1、中級財務會計學（上）,廣東商學院會計學院 陳美華,第三章 金融資產(chǎn),本章內(nèi)容： 金融資產(chǎn)概述 貸款和應收款項 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值,第三章 金融資產(chǎn),第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 一、金融工具的概念及特征 （一）金融工具的概念 一般理解：金融工具一般是指金融市場上資金的需求者向供應者出具的書面憑證，如支票、匯票、債券、息票、股票、認股權(quán)證、交割單、信托收據(jù)、收款憑證等。 金融工具項目則指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金及以合同、權(quán)證等表現(xiàn)的收款的權(quán)利或付款的義務。 定義：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。,第三章 金融資產(chǎn),（二）金融工具

2、的特征 1、合同規(guī)定的權(quán)利和義務 2、收到或支付現(xiàn)金或其他金融工具為基本條件 3、所帶來的現(xiàn)金流可以是不確定的。 二 、金融工具的分類 （一）按形式分類 1、基本金融工具 一般意義上的取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約。 2、衍生工具 附著于基本金融工具之上的金融工具。,第三章 金融資產(chǎn),定義：是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少

3、的初始凈投資； （3）在未來某一日期結(jié)算。 常見衍生金融工具： 遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)。,第三章 金融資產(chǎn),3、混合工具 （1）嵌入衍生工具：是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。 （2）混合工具：嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。,第三章 金融資產(chǎn),（二）按內(nèi)容分類 1、金融資產(chǎn)：是指企業(yè)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； 第五十六條 金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： （一）現(xiàn)金； （二）持有的其他單位的權(quán)益工具

4、； （三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； （四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利；,第三章 金融資產(chǎn),（五）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； （六）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。,第三章 金融資產(chǎn),基本類別： （1）交易性金融資產(chǎn)：近期出售；獲利、公允價值計量，公允價值變動計入當期損益；

5、（2）持有至到期投資：到期日固定；回收金額固定或可確定；有明確意圖或能力；持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)； （3）貸款和應收款項； （4）可供出售金融資產(chǎn)。,第三章 金融資產(chǎn),2、金融負債：是指企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務 （1）交易性金融負債 （2）其他金融負債 3、權(quán)益性工具：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。 自身權(quán)益工具 非自身權(quán)益工具,第三章 金融資產(chǎn),第二節(jié) 貸款及應收款項 一、 應收票據(jù) （一）核算內(nèi)容 商品購銷（商業(yè)匯票：帶息與不帶息；銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票） （二）入帳金額 按票面價值入帳。 （三）不帶息票據(jù)的賬務處理（以商業(yè)承

6、兌匯票為例） 例2-8：甲公司6月4日銷售商品給乙公司一批，價款100000元，應繳增值稅17 000元，乙公司簽發(fā)3個月期的商業(yè)承兌匯票一張。,第三章 金融資產(chǎn),（1）收到票據(jù) 借：應收票據(jù) 117 000 貸： 主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費-應繳增值稅（銷) 17 000 （2）-1，到期收回時 借：銀行存款 117 000 貸：應收票據(jù) 117 000 （2）-2，到期無法收回時 借：應收賬款 117 000 貸：應收票據(jù) 117 000,第三章 金融資產(chǎn),（3）票據(jù)貼現(xiàn)（背書轉(zhuǎn)讓）時（假定7月21日轉(zhuǎn)讓，貼現(xiàn)率7%） 貼息的計算： 貼息=票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)到期價值

7、=票據(jù)面值+票據(jù)面值票面利率期限 貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期價值-貼息 注意：1、貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日到到期日（計算方法：去頭不去尾）； 2、票面利率與期限應一致。 本例：票據(jù)到期價值=票據(jù)面值 貼息=117000745/360=1023.75 貼現(xiàn)所得額=117 000-1023.75=115976.25,第三章 金融資產(chǎn),借：銀行存款 115 976.25 財務費用 1 023.75 貸： 應收票據(jù) 117 000 同時，在備忘錄中登記！ （4）-1：付款人到期按期還款 在備忘錄中注銷連帶責任 （4）-2：付款人到期按期無力還款 借：應收賬款-乙公司 117 000 貸： 銀行存款 117 000,第

