1、1,第四章 賬戶與復(fù)式記賬法的運(yùn)用,本章學(xué)習(xí)目的： 本章重點(diǎn)理解借貸記賬法在企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動過程的應(yīng)用。 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)籌資業(yè)務(wù)、材料采購業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、企業(yè)利潤形成和分配等業(yè)務(wù)的會計(jì)賬務(wù)處理方法。理解其他業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法，理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動各步驟的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系。,2,第四章 賬戶與復(fù)式記賬法的運(yùn)用,本章學(xué)習(xí)的內(nèi)容,制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其核算內(nèi)容,資金籌集業(yè)務(wù)的核算,產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,材料業(yè)務(wù)的核算,產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,財(cái)務(wù)成果的核算,其他業(yè)務(wù)的核算,3,第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及核算內(nèi)容,一、籌集生產(chǎn)所需資金 二、將籌集到的資金投放于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)

2、三、確定和分配企業(yè)的經(jīng)營成果,4,制造企業(yè)資金運(yùn)動過程,貨幣 資金,5,資金投入,現(xiàn)金等 貨幣資金,原材料 儲備資金,在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金,產(chǎn)成品 成品資金,現(xiàn)金等 貨幣資金,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,應(yīng)付款項(xiàng) 結(jié)算資金,應(yīng)收款項(xiàng) 結(jié)算資金,機(jī)器設(shè)備 固定資金,資金退出,工資和其他成本費(fèi)用,資金循環(huán)、周轉(zhuǎn),制造企業(yè)資金運(yùn)動流程圖,6,供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及資金的投入、籌集、退出等經(jīng)濟(jì)活動，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。,7,第二節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算,一、企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)核算內(nèi)容,二、企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)的核算,8,一、企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容,企業(yè)籌資主要有兩大渠道： （

3、一）向企業(yè)權(quán)益投資者籌集權(quán)益性資金 權(quán)益性資金主是指企業(yè)的所有者投入企業(yè)的資本。 （二）向債權(quán)人籌集債務(wù)性資金 債務(wù)性資金也叫負(fù)債，包括向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的銀行借款和生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。,9,二、籌集資金業(yè)務(wù)的核算,（一）需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶 1、“實(shí)收資本” 賬戶 2、“資本公積”賬戶 3、“短期借款”賬戶 4、“長期借款”賬戶 5、“應(yīng)付利息”賬戶 還將涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶。,10,（一）需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶,自有資金進(jìn)入企業(yè)的核算 1、 實(shí)收資本：用途、結(jié)構(gòu) 、明細(xì)賬的設(shè)置,1、接受投資 2、資本公積轉(zhuǎn)入 3、盈余公積轉(zhuǎn)

4、入,投資人抽回投資（很少發(fā)生）,余額：企業(yè)實(shí)有資本數(shù)額,11,2、銀行存款 3、資本公積,存入銀行的 款項(xiàng),從銀行提取或 支出的款項(xiàng),余：銀行存 款實(shí)際數(shù)額,轉(zhuǎn)增資本 資本溢價 余：資本公積 結(jié)余數(shù),12,（一）需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶,借入資金的核算 1、與自有資金的區(qū)別： 2、涉及的業(yè)務(wù)： （1）取得借款； （2）計(jì)算利息； （3）到期歸還借款。 3、應(yīng)用的會計(jì)科目：,13,短期借款（負(fù)債類） 長期借款（負(fù)債類）,取得借款 余：尚未歸還 的借款,歸還借款,歸還借款,取得借款 計(jì)算利息 余：尚未歸還的借款本息,14,（二）籌集資金業(yè)務(wù)會計(jì)核算實(shí)務(wù)舉例,2007年12月份公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1

5、、1日公司增資，吸收A企業(yè)投入貨幣資金200 000元，該款存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本A公司 200 000 2、1日公司增資，吸收B企業(yè)投入新設(shè)備一臺，該設(shè)備價值200000元。增加公司的實(shí)收資本 152 000元，資本溢價48 000元，該設(shè)備已辦妥了產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實(shí)收資本B公司 152 000 資本公積資本溢價 48 000,15,（二）籌集資金業(yè)務(wù)會計(jì)核算實(shí)務(wù)舉例,2007年12月份公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 3、 2日公司向某專業(yè)銀行借入短期借款50 000元，存入銀行。 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 00

6、0 4、 3日公司以銀行存款歸還上期短期借款本金25 000元，利息1 000元。 借：短期借款 25 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 26 000,16,（三）籌集資金業(yè)務(wù)會計(jì)核算實(shí)務(wù)舉例,2007年12月份公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 5、 8日公司為購買一項(xiàng)設(shè)備，從銀行取得一項(xiàng)長期借款200 000元存入銀行，期限為兩年，年利率為12。 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000 6、 10日公司歸還前期長期借款本金40 000及利息10 000元，共計(jì)50 000元 借：長期借款 50 000 貸：銀行存款 50 000,17,（三）籌集資金業(yè)務(wù)會計(jì)核算實(shí)務(wù)舉例,

