1、分公司不是獨立法人，其賬務可以不單獨核算，而并入總部處理，分公司作為內(nèi)部核算單位，只做往來賬?？稍O置“內(nèi)部往來”的會計科目，處理內(nèi)部往來款。例如，收入分公司會計處理：借：庫存現(xiàn)金 等 貸：內(nèi)部往來收入上交總部收入款時借：內(nèi)部往來收入 貸：庫存現(xiàn)金 等總部會計處理：借：內(nèi)部往來收入 貸：主營業(yè)務收入收到分公司上交款時借：庫存現(xiàn)金 等 貸：內(nèi)部往來收入如果分公司不獨立核算，其裝修費等直接由總部進項會計處理，分公司不作處理，把相關單據(jù)交總部。分公司的支出借：內(nèi)部往來支出 貸：庫存現(xiàn)金 等收到總部撥款借：庫存現(xiàn)金 等 貸：內(nèi)部往來支出固定資產(chǎn)也一樣，分公司不作處理，只登記固定資產(chǎn)卡片或登記內(nèi)部臺賬。可

2、以在“內(nèi)部往來收入”或“內(nèi)部往來支出”下面再設置三級明細科目。非獨立分公司，且在開辦期間，工資由總公司代發(fā)，保險和住房公積金由總公司代扣，以后分公司有了收入再歸還。賬務處理：一、 工資發(fā)放賬務處理總公司：發(fā)放工資時：借：其他應收款分公司 貸：其他應付款-各項保險 應交稅金個稅 現(xiàn)金分公司1，收到總公司資金時 借：現(xiàn)金or銀行存款 貸：其他應付款總公司2，發(fā)放工資時 借：長期待攤費用開辦費 貸：其他應付款總公司（和總公司數(shù)字一致） 繳納保險時： 借：長期待攤費用開辦費 貸：銀行存款二、分公司可以根據(jù)和總公司的往來建立往來賬戶 分公司收到總公司資金時： 借：現(xiàn)金or銀行存款 貸：其他應付款總公司

3、總公司撥入分公司資金時 借：其他應收款分公司 貸：現(xiàn)金or銀行存款三、分公司在籌建期間發(fā)生的，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的相關費用，計入長期待攤費用1. 分公司如果是獨立核算的，那么相當于兩家企業(yè)，各自財務處理，2. 分公司如果是非獨立核算的，那么并入總公司一起帳務處理，分公司建立往來賬。3. 稅務上如果獨立核算的，那么兩家企業(yè)屬關聯(lián)企業(yè)，在所得稅清交時要結(jié)算清相互間的那本費用帳，如果帳務處理不準確，國稅有權(quán)按公允價格對企業(yè)的帳務進行調(diào)整，從而調(diào)整應納稅所得額。4. 非獨立核算是指沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟業(yè)務的單位所進行的會計核算。非獨立核算是指單位從上級單位領取一定數(shù)額的物資、款

4、項從事業(yè)務活動，不獨立計算盈虧，把日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務資料，報給上級集中進行會計核算。實行非獨立核算的單位稱為非獨立核算單位，又稱報賬單位，它本身沒有資本，其財產(chǎn)物資由上級單位撥付，也沒有獨立的銀行賬戶，其一切收入均存入上級單位賬戶，一切支出也由上級單位審核支付。非獨立核算單位通常不設置會計機構(gòu)，僅配備會計人員進行原始憑證的填制、審核、整理和匯總，以及實物明細賬的登記工作，不單獨編制預算和計算盈虧。5. 國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知（國稅發(fā)200637號）第一條規(guī)定，按照稅收征管法及其實施細則和稅務登記管理辦法的有關規(guī)定，除國家機關、個人（自然人）和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性

5、農(nóng)村小商販外，納稅人都應當申報辦理稅務登記。國家機關所屬事業(yè)單位有經(jīng)營行為、取得應稅收入、財產(chǎn)、所得的，也應當辦理稅務登記。稅務登記實行屬地管理，納稅人應當?shù)缴a(chǎn)、經(jīng)營所在地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。非獨立核算的分支機構(gòu)也應當按照規(guī)定，分別向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務機關辦理稅務登記。6. 因此，非獨立核算的分支機構(gòu)也應向其生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務機關辦理稅務登記。7. 國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告（國家稅務總局公告2011年第21號）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應辦而未辦工商營業(yè)執(zhí)照，或不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關部門批準設立但未經(jīng)有關部門批準的（簡稱無

6、照戶納稅人），應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記。稅務機關對無照戶納稅人核發(fā)臨時稅務登記證及副本，并限量供應發(fā)票。無照戶納稅人已領取營業(yè)執(zhí)照或已經(jīng)有關部門批準的，應當自領取營業(yè)執(zhí)照或自有關部門批準設立之日起30日內(nèi)，向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)稅務登記證及副本；已領取臨時稅務登記證及副本的，稅務機關應當同時收回并做作廢處理。8. 因此，無照戶納稅人也應辦理稅務登記。9.10. 問：上海外商獨資物流公司計劃在廣東東莞新設一家非獨立核算的分公司，分公司人事、財務、資金統(tǒng)一由總公司管理，業(yè)務活動均由總公司簽署合同及開具發(fā)票收款。請問營業(yè)稅及企業(yè)所得稅可否均由總公司繳納，分公

7、司只作零申報？11. 答：1、營業(yè)稅：12. 營業(yè)稅暫行條例第十四條第（一）款規(guī)定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。13. 參照重慶市地方稅務局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（渝地稅發(fā)2009178號）規(guī)定，納稅人除提供建筑業(yè)勞務、銷售或出租不動產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)以外，提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。這里所稱“機構(gòu)”，是指同時符合以下兩個條件的單位：14. （1）依法應辦理稅務登記；15. （2）設

8、立結(jié)算賬戶，能夠準確核算收入。16. 根據(jù)上述規(guī)定，營業(yè)稅應當向機構(gòu)所在地申報納稅。對于貴企業(yè)的情況，既然在廣東設立了分公司，若同時符合以上兩個條件，分公司應為機構(gòu)所在地，營業(yè)稅應在分公司所在地繳納。17. 2、企業(yè)所得稅：18. 總、分公司應按下列規(guī)定繳納企業(yè)所得稅：19. 國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200828號）第四條規(guī)定，統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。20. 第六條規(guī)定，就地預繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。21. 第七條規(guī)定，匯總清

9、算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。22. 第九條規(guī)定，總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預繳企業(yè)所得稅。23. 第十一條規(guī)定，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。24. 關于二級分支機構(gòu)的判定問題。國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函2009221號）規(guī)定，二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。25. 總機構(gòu)應及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。26. 二級分支機構(gòu)在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅。27. 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