8、三章 金融資產(chǎn),（4）-3：付款人到期按期無力還款，家公司也無力還款； 借：應收賬款-乙公司 117 000 貸： 短期貸款 117 000 注意：銀行承兌匯票的賬務處理！ （四）帶息票據(jù)的賬務處理（以商業(yè)承兌匯票為例） 例2-9：甲公司6月4日銷售商品給乙公司一批，價款100000元，應繳增值稅17 000元，乙公司簽發(fā)3個月期票面利率為10的商業(yè)承兌匯票一張。,第三章 金融資產(chǎn),（1）收到票據(jù) 借：應收票據(jù) 117 000 貸： 主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費-應繳增值稅（銷) 17 000 （2）-1，到期收回時 借：銀行存款 119 925 貸：應收票據(jù) 117 000 貸：財

9、務費用 2 925 （2）-2，到期無法收回時 借：應收賬款 119 925 貸：應收票據(jù) 117 000 貸：財務費用 2 925,第三章 金融資產(chǎn),（3）票據(jù)貼現(xiàn)（背書轉(zhuǎn)讓）時（假定7月21日轉(zhuǎn)讓，貼現(xiàn)率7%） 本例：票據(jù)到期價值=117 000+117 00010%3/12 =119 925 貼息=119 9257%45/360=1049.34 貼現(xiàn)所得額=119925-1049.34=118 875.66 借：銀行存款 118 875.66 貸：應收票據(jù) 117 000 財務費用 1 875.66 同時，在備忘錄中登記！,第三章 金融資產(chǎn),（4）-1：付款人到期按期還款 在備忘錄中注銷

10、連帶責任 （4）-2：付款人到期按期無力還款 借：應收賬款-乙公司 119 925 貸： 銀行存款 119 925 （4）-3：付款人到期按期無力還款，家公司也無力還款； 借：應收賬款-乙公司 119 925 貸： 短期貸款 119 925 注意：銀行承兌匯票的賬務處理！,第二章 金融資產(chǎn),二、應收賬款 (一）核算內(nèi)容：銷售商品、提供勞務及附帶款項。 (二）入帳金額：按增值稅發(fā)票注明的發(fā)票價格入賬。 1、銷售折扣：按牌價的一定比例計算的銷售價格，俗稱打折，一般對發(fā)票價格無影響。對入賬價格無影響。 2、數(shù)量折扣：在牌價的基礎上，按購買數(shù)量多少確定的折扣比例。購買數(shù)量越多，折扣比例越高，一般對發(fā)票

11、價格無影響。對入賬價格無影響。 3、現(xiàn)金折扣：在發(fā)票價格的基礎之上，按還款期長短確定的折扣比例。償還時間越短，所享受的折扣比例越高。對入賬價格有影響。,第二章 金融資產(chǎn),現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)方式： 10000（2/10，1/20，N/30） 含義:發(fā)票價格為10 000元，10天之內(nèi)付款可享受2%的折扣；20天之內(nèi)付款可享受1%的折扣；30天之內(nèi)必須付清余款。 1、總價法：應收賬款按發(fā)票價格入賬，購買方提前還款所享受到的現(xiàn)金折扣沖減財務費用。 2、凈價法：應收賬款按發(fā)票價格扣除現(xiàn)金折扣后的金額入賬，購買方推遲還款所喪失的現(xiàn)金折記入減財務費用。,第二章 金融資產(chǎn),（三）賬務處理 1、總價法 例2-10

12、：甲公司6月4日銷售商品給乙公司一批，價款100000元，應繳增值稅17 000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。 （1）銷貨時 借：應收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費-應繳增值稅（銷) 17 000,第二章 金融資產(chǎn),（2）-1，10天內(nèi)收款 借：銀行存款 114 660 財務費用 2 340 貸：應收賬款 117 000 （2）-2，11-20天內(nèi)收款 借：銀行存款 115 830 財務費用 1 170 貸：應收賬款 117 000 （2）-3，21-30天內(nèi)收款 借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 117 000 注：該種方法把21