7、2007年12月份公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 7、31日計(jì)算本月長期借款利息，記入在建工程 。 本月應(yīng)計(jì)利息=200 00012%1/12=2 000（元） 借：在建工程 2 000 貸：應(yīng)付利息 2 000,18,企業(yè)資金投入核算圖,實(shí)收資本,銀行存款,資本公積,固定資產(chǎn),長期借款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,短期借款,在建工程,應(yīng)付利息,19,第三節(jié) 材料業(yè)務(wù)核算,一、材料采購業(yè)務(wù)的核算,二、材料發(fā)出與結(jié)存成本的確定,20,一、材料采購業(yè)務(wù)的核算,(一)材料采購業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 1、支付材料的買價并與供貨單位結(jié)算貨款；（現(xiàn)購；賒購；預(yù)付款） 2、支付材料的采購費(fèi)用。 3、計(jì)算并確定材料的采購成本并驗(yàn)收材料入庫。,

8、21,（二）需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶,1、“在途物資” 賬戶 2、“原材料” 賬戶 3、“應(yīng)付賬款”帳戶 4、“預(yù)付賬款”賬戶,22,1、在途物資（資產(chǎn)類） 2、原材料（資產(chǎn)類）,購入材料的實(shí)際成本 余：尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本,驗(yàn)收入庫材料 的實(shí)際成本,驗(yàn)收入庫材料 的實(shí)際成本； 材料盤盈 余：庫存材料 的實(shí)際成本,發(fā)出材料的實(shí)際成本； 材料盤虧,23,3、應(yīng)付賬款(負(fù)債類) 4、預(yù)付賬款(資產(chǎn)類),償還欠貨款,應(yīng)付供貨單 位貨款 余：應(yīng)付未付 的款項(xiàng),按合同預(yù)付購料款 余:尚未收到材料的預(yù)付款,收到材料時沖銷預(yù)付款,24,（三）材料采購業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)舉例,2007年12月份公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)

9、務(wù)： 8、6日，從宏大公司購入甲材料200噸，每噸100元，收到A企業(yè)開出的發(fā)票賬單，已開出轉(zhuǎn)帳支票20000元給A企業(yè)，。材料未驗(yàn)收入庫。 借： 物資采購宏大公司甲材料 20 000 貸：銀行存款 20 000,25,（三）材料采購業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)舉例,2007年12月份公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 9、 收到宏大公司發(fā)來的甲材料200噸，驗(yàn)收入庫，并以現(xiàn)金支付6日從宏大公司購入甲材料200噸的運(yùn)費(fèi)100元。 借：在途物資宏大公司甲材料 100 貸：現(xiàn) 金 100 材料已驗(yàn)收入庫，采購成本（20 100元）已經(jīng)確定，應(yīng)將甲材料的采購成本，從“在途物資” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料” 賬戶 。 2/2 借：原材料

10、20 100 貸：物資采購 20 100,26,（三）材料采購業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)舉例,2007年12月份公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 10、8日從外地紅星工廠購入乙材料200噸，每噸600元，運(yùn)費(fèi)2000元，已收到發(fā)票賬單，材料已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。 借： 原材料乙材料 122 000 貸：應(yīng)付賬款 122 000,27,（三）材料采購業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)舉例,2007年12月份公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 11、9日從外地華達(dá)商貿(mào)公司購入下列材料，收到華達(dá)公司開出的，貨款已以銀行存款支付，材料未到。 借：在途物資華達(dá)公司甲材料 16 500 乙材料 180 000 丙材料 50 000 貸：銀行存款 246 500,2

11、8,（三）材料采購業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)舉例,12、11日，支付從華達(dá)商貿(mào)公司購入材料的運(yùn)費(fèi)19000元，以銀行存款支付 。 （1）甲、乙、丙三種材料金額合計(jì)為950噸 2計(jì)算分配率=共同費(fèi)用總額/標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) = 19000元/950元= 20元/噸 3 計(jì)算各對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用： 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)= 150噸 20元/噸=3 000元 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=300噸 20元/噸 =6 000元 丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)= 500噸 20元/噸=10 000元 合計(jì) 19 000 元,29,（三）材料采購業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)舉例,借：在途物資華達(dá)公司甲材料 3 000 乙材料 6 000 丙材料 10 000 貨：銀行存款 19

12、 000 甲材料采購成本=16 500+3 000 = 19 500 乙材料采購成本=180 000+6 000 = 186 000 丙材料采購成本=50 000+10 000 = 60 000 合 計(jì) 265 500,30,（三）材料采購業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)舉例,13、12日，上述甲、乙、丙材料全部到貨，并已驗(yàn)收入庫，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 借：原材料 265 500 貸：物資采購 265 500 14、12日收到銀行轉(zhuǎn)來紅星工廠寄來的乙材料發(fā)票賬單，托收乙材料貨款總計(jì)122 000元，財(cái)會部門審核無誤，通知銀行承付該項(xiàng)貨款。 借；應(yīng)付賬款 122 000 貸：銀行存款 122 000,31,二、材料發(fā)出與結(jié)

