1、,河 北 經(jīng) 貿(mào) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院,INTANGIBLE ASSETS,Chapter 8,無形資產(chǎn)及 其他長期資產(chǎn),8,6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn),通過本章的學(xué)習(xí)，理解無形資產(chǎn)的特征、類別；掌 握無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握無形資產(chǎn)的計量和記錄方 法；掌握無形資產(chǎn)減值的會計處理；理解商譽的性質(zhì)。,學(xué)習(xí)目的與要求,6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn),重點 無形資產(chǎn)的入賬價值的確認(rèn)（尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn) 入賬價值的確認(rèn)）無形資產(chǎn)期末計價的核算。 難點 無形資產(chǎn)減值的計算與確定。,教學(xué)重點與難點,一、無形資產(chǎn)的含義及特征,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

2、,無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。,根據(jù)我國會計準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有,國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利 由政府機構(gòu)授權(quán) 企業(yè)間依照簽訂的合同,作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利,專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利,國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利,不為外界所知，

3、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的，不享有法律保護的，可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅,商譽具有不可辨認(rèn)的特點，因此國際會計準(zhǔn)則也是將商譽排除在無形資產(chǎn)之外。這一點與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。 無形資產(chǎn)具有的特征： （1）沒有實物形態(tài)。 （2）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。 （3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。 （4）所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性。,二、無形資產(chǎn)的分類,按無形資產(chǎn)取得的來源不同分類,外購的無形資產(chǎn),自行開發(fā)的無形資產(chǎn),投資者投入的無形資產(chǎn),企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn),債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),以非貨幣性資產(chǎn)交換取

4、得的無形資產(chǎn),政府補助取得的無形資產(chǎn),按無形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限,有期限無形資產(chǎn),無期限無形資產(chǎn),影響初始計量,影響攤銷,二、無形資產(chǎn)的初始計量,6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn),無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。,在實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？,（一）外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。,（一）外購無形資產(chǎn)的成本 包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基

5、礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。,【例8.1】A公司購入一項非專利技術(shù)，支付的買價和有關(guān)費用合計1 000 000元，以銀行存款支付。A公司應(yīng)作如下會計處理：,借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,【例題1】某A上市公司2006年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計2000000元，每年末付款1000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%

6、，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。假定未確認(rèn)融資費用采用實際利率法攤銷。有關(guān)會計處理如下：,無形資產(chǎn)現(xiàn)值=10000001.8334= 1833400元 未確認(rèn)融資費用=2000000- 1833400= 166600元 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用= 18334006%=110004元 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=166600-110004=56596元,借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 1833400 未確認(rèn)融資費用 166600 貸：長期應(yīng)付款 2000000 第一年底付款時： 借：長期應(yīng)付款 1000000 貸：銀行存款 1000000 借：財務(wù)費用 110004 貸：未確認(rèn)融資費用 110004,第二年底

7、付款時： 借：長期應(yīng)付款 1000000 貸：銀行存款 1000000 借：財務(wù)費用 56596 貸：未確認(rèn)融資費用 56596,（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對 于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。,6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn),區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化,（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補助取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組

8、”、 “政府補助”的有關(guān)規(guī)定確定。,（四）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。,2企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。,企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)

9、土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。,第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。,（一）研究階段 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計

10、入當(dāng)期損益（管理費用）。,（二）開發(fā)階段 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。,二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。,（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)

11、，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。,四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項目。 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。 （

12、一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）； （二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。,企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，,研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途,期末,期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。,【例8.2】2007年1月，某公司開始自行研制一項新技術(shù)，在研制過程中共發(fā)生材料費用20 000元，人工費用30 000元，其他費用5 000元，共計55 000元。其中，符合資本化條件的支出30 000元。2007年1月底，該項技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定使用用途。該公司的賬務(wù)處理如下：

13、,（1）發(fā)生研發(fā)支出時 借：研發(fā)支出資本化支出 30 000 費用化支出 25 000 貸：原材料 20 000 應(yīng)付職工薪酬 30 000 銀行存款 5 000,（2）2007年1月底，無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時 借：無形資產(chǎn) 30 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 30 000 同時，期末將費用化支出轉(zhuǎn)入管理費用 借：管理費用 25 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 25 000,【例題2】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（ ）。 A企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 C企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項

14、目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) D企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費用 【答案】C,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則 （一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 1企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 2合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)

15、應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。 經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。,二、使用壽命有限的無形資產(chǎn) （一）攤銷期和攤銷方法 企業(yè)

16、攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。,（二）殘值的確定 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。,（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤

17、銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。,三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。,【例題3】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（ ）。 A使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷 B使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)按10年攤銷 C企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 D無形資產(chǎn)的攤銷方法只有

18、直線法 【答案】C,【例題4】丙公司為上市公司，2001年月日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2004年7月日的賬面凈值為（ ）萬元。 A3302 B4050 C3950 D4046 【答案】B,【解析】 2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000102=4800元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬

19、元；2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-40008=4300萬元，2003年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=4000-40008=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元；2004年7月日無形資產(chǎn)賬面凈值=4300-350072=4050萬元。,6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn),四、無形資產(chǎn)攤銷,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 一、無形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 二、無形資產(chǎn)的出租 取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成

20、本”科目核算。,三、無形資產(chǎn)的報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。,【例題5】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： （1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費），該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。 （2）2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。 （3）2012年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。 （4）2013年4

21、月1日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。,要求： （1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。 （2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。 （3）編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。 （4）計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。 （5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。 （6）計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。 （7）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。 （8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）,【答案】 （1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄借：無形資產(chǎn) 30

22、0 貸：銀行存款 300 （2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值賬面凈值=300-300/101/12-300/104=177.5萬元 (3)編制2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄借:資產(chǎn)減值損失 35.5（177.5-142） 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5,(4)計算2012年該無形資產(chǎn)的賬面凈值 該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(125+11)12=24萬元 2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元 (5)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄 2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=142-24=118萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為129.8萬元，按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。,(6)計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值2013年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=118/(124+11)3=6萬元 2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元 (7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益該無形資產(chǎn)出