1、2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法,本章重點(diǎn)及難點(diǎn),標(biāo)準(zhǔn)成本法概述,標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,成本差異的分析,標(biāo)準(zhǔn)成本制度的運(yùn)用,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述,標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義,標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。,標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,標(biāo)準(zhǔn)成本的種類,理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本基本（現(xiàn)實(shí)）標(biāo)準(zhǔn)成本,實(shí)際中廣泛采用,2020/7/3,四

2、川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,理想標(biāo)準(zhǔn)成本,理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,正常標(biāo)準(zhǔn)成本,正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管

3、理?xiàng)l件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,基本（現(xiàn)實(shí)）標(biāo)準(zhǔn)成本,現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行，通常認(rèn)為它能激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時間固定不變。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,一、標(biāo)準(zhǔn)成本法（標(biāo)準(zhǔn)

4、成本制度）(1)含義-通過事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本，在實(shí)際執(zhí)行過程中將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較分析，找出差異產(chǎn)生的原因，并據(jù)以加強(qiáng)成本控制和業(yè)績評價的成本控制制度。,標(biāo)準(zhǔn)成本法的概述,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，進(jìn)行成本事前控制；生產(chǎn)過程中將實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時揭示和分析脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，加強(qiáng)成本事中控制；月末將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評估業(yè)績，并制定有效措施，實(shí)現(xiàn)成本事后控制。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,三、標(biāo)準(zhǔn)

5、成本制度的內(nèi)容一般認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)成本法包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算與分析和成本差異的賬務(wù)處理三個有機(jī)組成部分。1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本指通過對未來情況進(jìn)行分析，預(yù)計(jì)在正常生產(chǎn)技術(shù)水平、有效的經(jīng)營條件、較高的工作效率下，生產(chǎn)產(chǎn)品所需發(fā)生的成本。正常營業(yè)情況下所應(yīng)達(dá)到的“目標(biāo)成本”,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,2.成本差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異-指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額成本差異的計(jì)算與分析指計(jì)算成本差異，揭示各種成本差異的形成原因和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)分析的結(jié)果采取相應(yīng)的措施，及時控制不利差異和對有利差異形成的因素及時總結(jié)，以鞏固成本控制的成果。3.成本差異的賬務(wù)處理月末或年

6、終，要通過有關(guān)差異賬戶對成本差異進(jìn)行匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，以確定產(chǎn)品的實(shí)際成本。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,四、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟正確制定成本標(biāo)準(zhǔn)揭示實(shí)際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異積累實(shí)際成本資料并計(jì)算實(shí)際成本計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本通過標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的比較，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析成本差異原因進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,一、標(biāo)準(zhǔn)成本制定中的支持信息（一）作業(yè)分析（二）歷史數(shù)據(jù)（三）市場預(yù)期與戰(zhàn)略決策（四）標(biāo)桿分析,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,二、標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法工程技術(shù)測算法：根據(jù)企業(yè)的機(jī)器設(shè)

7、備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)歷史成本推測法：根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)預(yù)測法：考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對標(biāo)準(zhǔn)成本的影響期望法：反映企業(yè)管理層對成本耗費(fèi)的期望,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定分成本項(xiàng)目制定基本公式：某成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn),1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)其中：用量標(biāo)準(zhǔn)包括理想消耗和正常損失兩部分價格標(biāo)準(zhǔn)包括發(fā)票價

8、格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和正常損耗等成本,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,【例81】產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)204年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表81所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,表81甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,解：,單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本3250116032(元/件)單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本4370230186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本16032+3018646218(元/件),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接人工標(biāo)

9、準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素予以制定。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)其中：用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時，包括直接加工操作必不可少的時間和必要的間歇和停工兩部分。價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。在計(jì)件工資制下，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時；在月工資制下標(biāo)準(zhǔn)工資率則是按月工資總額和可用工時總量來計(jì)算的。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,【例82】產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)204年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表82所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。,2020

10、/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,表82甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,解,第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本91.2504560(元/件)第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本114404560(元/件)單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本456045609120(元/件),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的,【例83】,