13、存成本的確定,實(shí)際成本法下 ，為了正確計(jì)算和確定材料的發(fā)出成本，企業(yè)會計(jì)部門應(yīng)選擇合適的存貨盤存制度和存貨發(fā)出的計(jì)價方法，以便正確的計(jì)算和核算材料發(fā)出成本。 （一）存貨的盤存制度 1、永續(xù)盤存制 2、實(shí)地盤存制 （二）存貨的計(jì)價方法 個別計(jì)價法、加權(quán)平均法、移動平均法、 先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等方法,32,（一）存貨的盤存制度,1、永續(xù)盤存，又叫賬面盤存制。 特點(diǎn)：它是指平時對各項(xiàng)存貨的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)明細(xì)賬簿，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。 優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，能在賬簿中及時反映出各項(xiàng)存貨的結(jié)存數(shù)額。便于及時了解和掌握各項(xiàng)存貨的增減變動和結(jié)存情況，加強(qiáng)存貨管理。

14、在企業(yè)廣泛應(yīng)用于主要存貨的核算和管理。,33,（一）存貨的盤存制度,2、實(shí)地盤存制，又叫定期盤存制。 特點(diǎn)：平時只根據(jù)會計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不登記存貨的減少數(shù),月末，根據(jù)存貨實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)，來倒擠出本期存貨的減少數(shù)，并據(jù)以登記有關(guān)帳簿。 公式： 本期存貨減少數(shù)=期初結(jié)存存貨成本+本期增加存貨的成本本期期末結(jié)存存貨的成本 缺點(diǎn)：核算手續(xù)不嚴(yán)密，平時賬面上不反映各項(xiàng)存貨的減少數(shù)和結(jié)存數(shù)。 適用：大堆材料，以及商品購銷企業(yè)價值低、品種雜的商品。,34,（二）存貨的計(jì)價方法,1、先進(jìn)先出法 特點(diǎn)：以購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)條件，按照貨物購進(jìn)的先后順序，以先購進(jìn)貨物的單價確定發(fā)出存貨和期

15、末結(jié)存存貨的實(shí)際成本的方法。 優(yōu)點(diǎn)：簡便易懂，隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本。 缺點(diǎn)：其工作量較大。 對利潤影響：在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。,35,（二）存貨的計(jì)價方法,2、后進(jìn)先出法 特點(diǎn)：以后購入的存貨先發(fā)出為假設(shè)條件，確定發(fā)出存貨和期末存貨實(shí)際成本的方法。 優(yōu)點(diǎn)：隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本 缺點(diǎn)：其工作量較大。 對利潤的影響：在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本低于市價，而發(fā)出成本較高，利潤偏低。,36,（二）存貨的計(jì)價方法,3、加權(quán)平均法 特點(diǎn)：用期初存貨數(shù)量和本期各批收入存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，加權(quán)平均計(jì)算存貨單價，根據(jù)此加權(quán)平均單價和發(fā)出存貨數(shù)量及期末存貨數(shù)量確

16、定發(fā)出存貨成本及期末存貨成本的方法。 公式： 期初結(jié)存存貨 本期購進(jìn)存貨 的實(shí)際成本 + 的實(shí)際成本 加權(quán)單價平均= 期初結(jié)存 + 本期購進(jìn) 存貨的數(shù)量 存貨的數(shù)量 發(fā)出存貨的成本 = 發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨成本= 期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 優(yōu)點(diǎn)：加簡化了存貨的計(jì)價工作量 缺點(diǎn)：使平時在存貨明細(xì)賬內(nèi)看不到各項(xiàng)存貨的實(shí)際占用額， 不利于存貨成本的日常管理。,37,（二）存貨的計(jì)價方法,4、移動加權(quán)平均法 在每次進(jìn)貨以后，按加權(quán)平均法的原理為每次購入的存貨計(jì)算一個新的加權(quán)平均單位成本，作為下次發(fā)出存貨計(jì)價基礎(chǔ)，依次計(jì)算，形成不同的加權(quán)平均單價的方法。 能及時了解存貨的結(jié)存情況

17、，計(jì)算工作量較大。 5、個別計(jì)價法 指每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本都按其購人時的實(shí)際成本分別計(jì)價來確定發(fā)出存貨成本及期末存貨成本的方法的。 計(jì)算的發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實(shí)際成本最為準(zhǔn)確，其核算的工作量較大。,38,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,一、直接材料費(fèi)用的核算,二、直接人工及福利費(fèi)用的核算,三、制造費(fèi)用的歸集與分配的核算,四、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn),39,生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種消耗，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。 由生產(chǎn)過程中生產(chǎn)的各種產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)，形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即制造成本） （1）勞動對象耗費(fèi)：原材料、輔助材料、燃料和動力 （2）活勞動耗費(fèi)：生產(chǎn)工人的工資及職工福利費(fèi) （

18、3）勞動資料耗費(fèi)：廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi) （4）其他費(fèi)用支出：管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的各種費(fèi)用。,40,一、直接材料費(fèi)用的核算,（一）核算內(nèi)容 1、直接材料費(fèi)用指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所直接耗費(fèi)用的各種材料費(fèi)用，可直接歸集到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去 。 2、領(lǐng)料基本程序 填制“材料領(lǐng)料單”，審核無誤后作為車間領(lǐng)料、倉庫發(fā)料的依據(jù)，也同時作為會計(jì)核算的重要依據(jù)。 （二）直接材料費(fèi)用核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶 “生產(chǎn)成本”等賬戶,41,1.生產(chǎn)成本 2.制造費(fèi)用,為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的: 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 余:在產(chǎn)品成本,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費(fèi)用: 管理人員工資 車間廠房設(shè)備的折舊等

