1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 編 第二十一章 租賃,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材,本章結(jié)構(gòu),租賃概述,與租賃相關(guān)的定義,租賃的分類(lèi),承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）,承租人的會(huì)計(jì)處理,出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,售后租回交易的會(huì)計(jì)處理,售后租回交易的定義,售后租回交易的會(huì)計(jì)處理,租 賃,出租人的會(huì)計(jì)處理,一、與租賃相關(guān)的定義 （一）租賃 是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 （二）租賃期 是指協(xié)議規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。 （三）租賃期開(kāi)始日 是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承

2、諾日中的較早者。在租賃開(kāi)始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的金額。,第一節(jié) 租賃概述,（四）租賃期開(kāi)始日 是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。 （五）擔(dān)保余值 就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 （六）未擔(dān)保余值 是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值

3、以后的資產(chǎn)余值。,資產(chǎn)余值 100萬(wàn)元,承租人擔(dān)保 40萬(wàn)元,與承租人有關(guān) 第三方擔(dān)保30萬(wàn)元,未擔(dān)保余值 10萬(wàn)元,與承租人和出租人無(wú)關(guān) 的第三方擔(dān)保20萬(wàn)元,如下圖所示：,（七）最低租賃付款額 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 。 如果沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)： 最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人未續(xù)租或展期而造成的任何由承租人支付的款項(xiàng) 如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)： 最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)而支付的任何款項(xiàng),或有租金，是指金額不固定、以時(shí)

4、間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 （八）最低租賃收款額 是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,【例題1單選題】某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共50萬(wàn)元，或有租金20萬(wàn)元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）萬(wàn)元。 A870 B940 C850 D920,【例題2單選題】乙公司2010年1月10日采用

5、融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬(wàn)元；（2）或有租金為4萬(wàn)元；（3）履約成本為5萬(wàn)元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬(wàn)元；（5）與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬(wàn)元。乙公司2010年1月10日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（ ）萬(wàn)元。 A51 B55 C58 D67,二、租賃的分類(lèi) 分類(lèi)原則：根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于承租人。 融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租人 經(jīng)營(yíng)租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人,第一節(jié) 租賃概述,具體原則： 只要滿(mǎn)足以

6、下標(biāo)準(zhǔn)之一的即可確認(rèn)為融資租賃，否則應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。 （1）租賃期滿(mǎn)，租賃資的的所有權(quán)歸承租人 （2）有非常優(yōu)惠的購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán) 如：優(yōu)惠的程度 購(gòu)買(mǎi)價(jià)租期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的5% （3）在該設(shè)備不能太舊的前提下（即用過(guò)的期限要 全新使用期的75%），租期尚可使用期的75%,（4）在設(shè)備不能太舊的情況下（判斷標(biāo)準(zhǔn)同前） 就承租人而言： 最低租賃付款額的折現(xiàn)值租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90% 就出租人而言： 最低租賃收款額的折現(xiàn)值租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的90% （5）租賃資產(chǎn)是為承租人特制的 租賃分類(lèi)中注意： 承租人、出租人均應(yīng)在租賃開(kāi)始日對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi) 原則上，承租人出租人對(duì)同一租

7、賃所劃類(lèi)型應(yīng)當(dāng)一致,一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并

8、將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?教材：P440【例21-2】,第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理,【例題3多選題】207年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為合同簽訂當(dāng)日，月租金為6萬(wàn)元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的幅度超過(guò)10，自次月起每月增加租金0.5萬(wàn)元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于207年1月5日支付律師費(fèi)3萬(wàn)元。已知租賃開(kāi)始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。（2009年新制度考題） A或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)

9、期損益 B為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 C經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) D經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊 E免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用,【例題4單選題】甲公司于2010年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬(wàn)元、34萬(wàn)元、26萬(wàn)元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2010年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。 A0B24 C32D50,二、承租人對(duì)融資租賃的

10、會(huì)計(jì)處理 （一）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 在租賃期開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）,承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率 采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率； 租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允

11、價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：銀行存款,（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列兩種情況: 1.如果入賬的是折現(xiàn)值，折現(xiàn)率即為分?jǐn)偮省?2.如果入賬的用的是租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原公允價(jià)值的折現(xiàn)率。,會(huì)計(jì)分錄為

12、： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率 =（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率,（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 1.折舊政策 承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額； 如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。,2.折舊期間 能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在

13、租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。 無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 （四）履約成本的會(huì)計(jì)處理 履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。 （五）或有租金的會(huì)計(jì)處理 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用等）。,（六）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1返還租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人

14、沒(méi)有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 3留購(gòu)租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 詳見(jiàn)教材：例21-3,【例題5多選題】下列項(xiàng)目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（ ）。 A融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例 B融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅 C租賃合同規(guī)定的利率 D融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 E融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限,一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租

15、賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。,第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理,或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的

16、情況下，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。 教材P447【例21-4】沿用【例21-2】,二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,（一）租賃債權(quán)的確認(rèn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款,上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果實(shí)際上就是，在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未

17、擔(dān)保余值；將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。,（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 （三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。 未擔(dān)保余值增加的

18、，不作調(diào)整。 有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。,（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 （六）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1收回租賃資產(chǎn)： （1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保余值） 如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入,（2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） （4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在 無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，只需做相應(yīng)地備查登記。,2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)