同文件、分包合同專用條款及通用條款、工程建設標準、圖紙及有關技術文件、合同履行過程中總承包方和分包人協(xié)商一致的其它書面文件等；對于合同執(zhí)行過程中發(fā)生的情況變化，是否

11、及時簽訂補充協(xié)議并進行登記，審計人員應著重審查補充協(xié)議與原合同是否存在實質性背離。企業(yè)內(nèi)部審計部門應在合同審簽過程中嚴格把關，對審核過程中發(fā)現(xiàn)的一些未明確、可能存在爭議的事項應建議合同管理部門在專用條款中加以完善，以便在合同執(zhí)行和竣工結算過程中更好地維護合同雙方的權益。三、工程分包施工過程審計上場階段的審計。審計人員應審查分包單位是否已經(jīng)簽訂分包合同，獲取分包單位上場設備、人員清單及資格證書，現(xiàn)場觀察并審核實際到場設備、人員是否與合同約定相符，判斷其是否具備完成合同工程的履約能力；著重審查分包單位是否存在違規(guī)分包、層層轉包等行為；獲取分包單位授權委托書，審核現(xiàn)場負責人執(zhí)行合同、辦理具體事務的合

12、法性、有效性。款項支付的審計。審查分包合同是否約定了各類保函的提交，是否約定了預付款條件。沒有提交開工預付款保函的，不得支付工程預付款；沒有提交履約保函的，不得支付工程進度款；審核工程進度款的支付是否依據(jù)期間計量辦理，并履行相關的內(nèi)部控制審批手續(xù)。施工過程的審計。獲取分包工程施工技術資料，審核施工方案是否經(jīng)過批準；現(xiàn)場觀察駐地建設、施工臨設等是否滿足合同要求；獲取月度施工計劃，結合實際完成情況檢查是否存在因管理問題造成返工、窩工等情況，分析其履行合同的能力；獲取技術交底、隱蔽工程驗收等資料，審核質量控制體系是否滿足規(guī)范的要求，監(jiān)督項目部切實履行總包單位的管理職能，杜絕“包而不管”或“以包代管”

13、的現(xiàn)象；審核安全設施、用具投入以及安全生產(chǎn)人員培訓情況，確定是否能夠滿足安全生產(chǎn)規(guī)范要求；獲取中間計量資料，審核中間計量工程量是否依據(jù)分包單位提交的已完工程量報告，是否由主管工程師進行現(xiàn)場驗工盤點并經(jīng)相關負責人審核批準簽認，審批手續(xù)是否及時、完整；獲取施工圖紙、工程量清單、工程量控制臺賬，與期間驗收工程量相核對，對于審計發(fā)現(xiàn)超出合同約定的計量項目，查證屬實的，應提示項目部在以后的工作中注意并要求其簽訂補充協(xié)議，完善相關手續(xù)；對于設計變更增加的工程量，應審核工程變更是否基于以下變化：工程量增減，質量及特性的變更，工程標高、基線、尺寸等變更，工程的刪除，施工順序的改變，永久工程的附加工作、設備、材

14、料和服務的變更等。以設計單位簽發(fā)的設計變更通知書和監(jiān)理單位簽發(fā)的設計變更指令作為執(zhí)行的依據(jù)，同時注意審核設計變更及簽證管理控制體系的關鍵環(huán)節(jié)，即：操作流程、流程環(huán)節(jié)中的責任人、責任人的管理權限、流程環(huán)節(jié)的確認時限、否決等是否與合同約定相一致，確定變更內(nèi)容的真實性、合理性，同時注意工程變更減少工程量的核減。因為各類簽證具有較強的時效性，基于審計資源有限的考慮，應督促項目部加強工程簽證的管理。審核各項工程材料領用、款項撥付及轉賬是否及時，是否實行限額發(fā)料以控制消耗，各項費用負擔是否明確并切實執(zhí)行，經(jīng)辦人員是否符合合同的約定，簽字手續(xù)是否完備；審核質量保證金是否按合同約定及時、足額扣留；審核營業(yè)稅費