19、 一般 0,期末分配轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品,42,（三）直接材料費(fèi)用核算實(shí)務(wù)舉例,15、假定通達(dá)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，10日倉庫發(fā)出下列材料。領(lǐng)料單 （P88） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 40 500 B產(chǎn)品 11 250 貸：原材料甲材料 15 750 乙材料 36 000,43,二、直接人工及福利費(fèi)用的核算,（一）直接人工費(fèi)用歸集和核算的內(nèi)容 1、定期（每月）向職工以工資的形式支付勞動報(bào)酬 。 2、定期按照工資總額的一定比例（我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定為14%）提取職工福利費(fèi)。 3、人事部門提供的工資資料、考勤資料等資料定期計(jì)算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資及福利費(fèi)總額。,44,3.應(yīng)付工資 4.應(yīng)付福利費(fèi),月末分配工

20、資費(fèi)用(或計(jì)算應(yīng)付職工工資) 0,實(shí)際支付工資,按工資的14%提取時 余:結(jié)存數(shù)額,按規(guī)定使用時: 支付醫(yī)藥費(fèi) 支付福利人員工資等,45,（三）直接人工及福利費(fèi)總分類核算舉例,16、15日根據(jù)工資分配表分配1月份工資費(fèi)用，相關(guān)計(jì)算、分配資料如下： 生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資 8 000 生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 4 000 借： 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 8 000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 4 000 貸：應(yīng)付工資 12 000,46,（三）直接人工及福利費(fèi)總分類核算舉例,17、接前例，按上述工資總額的14%計(jì)提本月職工福利費(fèi)。 生產(chǎn)A產(chǎn)品工人職工福利費(fèi)為 800014%= 1120 生產(chǎn)B產(chǎn)品工人職工福利費(fèi)為 4 0001

21、4%= 560 合 計(jì) 1 680 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 120 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 560 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 1 680,47,三、制造費(fèi)用的歸集與分配的核算,（一）制造費(fèi)用歸集與分配核算的內(nèi)容 1、制造費(fèi)用是企業(yè)產(chǎn)品制造過程中發(fā)生在車間的、為組織管理生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的共同間接生產(chǎn)費(fèi)用。 2、包括：車間用于一般消耗的原材料等、車間技術(shù)管理人員工資及福利費(fèi)、發(fā)生在車間范圍內(nèi)的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。,48,5.累計(jì)折舊 6.管理費(fèi)用,期末計(jì)提折舊時(固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值) 余:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊,減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊,行政管理部門為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用: 工

22、資 折舊 修理費(fèi) 辦公費(fèi)等 0,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”,49,固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)知識,1、概念 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中，由于使用而逐漸損耗的價值，叫做折舊。 以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)折舊，稱為折舊費(fèi)。 2、賬戶結(jié)構(gòu) 屬于資產(chǎn)類賬戶，但它核算“固定資產(chǎn)”賬戶減少的內(nèi)容，賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)登記方向相反。 3、固定資產(chǎn)賬面價值 （凈值） 固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額后的差額 。,50,固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)知識,4、折舊計(jì)算方法 是直線法：固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額可以均衡地?cái)偱溆谑褂闷趦?nèi)的各個會計(jì)期間。 其計(jì)算公式為： 固定資 （預(yù)計(jì) 預(yù)計(jì)清 產(chǎn)原值 殘值 理費(fèi)用） 固定資產(chǎn)年折舊額= 預(yù)計(jì)使用年限

23、固定資產(chǎn)月折舊額 = 固定資產(chǎn)年折舊額/12,51,7.待攤費(fèi)用 8. 預(yù)提費(fèi)用,已經(jīng)支付或發(fā)生但應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用: 預(yù)付租金 預(yù)付報(bào)刊費(fèi) 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等 余:已經(jīng)支付或發(fā)生尚未攤銷的費(fèi)用,分期攤銷費(fèi)用時,預(yù)先分期記入的費(fèi)用 余:尚未支付的費(fèi)用,實(shí)際支付預(yù)提的費(fèi)用時,52,（三）制造費(fèi)用歸集和分配的核算舉例,18、 接通達(dá)公司12月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，15日車間領(lǐng)用丙材料10噸，單價110元，計(jì)1100元，用于一般耗費(fèi)，會計(jì)部門根據(jù)倉庫、車間轉(zhuǎn)來的“領(lǐng)料單”審核無誤，予以核算。 借：制造費(fèi)用 1 100 貸：原材料 1 100 19、本月份發(fā)生車間辦公費(fèi)1000元，用銀行存款支付 。 借： 制造費(fèi)

24、用辦公費(fèi) 1 000 貸：銀行存款 1 000,53,（三）制造費(fèi)用歸集和分配的核算舉例,20、計(jì)算15日根據(jù)一月份“工資分配表”資料，本份車間技術(shù)及管理人員工資5 000元； 借：制造費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付工資 5 000 21、15日計(jì)算本月車間技術(shù)人員和管理人員的工資福利費(fèi)。 計(jì)算：應(yīng)付福利費(fèi)=500014%=700 借：制造費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 700,54,（三）制造費(fèi)用歸集和分配的核算舉例,22、16日，經(jīng)批準(zhǔn)，給企業(yè)生產(chǎn)工人王強(qiáng)發(fā)放困難補(bǔ)助500元，用現(xiàn)金支付。 借： 應(yīng)付福利費(fèi) 500 貸：現(xiàn) 金 500 23、16日本月車間固定資產(chǎn)原值80 000元，年折舊率12