11、2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用的工時。通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)器工時或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。價格標(biāo)準(zhǔn)指制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，取決于以下兩方面因素：產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時指直接人工（機(jī)器工作）標(biāo)準(zhǔn)總工時產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時=計(jì)劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用預(yù)算總額（按固定費(fèi)用、變動費(fèi)用分別編制）反映在計(jì)劃產(chǎn)量下應(yīng)耗用的固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額。標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率=,=,固定制造費(fèi)用預(yù)算總額,標(biāo)準(zhǔn)總工時,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用預(yù)算總額（按固定費(fèi)用、變動費(fèi)用

12、分別編制）反映在計(jì)劃產(chǎn)量下應(yīng)耗用的固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額。標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率=,變動制造費(fèi)用預(yù)算總額,標(biāo)準(zhǔn)總工時,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,【例83】產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)204年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表83所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,表83甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,解,第一車間：變動制造費(fèi)用分配率316800/2112015(元/小時)固定制造費(fèi)用分配率422400/2112020(元/小時)制造費(fèi)用分配率152035(元/小時)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

13、35602100（元/件),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,第二車間：變動制造費(fèi)用分配率394240/2816014(元/小時)固定制造費(fèi)用分配率619520/2816022(元/小時)制造費(fèi)用分配率142236(元/小時)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本36802880（元/件),單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本210028804980(元/件),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定確定了產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本后，可以確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,完全成本法下的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)

14、成本+變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,通常，企業(yè)通過編制“標(biāo)準(zhǔn)成本單”來反映企業(yè)的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本具體構(gòu)成。甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,【例84】產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制,已知：例81，例82和例83中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)204年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,解,依題意，編制的A企業(yè)204年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如表84所示。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,表84204年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管

15、理系,第三節(jié)成本差異分析,一、成本差異的性質(zhì)成本差異指實(shí)際成本與其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本的差額有利差異實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本（記為F）不利差異實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本（記為U）有利差異和不利差異，發(fā)現(xiàn)問題的信號，反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,二、成本差異分析的通用模式,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,三、直接材料成本差異直接材料成本差異指產(chǎn)品直接材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，它包括直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異兩部分。直接材料成本差異=實(shí)際材料成本-標(biāo)準(zhǔn)材料成本=實(shí)際材料單價實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)材料單價標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=價格差異+用量差異,2020/7/

16、3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,直接材料數(shù)量差異由于直接材料實(shí)際用量與其標(biāo)準(zhǔn)用量的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際消耗量-標(biāo)準(zhǔn)消耗量）材料標(biāo)準(zhǔn)價格其中，實(shí)際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤存資料計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)消耗量=實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,直接材料價格差異由于直接材料實(shí)際價格與其標(biāo)準(zhǔn)價格的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異。直接材料價格差異=(材料實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)實(shí)際產(chǎn)量下直接材料的實(shí)際用量,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,分析直接材料數(shù)量差異分析-一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但有時也可能是采購部門的責(zé)任，如生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更；

17、制造方法改變；設(shè)備性能；材料本身問題；工人操作和技術(shù)水平；加工搬運(yùn)中損壞等。直接材料價格差異分析-一般由采購部門負(fù)責(zé)，如市場價格；采購地點(diǎn)；運(yùn)輸方式；運(yùn)輸途中損耗率等。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,【例85】直接材料成本差異的計(jì)算,已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表84所示，204年1月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用A材料200800千克，其實(shí)際單價為30元/千克；實(shí)際耗用B材料280000千克，其實(shí)際單價為45元/千克。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,解,A材料成本差異30200800-32501400-388800(元)(

18、F)其中，價格差異(30-32)200800-401600(元)(F)用量差異32(200800-501400)12800(元)(U),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,B材料成本差異45280000-43702400525600(元)(U)其中，價格差異(45-43)280000560000(元)(U)用量差異43(280000-702400)-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異-388800+525600136800(元)(U),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,以上計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的

19、有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,前者是因?yàn)锳材料實(shí)際價格降低而節(jié)約了401600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因?yàn)锽材料實(shí)際價格提高而增加了560000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的成本共同造成的?？梢姡撈髽I(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評價，以明確各部門的責(zé)任。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,四、直接人工差異直接人工差異-指實(shí)際人工與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異。直接人工成本差異實(shí)際人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工