15、是否按稅法規(guī)定代扣代繳并履行相關手續(xù)。四、工程分包結算審計工程分包結算審計是總承包企業(yè)分包管理的最后一道關口，對于保障總承包企業(yè)的合法權益，降低工程施工成本有著至關重要的作用。分包結算審計主要是對各類資料的審計，審計人員應仔細閱讀工程分包合同，厘清分包工程范圍和內(nèi)容，以圖紙、技術聯(lián)系單、設計變更單、現(xiàn)場簽證單等技術資料為基礎，重點審查結算依據(jù)的合法性、完整性、有效性。結算工程量的審計。獲取圖紙以及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，按規(guī)定方法和程序對分包工程細目進行逐項計算、匯總，然后與分包結算工程量進行比對，審核其是否存在差異。以經(jīng)過計算審核的實際完成工程量為依據(jù)，與項目部提供的合同內(nèi)工程量進行對比，審核

16、其完整性、準確性。對于實際完成工程量與合同清單量之間的差異，審計人員應獲取技術聯(lián)系單、設計變更單、現(xiàn)場簽證單等各類技術資料，審核其完整性，確認各種簽字手續(xù)、程序是否完備，是否與分包合同條款的約定相一致，是否符合內(nèi)部控制的要求。重要的變更項目還應進一步審查驗收記錄，必要時實地勘察變更部位，確定變更工程內(nèi)容的真實性、變更工程量的準確性。審計人員還應重點審查工程量清單漏項、多余項等錯誤的調(diào)整以及設計變更減少項目工程量扣除的正確性。因為工程變更構成原因復雜，規(guī)律性較差，發(fā)生時間長，而且可能存在分包合同條款簽訂不嚴謹?shù)纫蛩?，因此，加強工程變更簽證的審計監(jiān)督也就顯得尤為重要。結算單價或總價的審計。審計人員

17、應審查結算綜合單價與分包合同約定是否一致，除合同另有約定外，綜合單價的調(diào)整應參照工程量清單計價規(guī)范的原則確定，即：工程量清單漏項或由于設計變更引起新的工程量清單項目，其相應綜合單價由分包人提出，經(jīng)總承包人確認后作為結算的依據(jù)；由于設計變更引起工程量數(shù)量有誤或設計變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內(nèi)的，應執(zhí)行原有的綜合單價，屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由分包人提出，經(jīng)總承包人確認后作為結算的依據(jù)。審計人員可以依據(jù)上述原則審查綜合單價調(diào)整依據(jù)是否充分，計算是否準確，是否履行了相應的審批手續(xù)并簽訂了補充協(xié)議。同時注意審查因清單多余項目或變更減少的項目，

18、結算中是否扣除相應價款。對于分包合同中沒有的、變更的項目，應審核其綜合單價確定的合理性、計算的準確性。對于措施費等總價項目，應結合分包合同、施工方案等審查結算金額的合理性、準確性。合同外計量的審計。本文所指合同外計量是指未納入合同清單的、不屬于工程變更的項目的計量，合同外計量是總承包企業(yè)效益流失的主要途徑，也是加強項目管理的關鍵控制環(huán)節(jié)。審計人員應重點審查合同外計量項目的合理性，是否與合同工程量清單的工作內(nèi)容有重復，審查簽證時間的及時性、簽證手續(xù)的完整性，審核單價確定依據(jù)的合理性。主要工程材料的審計。獲取物資采購、供應計劃資料并與會計記錄相核對，審查材料費核銷或轉賬的準確性，獲取施工期間材料價格信息資料，結合合同約定及預算價格，分析節(jié)超原因，對于材料節(jié)余比例超過一定范圍的，應分析其真實性及是否存在工程質量隱患，對于超支比例超過一定范圍的，結合預算價格與實際價格信息進行分析，審核其是否存在倒賣工程材料、套