25、%，計(jì)算本月車間固定資產(chǎn)折舊額 計(jì)算：本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1600006%/12=800元 借： 制造費(fèi)用 800 貸：累計(jì)折舊 800,55,（三）制造費(fèi)用歸集和分配的核算舉例,24、16日企采用經(jīng)營租賃方式從某租賃公司租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，期限一年，每月租金1000元，采用租賃時一次付清全年租金的形式，會計(jì)部門對租賃相關(guān)的憑證進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤后開出轉(zhuǎn)帳支票一張12000元，支付租金。 借：制造費(fèi)用 1 000 借：待攤費(fèi)用 11 000 貸：銀行存款 12 000 下一年1月至11月份攤各月租賃費(fèi)時的會計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000,56,（三）制造費(fèi)用歸集和

26、分配的核算舉例,25、預(yù)提應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本、但尚未支付的生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)2000元。 借：制造費(fèi)用 2 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 000 如果一年后，實(shí)際發(fā)生設(shè)備修理費(fèi)24 000元，這一預(yù)提費(fèi)用正好使用完畢，(假定費(fèi)用的支付通過銀行進(jìn)行)： 借：預(yù)提費(fèi)用 24 000 貸：銀行存款 24 000 26、30日 匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用11600元，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 借：生產(chǎn)成本 11 600 貸：制造費(fèi)用 11 600,57,四、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn),（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序 1、確定成本計(jì)算對象 2、確定成本計(jì)算期 3、確定成本項(xiàng)目 4、按成本計(jì)算對象正確地歸集和分配各種費(fèi)用 5、計(jì)

27、算完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。,58,（二）產(chǎn)品制造成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)需要設(shè)置和運(yùn)用賬戶,產(chǎn)成品（庫存商品）,轉(zhuǎn)入完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本 余:尚未銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本,結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本,59,（三）產(chǎn)品制造成本計(jì)算舉例,27、假定本月A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為12000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為8000小時，本月份制造費(fèi)用總額11600元。按生產(chǎn)工時標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用如下： 制造費(fèi)用總額 11 600 制造費(fèi)用分配率= = 生產(chǎn)工人工時總額 12000+8 000 = 0

28、.58（元/工時） A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=12 0000.58=6 960（元） B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=8 0000.58=4 640（元） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 960 B產(chǎn)品 4 640 貸：制造費(fèi)用 11 600,60,（三）產(chǎn)品制造成本計(jì)算舉例,28、31日上述A產(chǎn)品本月全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本56580元。 借： 產(chǎn)成品A產(chǎn)品 56 580 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 56 580,61,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容,二、產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)和核算,三、主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn),四、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算,五、營業(yè)費(fèi)用的歸集與核算,62,一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

29、內(nèi)容,（一）概 述 產(chǎn)品銷售過程是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第三階段，也是企業(yè)再生產(chǎn)過程的最后一個階段。在銷售過程中，企業(yè)將在生產(chǎn)過程所完成的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣以補(bǔ)償在產(chǎn)品上的資金耗費(fèi)，以保證再生產(chǎn)正常進(jìn)行的資金需要。因此，這是資金周轉(zhuǎn)最重要的一個過程。,63,一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容,（二）主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1、確認(rèn)銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額并與購貨單位辦理貨款結(jié)算。 2、結(jié)轉(zhuǎn)已出售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 3、支付并歸集分配銷售費(fèi)用。 4、計(jì)算應(yīng)交銷售稅金及附加。 5、確定產(chǎn)品銷售成果。,64,二、產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)和核算,（一）產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn) 銷售收入的確認(rèn)主要是解決什么時間確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)問題

30、，它關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)在下列條件同時滿足時才能確認(rèn)銷售收入： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； 3、與銷售交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量；,65,（二）需要設(shè)置賬戶,1.主營業(yè)務(wù)收入 2.應(yīng)收賬款,實(shí)現(xiàn)銷售收入時 0,轉(zhuǎn)入“本年利潤”,銷售商品款尚未收回 余:應(yīng)收未收的貨款,收回欠貨款,66,3 .應(yīng)交稅金 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅等。 增值稅一般實(shí)行抵扣的方式，稅率為

31、17和13；但小規(guī)模納稅人按銷售額征稅，不實(shí)行抵扣方式，稅率為46。,計(jì)算應(yīng)交稅金 余:應(yīng)交未交稅金,實(shí)際交納稅金,67,（三）銷售收入確認(rèn)的業(yè)務(wù)核算舉例,29、接通達(dá)公司12月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，8日出售A產(chǎn)品給飛達(dá)公司300件，每件售價700元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅率17%，貨款及增值稅已收到存入銀行。 借： 銀行存款 245 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 210 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 35 700,68,（三）銷售收入確認(rèn)的業(yè)務(wù)核算舉例,30、12月10日出售B產(chǎn)品200件給通業(yè)公司，每件售價1 000元，計(jì)200 000元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅率17%，計(jì)34