20、成本實(shí)際工資率實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工效率差異（數(shù)量差異）（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異（價格差異）（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,分析直接人工效率差異分析-機(jī)器設(shè)備、材料質(zhì)量和制造方法改變以及設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、勞動紀(jì)律和勞動態(tài)度等主觀原因。工資率差異分析-工資調(diào)整、工資計(jì)算方法的改變和工人級別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎金和工資性質(zhì)津貼的變動,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,【例86】直接人工成本差異的計(jì)算,已知：同例85，204年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為19980

21、小時和16200小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為1838160元和1782000元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,解,第一工序?qū)嶋H人工價格1838160/1998092（元/小時）第二工序?qū)嶋H人工價格1782000/16200110（元/小時）,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,第一工序直接人工成本差異1838160-91.25040014160(元)(U)其中：人工價格差異(92-91.2)1998015984(元)(U)效率差異91.2(19980-50400)-1824(元)(F),20

22、20/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,第二工序直接人工成本差異1782000-11440400-42000(元)(F)其中：人工價格差異(110-114)162000-64800(元)(F)效率差異114(16200-40400)22800(元)(U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異14160-42000-27840(元)(F),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42000元有利差異構(gòu)成的。前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本15984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本1824元

23、共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64800元和因耗用工時的增加而超支的成本22800元所造成的。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,五、變動制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用的差異計(jì)算一般分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩方面進(jìn)行分析變動制造費(fèi)用-指實(shí)際變動制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費(fèi)差異兩部分。變動制造費(fèi)用成本差異實(shí)際變動制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=實(shí)際工時變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,效率差異按實(shí)際耗用工時計(jì)算的變動制造費(fèi)用與按標(biāo)準(zhǔn)工

24、時計(jì)算的變動制造費(fèi)用之間的差額。變動制造費(fèi)用效率差異（數(shù)量差異）（實(shí)際工時實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異實(shí)際發(fā)生的變動制造費(fèi)用和按實(shí)際工時計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用的差額。變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價格差異）實(shí)際變動制造費(fèi)用（實(shí)際工時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）=實(shí)際工時(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,分析變動制造費(fèi)用效率差異-實(shí)質(zhì)上反映實(shí)際生產(chǎn)過程中工時的利用效率是實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異分析-反映耗費(fèi)水平，即每小時業(yè)務(wù)量支出的變動制造費(fèi)用脫離標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的費(fèi)用差異。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)

25、管理系,【例87】變動性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算,已知：同85，204年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實(shí)際工時變動性制造費(fèi)用分配率均為14.5元/小時。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動性制造費(fèi)用成本差異。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,解,一車間變動性制造費(fèi)用成本差異14.525000元)(U)其中：耗費(fèi)差異(14.5-15)25000-12500(元)(F)效率差異15(25000-60400)15000(元)(U),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,二車間變動性制造費(fèi)用成本差異1

26、4.531000元)(U)其中：耗費(fèi)差異(14.5-14)3100015500(元)(U)效率差異14(31000-80400)-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用成本差異2500+15004000(元)(U),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形成的12500元的有利差異和因?yàn)樾式档投黾恿?5000元的不利差異；后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形成的15500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

27、000元的有利差異共同作用的結(jié)果?？梢姡@兩個車間對變動性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,六、固定制造費(fèi)用的差異固定制造費(fèi)用差異-指實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。固定制造費(fèi)用成本差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,兩差異分析法：包括預(yù)算差異和產(chǎn)量差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異也稱固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異指固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)額之間的差額。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異（價格差異）=固定制造費(fèi)用實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用預(yù)算成本固定制造費(fèi)用實(shí)際成本預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