13、-30天內(nèi)收款，理解為正常收款日。,第二章 金融資產(chǎn),2、凈價法 例2-11：甲公司6月4日銷售商品給乙公司一批，價款100000元，應繳增值稅17 000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。 （1）銷貨時 借：應收賬款 114 660 貸：主營業(yè)務收入 97 660 應交稅費-應繳增值稅（銷) 17 000,第二章 金融資產(chǎn),（2）-1，10天內(nèi)收款 借：銀行存款 114 660 貸：應收賬款 114 660 （2）-2，11-20天內(nèi)收款 借：銀行存款 115 830 貸：應收賬款 114 660 財務費用 1 170 （2）-3，21-30天內(nèi)收款 借：銀行存款 117 00

14、0 貸：應收賬款 114 660 財務費用 2 340 注：該種方法把1-0天內(nèi)收款，理解為正常收款日。,第二章 金融資產(chǎn),（四）壞賬損失 1、概念及確認標準： （1）債務人破產(chǎn)或死亡，破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)無法清償； （2）逾期三年。 2、直接轉(zhuǎn)銷法 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款 3、備抵法 科目設置：應收賬款、壞賬準備（備抵科目）、資產(chǎn)減值損失,第二章 金融資產(chǎn),計提時 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準備 3 000 實際發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 1 000 貸：應收賬款 1 000 報表中列示 應收賬款凈額=應收賬款賬面金額-壞賬準備 500 000-2 000=498 000,第二章

15、 金融資產(chǎn),（1）應收賬款年末余額百分比法 壞帳準備的計提 年末余額=應收帳款年末余額0.5% 本年計提金額=年末余額-己計提金額 例2-12：例：某企業(yè)采用應收賬款百分比法核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例為0.5%,有關(guān)資料如下： （1）該企業(yè)從2001年開始計提壞賬準備，當年末應收賬款余額為800 000元； （2）2002年年末的應收賬款余額為1 200 000元； （3)2003年6月，又一筆應收賬款符合壞賬損失的確認條件，金額為4 000元；,第二章 金融資產(chǎn),（4）2003年10月，上述已核銷的壞賬又收回3000元； （5）2004年應收賬款年末余額為900,000元。 有關(guān)計提金

16、額及相應會計分錄如下： （1）壞賬準備年末余額=應收帳款年末余額0.5%=800 000 0.5%=4000（元) 本年計提金額=年末余額-己計提金額=4000-0=4000(元） 借：資產(chǎn)減值損失 4 000 貸：壞賬準備 4 000,第二章 金融資產(chǎn),（2）2002年末 壞賬準備 壞賬準備年末余額 =1 200 0000.5% 4000（1） =6000 2000（2） 本年應提金額 =6000-4000=2000 （3）4000 3000（4） 借：資產(chǎn)減值損失 2 000 （5） 500 貸：壞賬準備 2 000 4500,第二章 金融資產(chǎn),（3）確認壞賬損失 借：壞賬準備 4 000

17、 貸：應收賬款 4 000 （4）以確認壞賬損失轉(zhuǎn)回 借：應收賬款 3 000 貸：壞賬準備 3 000 借：銀行存款 3 000 貸：應收賬款 3 000,第二章 金融資產(chǎn),（5）壞賬準備年末余額 =應收帳款年末余額0.5% =900 000 0.5%=4500（元) 本年計提金額=年末余額-己計提金額 =4500-（4000+2000-4000+3000） =-500(元） 借：壞賬準備 500 貸：資產(chǎn)減值損失 500,第二章 金融資產(chǎn),（2）賒銷金額法 壞帳準備的計提 本年計提金額=本年賒銷金額估計壞賬損失率 例2-13：例：某企業(yè)采用應收賬款百分比法核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例為2%,有關(guān)資料如下： （1）該企業(yè)從2001年開始計提壞賬準備，當年末應收賬款余額為800 000元，當年賒銷金額為500 000元； （2）2002年年末的應收賬款余額為1 200 000元，當年賒銷金額為600 000元；,第二章 金融資產(chǎn),2001