32、000元，貨已發(fā)出，用支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款通業(yè)公司 235 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 200 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 34 000 貸：銀行存款 1 000,69,三、主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn),（一）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算 主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本，是與主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)成本。 按照配比原則的要求，主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)補(bǔ)償為其付出的產(chǎn)品成本。這樣才能合理確定企業(yè)在一定期間凈收益。,70,.（二）需要設(shè)置的賬戶 主營業(yè)務(wù)成本 .主營業(yè)務(wù)稅金及附加,結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的制造成本 0,轉(zhuǎn)入“本年利潤”,

33、計(jì)算已銷商品應(yīng)交稅金： 消費(fèi)稅、 城建稅、 教育費(fèi)附加等 0,轉(zhuǎn)入“本年利潤”,71,（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的業(yè)務(wù)舉例,31、 根據(jù)例431、例429、例430的 資料當(dāng)月銷售A產(chǎn)品300件，每件生產(chǎn)成本290元、B產(chǎn)品200件，每件生產(chǎn)成本300元，結(jié)轉(zhuǎn)其主營業(yè)務(wù)成本。 借： 產(chǎn)品銷售成本A 87 000 B 60 000 貸：產(chǎn)成品 A 87 000 B 60 000,72,四、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算,（一）主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算的內(nèi)容 1、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 指主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及教育費(fèi)附加，是企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)后，以主營業(yè)務(wù)收入(或數(shù)量)為基礎(chǔ)計(jì)算并從收人中扣除上交國家的稅金及

34、附加。 2、稅種 工業(yè)企業(yè)是指主營業(yè)務(wù)稅金及附加，包括消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等； 3、計(jì)算方法 應(yīng)交納的稅額=稅種規(guī)定的稅率,73,（二）主營業(yè)務(wù)稅金及時附加業(yè)務(wù)核算舉例,32、續(xù)本月A產(chǎn)品銷售收入為210 000元，B產(chǎn)品銷售收入為200 000元，A、B產(chǎn)品均為應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，消費(fèi)稅率為5%，計(jì)算本月應(yīng)交消費(fèi)稅金。 本月應(yīng)交消費(fèi)稅金 =（210 000+200 000）5%=20 500（元） 其中：A產(chǎn)品消費(fèi)稅210 0005%=10 500（元） B產(chǎn)品消費(fèi)稅為 200 0005%=10 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 20 500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 2

35、0 500,74,（二）主營業(yè)務(wù)稅金及時附加業(yè)務(wù)核算舉例,33、 續(xù)上例，本月A產(chǎn)品銷售收入為210 000元，B產(chǎn)品銷售收入為200 000元， 本月應(yīng)上交的增值稅為3 995元，應(yīng)上交消費(fèi)稅為20 500元，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，計(jì)算本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅= （3 995+20 500）7%=1 714.65（元） 本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加 = （3 995+20 500）3%=734.85（元）,75,借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2449.5 貸：應(yīng)交稅金稅 應(yīng)交城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅 1714.65 貸：其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育費(fèi)附加 734

36、.85,76,五、營業(yè)費(fèi)用的歸集與核算,（一）營業(yè)費(fèi)用歸集和核算的內(nèi)容 1、營業(yè)費(fèi)用 在工業(yè)企業(yè)也成為產(chǎn)品銷售費(fèi)用，主要是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品銷售收入而在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。 2、包括內(nèi)容 在銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。,77,（二）設(shè)置賬戶,預(yù)收賬款 營業(yè)費(fèi)用,按合同預(yù)收購貨方貨款 余:尚未提供商品的預(yù)收款,按合同發(fā)出商品,為銷售商品發(fā)生的費(fèi)用: 廣告費(fèi)； 運(yùn)輸費(fèi)； 展覽費(fèi)等。 0,轉(zhuǎn)入“本年利潤”,78,（三）、營業(yè)費(fèi)用核算業(yè)務(wù)舉例,34、 9日以銀行存款支付銷

37、售A產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)3 000元 借：營業(yè)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000 35、 15日以銀行存款支付本月產(chǎn)品廣告費(fèi)1 000元。 借：營業(yè)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 000 36、16日計(jì)算出本月應(yīng)付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員工資5000元并按14%比例計(jì)算應(yīng)付福利費(fèi)700元 借：營業(yè)費(fèi)用 5 700 貸：應(yīng)付工資 5 000 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 700,79,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算,一、財(cái)務(wù)成果的核算內(nèi)容,二、財(cái)務(wù)成果形成的核算,三、利潤分配的核算,80,一、財(cái)務(wù)成果的核算內(nèi)容,財(cái)務(wù)成果是企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營總結(jié)果，即經(jīng)營期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收入總額扣除所有支出后的差額，差額大于零為利潤，小于零

38、為虧損。 企業(yè)的財(cái)務(wù)成果一般由“利潤”或“虧損”指標(biāo)來表示。 按照現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，任何企業(yè)的財(cái)務(wù)成果主要由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額、補(bǔ)貼收入和所得稅等項(xiàng)目組成。,81,一、財(cái)務(wù)成果的核算內(nèi)容,(一)營業(yè)利潤 1、主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加。 2、其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出 3、營 業(yè) 利 潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用,82,一、財(cái)務(wù)成果的核算內(nèi)容,(二)投資凈收益 投資凈收益是指企業(yè)一定會計(jì)期間對外投資業(yè)務(wù)取得的投資收益減去投資損失后的差額。投資收益包括對外股權(quán)投資收益對外債權(quán)性投資收益。 (三)營業(yè)外