28、分配率,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異指預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)總工時與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時與產(chǎn)生的差異。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異（數(shù)量差異）=固定制造費(fèi)用預(yù)算-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,分析固定制造費(fèi)用預(yù)算差異-表示固定制造費(fèi)用實(shí)際支付額與預(yù)算額之差應(yīng)根據(jù)節(jié)約或超支情況分析客觀和主觀原因。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異-不表示支付固定制造費(fèi)用的超額或節(jié)約，主要反映計(jì)劃生產(chǎn)能力的利用程度。即使實(shí)際固定制造費(fèi)用與預(yù)算一樣，只要實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃產(chǎn)量有出入，仍然會產(chǎn)生少分配或多分配的情況，該差異的基本特點(diǎn)概述如下：,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,

29、預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時=實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時沒有產(chǎn)量差異預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時產(chǎn)量差異為不利差異，表示計(jì)劃生產(chǎn)能力尚未得到充分利用預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時產(chǎn)量差異為有利差異，表示計(jì)劃生產(chǎn)能力已得到充分利用,分析,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,【例88】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（兩差異法）,已知：同85，204年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計(jì)算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的成本差異。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,解,一車間固定性制造費(fèi)用差異4

30、23000-2060400-57000(元)(F)其中：預(yù)算差異423000-2060352600(元)(U)能量差異20(60352-60400)-57600(元)(F),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,二車間固定性制造費(fèi)用差異619000-2280400-85000(元)(F)其中：預(yù)算差異619000-2280352-520(元)(F)能量差異22(80352-80400)-84480(元)(F),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異-57000-85000-142000(元)(F),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)

31、品固定性制造費(fèi)用的有利差異為142000元，是由一車間的57000元有利差異和二車間的85000元有利差異形成的。其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,三差異分析法-將產(chǎn)量差異劃分為能力差異和效率差異，所以包括預(yù)算差異、能力差異和效率差異三種。預(yù)算差異（價格差異）固定制造費(fèi)用實(shí)際成本固定制造費(fèi)用預(yù)算成本能力差異(數(shù)量差異)(實(shí)際工時未達(dá)到預(yù)算生產(chǎn)能力)(預(yù)算工時實(shí)際工時)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異（數(shù)量差異）（實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時）（

32、實(shí)際工時實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,制造費(fèi)用差異分析預(yù)算差異分析：按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)加以比較分析能力差異分析：機(jī)器故障；勞動力不足；臨時停工待料；生產(chǎn)組織不善；工人技術(shù)水平；季節(jié)變動；停電和生產(chǎn)任務(wù)不飽和等。效率差異分析：生產(chǎn)工人勞動效率差異所導(dǎo)致,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,【例88】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法）,已知：仍按例87的資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時分別為25000和31000小時。要求：用三差異法計(jì)算甲產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用成本差異。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管

33、理系,解,一車間固定性制造費(fèi)用差異423000-2060400-57000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異423000-2060352600(元)(U)能力差異20(60352-25000)-77600(元)(F)效率差異20(25000-60400)20000(元)(U),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,二車間固定性制造費(fèi)用差異619000-2280400-85000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異619000-2280352-520(元)(F)能力差異22(80352-31000)-62480(元)(F)效率差異22(31000-80400)-22000(元)(F)甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差

34、異-57000-85000-142000(元)(F),2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,以上計(jì)算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車間由于固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量脫離實(shí)際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為57600元和84480元，在三差異法中又將該差異分為由于實(shí)際工時未能達(dá)到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為77600元和62480元）和由于實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的效率差異（一車間為不利差異20000元，二車間為有利差異22000元），這樣更便于分清責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制。,2020/7/3,四川民

35、族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的應(yīng)用,一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點(diǎn)“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬；實(shí)際發(fā)生的成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)設(shè)置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,“直接材料價格差異”、“直接材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費(fèi)用效率差異”、“變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固定制造費(fèi)用預(yù)算差異”、“固定費(fèi)用能力差異”和“固定費(fèi)用效率差異”等借方登記不利差異，貸方登記有利差異。自“庫存商品”科目貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目借方的產(chǎn)品銷售成本按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬。,2020/7/3,四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,成本差異的賬務(wù)處理,（1）直接材料成本差異的計(jì)算材料價格差異實(shí)際數(shù)量實(shí)際價格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）材料數(shù)量差異實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價格材料成本差異實(shí)際數(shù)量實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格材料實(shí)際成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料價格差異+材料數(shù)量差異,2