39、收支凈額 營業(yè)外收支凈額是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出相抵后的差額，即營業(yè)外收人扣減營業(yè)外支出后的凈額。,83,一、財(cái)務(wù)成果的核算內(nèi)容,(四)補(bǔ)貼收入 補(bǔ)貼收入是指企業(yè)因從事國家法定的政策性虧損業(yè)務(wù)，而由國家給予應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼收入，會計(jì)上一般將其作為企業(yè)的非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的利潤處理。 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入,84,一、財(cái)務(wù)成果的核算內(nèi)容,（五）所得稅 所得稅是國家按照企業(yè)一定時期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以一定的稅率向企業(yè)征收的一種稅金。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤總額后，按照法定的要求調(diào)整出應(yīng)納稅所得額并按照一定的稅率（我國為33%）向國家計(jì)算納所

40、得稅，企業(yè)扣除所得稅后的利潤，會計(jì)上稱為凈利潤。凈利潤是企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果。 凈利潤=利潤總額所得稅,85,一、財(cái)務(wù)成果的核算內(nèi)容,1、利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額+投資凈收益+補(bǔ)貼收入以前年度損益調(diào)整 2、營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3、主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加 4、其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出,86,二、財(cái)務(wù)成果形成的核算,（一）其他業(yè)務(wù)利潤的核算 其他業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)經(jīng)營的主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。 其他業(yè)務(wù)收入：多余材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品等資產(chǎn)的出租收

41、入、運(yùn)輸勞務(wù)收入等等。 其他業(yè)務(wù)支出：銷售材料、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品等資產(chǎn)的出租、運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)的成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出,87,(二)賬戶設(shè)置 1、其他業(yè)務(wù)收入 2、其他業(yè)務(wù)支出,發(fā)生時 0,取得時 0,轉(zhuǎn)入“本年利潤”,轉(zhuǎn)入“本年利潤”,88,（三）其他業(yè)務(wù)收支核算舉例,37、 30日，通達(dá)公司決定處理一批多余乙材料10噸，帳面單位成本610元，單位售價800元，企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，增值稅率17%，銷售貨款與增值稅款已收到并存入銀行。 1、收取貨款和增值稅款： 借：銀行存款 9 360 貸：其他業(yè)務(wù)收入

42、8 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360 （2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售乙材料的實(shí)際成本： 借：其他業(yè)務(wù)支出 6 100 貸：原材料 6 100 （3）計(jì)算該項(xiàng)銷售乙材料業(yè)務(wù)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅25元和教育費(fèi)附加10元。 借：其他業(yè)務(wù)支出 35 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 25 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 10,89,其他業(yè)務(wù)收支核算舉例,38、通達(dá)公司在上月將一臺閑置不用的設(shè)備出租，每月30日收取租金，每月租金2 000元，該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)800元。 （1）30日收取租金收入時： 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 （2）：計(jì)提出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)： 借

43、：其他業(yè)務(wù)支出 800 貸：累計(jì)折舊 800 （3）計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)出租收入的營業(yè)稅40元 借：其他業(yè)務(wù)支出 40 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 40,90,（二）管理費(fèi)用的核算,1、管理費(fèi)用的核算內(nèi)容 （1）管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 （2）包括：各種材料費(fèi)、工資及附加費(fèi)、管理部門固定資產(chǎn)折舊、工會經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、壞帳損失費(fèi)、存貨跌價準(zhǔn)備、審計(jì)費(fèi)等。,91,2、管理費(fèi)用核算的業(yè)務(wù)舉例,39、 通達(dá)公司總務(wù)部門領(lǐng)取丙材料10噸，每公斤120元，根據(jù)相關(guān)的“領(lǐng)料單”、

44、“發(fā)料單”，做如下會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 1 200 貸：原材料丙材料 1 200,92,40、 根據(jù)本月的“工資結(jié)算表”，12月份公司應(yīng)付行政管理部門人員工資3 000元，福利部門人員工資1 000元，基建工程人員工資1 000元，分配工資。 借：管理費(fèi)用 3 000 借：應(yīng)付福利費(fèi) 1 000 借：在建工程 1 000 貸：應(yīng)付工資 5 000,93,按上述的內(nèi)容，以14%的比例計(jì)算應(yīng)付福利費(fèi)。 按福利部門工資的14%計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。 借：管理費(fèi)用 560 借：在建工程 140 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 700,94,2、管理費(fèi)用核算的業(yè)務(wù)舉例,41、42、 30日，通過銀行發(fā)

45、放本月全體職工工資27 000元。 借：應(yīng)付工資 27 000 貸：銀行存款 27 000 43、30日根據(jù)“本月固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”1月份行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為2 000元。 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：累計(jì)折舊 2000,95,2、管理費(fèi)用核算的業(yè)務(wù)舉例,44、 31日行政部門報(bào)銷購買辦公用品費(fèi)500元，現(xiàn)金付訖。 借：管理費(fèi)用 500 貸：現(xiàn)金 500 45、本月應(yīng)收帳款余額為12 5000元，計(jì)提本月應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備2000元。 提取當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2 000元時： 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000,96,（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,1、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)

46、容 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌資生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 包括利息支出（或利息收入）以及相關(guān)的金融手續(xù)費(fèi)等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用也是企業(yè)的一種必需支出，因此，正確歸集各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用成為會計(jì)核算的主要內(nèi)容。,97,2、需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶,財(cái)務(wù)費(fèi)用 登記月內(nèi)發(fā)生的 各種財(cái)務(wù)費(fèi)用 登記沖減各種財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的凈額 期末沒有余額,98,3、財(cái)務(wù)費(fèi)用核算業(yè)務(wù)舉例,46、 15日接銀行通知，本月銀行手續(xù)費(fèi)500元，已轉(zhuǎn)帳。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500 47、 按計(jì)劃預(yù)提本月銀行短期借款利息100元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：預(yù)提費(fèi)用 100,99,（四）營業(yè)外收支凈額的核算,

47、1、營業(yè)外收支凈額的內(nèi)容 營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的總稱。 （1）營業(yè)外收入是指企業(yè)非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)所引起的偶然的收入；它包括固定資產(chǎn)盤盈凈收益、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰沒收入等。 （2）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，它包括固定資產(chǎn)盤虧損失、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備、捐贈支出、非常損失賠償金、違約金等。,100,2、設(shè)置賬戶,營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 登記抵減的營業(yè)登記當(dāng)期 發(fā)生各項(xiàng)其他沖減各項(xiàng)營業(yè) 外收入，期末轉(zhuǎn)取得各種 業(yè)務(wù)外支出 外支出，期末 入“本

48、年利潤”賬營業(yè)外收入 轉(zhuǎn)本年利潤 戶的凈額 賬戶凈額 期末沒有余額,101,3、營業(yè)外收支的核算,（1）營業(yè)外收入的核算 48、 通達(dá)公司15日，會計(jì)部門收到“固定資產(chǎn)盤存單”內(nèi)列盤盈固定資產(chǎn)一臺，估計(jì)原值60 000元，已提折舊50 000元，現(xiàn)時價值10 000元。30日收管理當(dāng)局批復(fù)通知，將批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈固定資產(chǎn)凈值10 000元入賬； 15日，調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值時： 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 10 000,102,（1）營業(yè)外收入的核算,30日轉(zhuǎn)銷盤盈固定資產(chǎn)時： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 10 000 貸：營業(yè)外收入 10 0

49、00 49、18日收到遠(yuǎn)虹公司交來罰款2 000元，款已存銀行。 借：銀行存款 2000 貸：營業(yè)外收入 2 000,103,（2）營業(yè)外支出的核算,50、通達(dá)公司15日，會計(jì)部門收到“固定資產(chǎn)盤存單”內(nèi)列盤虧固定資產(chǎn)一臺，估計(jì)原值30000元，已提折舊22 000元，賬面價值8 000元。30日收管理當(dāng)局批復(fù)通知，將批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧固定資產(chǎn)凈值 8 000元入賬； 15日，調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值時： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 8 000 借：累計(jì)折舊 22 000 貸：固定資產(chǎn) 30 000,104,（2）營業(yè)外支出的核算,30日轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)時： 借：營業(yè)外支出 8 000 貸

50、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 8000 51、20日，開出支票3500元，捐贈給某福利院。 借：營業(yè)外支出 3 500 貸：銀行存款 3 500,105,（五）企業(yè)所得稅的核算,1、企業(yè)所得稅計(jì)算 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)，除外商投資企業(yè)和國外企業(yè)外，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅金，它是企業(yè)的一項(xiàng)支出。 其計(jì)算公式為： 企業(yè)應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率,106,2、需要設(shè)置和運(yùn)用主要賬戶,“所得稅”賬戶 該賬戶是損益賬戶，用來核算企業(yè)按計(jì)算交納的所得稅支出。,107,3、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)核算舉例,52、 通達(dá)公司，2002年度實(shí)現(xiàn)利

51、潤總額為223 015.50元，所得稅率為33%。12月計(jì)算本期應(yīng)交所得稅。 本月應(yīng)交所得稅 = 223 015.5033%= 73 595.12 借：所得稅 73 595.12 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 73 595.12 企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的凈利潤= 223 015.5073 595.12=149 420.38（元）,108,（六）本年利潤形成的核算,1、本年利潤形成核算的程序 （1） 當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤是企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果，是將當(dāng)期企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與非經(jīng)營業(yè)務(wù)所取的得全部收入抵償相關(guān)的全部支出后的差額。 （2）具體做法： 將企業(yè)各項(xiàng)收入賬戶的發(fā)生數(shù)總額 與當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)支出數(shù)總額 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，形成各期最終財(cái)務(wù)成果。,109,2、需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶,（1）“本年利潤”賬戶 賬戶性質(zhì)：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。 賬戶用途：該賬戶用來核算企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）總額情況。 賬戶結(jié)構(gòu)：,借方 本年利潤 貸方,由“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅”賬戶轉(zhuǎn)入的余額,由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的余額,貸方余額表示本期的利潤總額 借方余額表示本期的虧損總額。,111,53、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),（1）、結(jié)轉(zhuǎn)所有收入類賬戶的貸方