1、.,1,第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品 以及期間費(fèi)用之間的 分配和歸集,.,2,第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 一、要素費(fèi)用分配概述 從本章開(kāi)始，按照上一章所成本核算的一般程序和賬務(wù)處理的基本程序，循序講述從分配各種要素費(fèi)用開(kāi)始，到算出各種完工產(chǎn)品成本并將經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)月?lián)p益的具體核算程序和方法。,.,3,由于基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，即產(chǎn)品成本明細(xì)賬按產(chǎn)品設(shè)立，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目登記，因此，在發(fā)生材料、動(dòng)力、工資等各種要素費(fèi)用時(shí)，對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。,.,4,如果是某種產(chǎn)品的直接費(fèi)用，應(yīng)直接記入這種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目；如果是幾種產(chǎn)品的間接費(fèi)用，

2、還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆浫脒@幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目。,.,5,所謂分配方法的適當(dāng)，就是分配所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與所分配的費(fèi)用多少有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡(jiǎn)便。,.,6,間接費(fèi)用分配的計(jì)算： （一）選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類： 1、成果類分配標(biāo)準(zhǔn)。以分配對(duì)象的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 2、消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)。以分配對(duì)象的生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 3、定額類分配標(biāo)準(zhǔn)。以分配對(duì)象的定額消耗量、定額費(fèi)用等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。,.,7,（二）計(jì)算分配率 分配間接費(fèi)用的計(jì)算公式，可以概括為：

3、在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中，費(fèi)用分配率的計(jì)算結(jié)果常以小數(shù)表示，計(jì)算的精確程度需根據(jù)實(shí)際工作的要求而定，一般保留小數(shù)點(diǎn)后四、五位數(shù)字即可。,.,8,（三）計(jì)算分配額 計(jì)算結(jié)果如無(wú)特殊要求，應(yīng)精確到0.01元。各產(chǎn)品或分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用之和，應(yīng)與間接費(fèi)用總額完全相等，,.,9,如因計(jì)算過(guò)程中“四舍五入”出現(xiàn)計(jì)算尾差，應(yīng)將尾差擠入某一分配對(duì)象，或者最后計(jì)算的一個(gè)產(chǎn)品或分配對(duì)象，或者按間接費(fèi)用總額減去其他產(chǎn)品或分配對(duì)象分配額之和的計(jì)算方法。,.,10,對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用、用于基本生產(chǎn)車間的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)該分別記入“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集；然后通過(guò)一定的賬務(wù)處理程序，轉(zhuǎn)入

4、“基本生產(chǎn)成本”賬戶和有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬有關(guān)的成本項(xiàng)目。,.,11,這樣，在“基本生產(chǎn)成本”賬戶和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中，就歸集了應(yīng)由本月基本生產(chǎn)各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)成本；將這些費(fèi)用加上月初在產(chǎn)品費(fèi)用，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，就可計(jì)算出各種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。,.,12,對(duì)于用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的費(fèi)用，則應(yīng)分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。,.,13,對(duì)于用于固定資產(chǎn)購(gòu)置和建造等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，則應(yīng)記入“在建工程

5、”等賬戶，然后通過(guò)一定的賬務(wù)處理程序轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”等賬戶。,.,14,各種要素費(fèi)用的分配，都應(yīng)編制相應(yīng)的費(fèi)用分配表，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄，并登記各種成本、費(fèi)用等明細(xì)賬和有關(guān)賬戶。,.,15,二、材料費(fèi)用分配的分配 （包括原材料和燃料）,.,16,（一）材料費(fèi)用的分配 1、按照材料的用途歸類，凡是直接費(fèi)用，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總，直接計(jì)入各產(chǎn)品品種的“直接材料”和“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目； （也就是“直接費(fèi)用直接計(jì)入”）,.,17,2、凡是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，要采用簡(jiǎn)便合理的方法進(jìn)行分配；具體方法主要是：按原材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用（簡(jiǎn)稱定額比例法）。 其計(jì)算公式見(jiàn)教材第28、29頁(yè)。,.,18

6、,3、用于輔助生產(chǎn)、基本生產(chǎn)車間、廠行政管理部門的材料，以及修復(fù)廢品領(lǐng)用的材料，應(yīng)分別計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“廢品損失”賬戶的借方；,.,19,4、對(duì)于不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的材料費(fèi)用，則計(jì)入“在建工程”賬戶的借方。,.,20,（二）實(shí)際工作中材料費(fèi)用的分配方法 材料費(fèi)用的分配，在實(shí)際工作中一般通過(guò)“材料費(fèi)用分配表”來(lái)進(jìn)行。 材料按實(shí)際成本進(jìn)行收發(fā)核算，“材料費(fèi)用分配表”的格式見(jiàn)教材第30頁(yè)。 材料按計(jì)劃成本進(jìn)行收發(fā)核算，“材料費(fèi)用分配表”的格式如下舉例。,.,21,（三）舉例： 某企業(yè)采用計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行材料的總分類核算，20年8月份發(fā)出材料情況如下： 1

7、、基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料12000元，乙產(chǎn)品領(lǐng)用原材料8000元；又生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用某種原材料2250公斤，每公斤2元，該種材料按實(shí)際產(chǎn)量的定額耗用量比例在甲、乙兩種產(chǎn)品中進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品單位定額耗用量為2公斤，投產(chǎn)1000件；乙產(chǎn)品單位定額耗用量為1公斤，投產(chǎn)500件； 2、機(jī)修車間耗用原材料800元； 3、第一基本生產(chǎn)車間一般消耗原材料1000元，第二基本生產(chǎn)車間一般消耗1200元； 4、行政管理部門修繕領(lǐng)用原材料400元； 5、福利部門領(lǐng)用原材料200元； 6、原材料成本差異率為5。 要求：根據(jù)上述資料，編制材料費(fèi)用分配表，并做出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,.,22,.,23,采用定

8、額比例法進(jìn)行分配間接費(fèi)用： 分配率（22502）（210001500）1.8 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用210001.83600（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 15001.8900（元）,.,24,會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料 15600 乙產(chǎn)品直接材料 8900 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 800 制造費(fèi)用第一車間 1000 第二車間 1200 管理費(fèi)用 400 應(yīng)付職工薪酬 200 貸：原材料 28100,.,25,借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料 780 乙產(chǎn)品直接材料 445 制造費(fèi)用第一車間 50 第二車間 60 管理費(fèi)用 20 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 40 應(yīng)付職工薪酬 10 貸：

9、材料成本差異 140,.,26,三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 （一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配方法 1、有儀表計(jì)量的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示數(shù)量進(jìn)行分配； 2、沒(méi)有儀表計(jì)量的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)、或定額耗用量在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配：,.,27,（1）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的動(dòng)力，計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算單的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目； （2）有于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力，以及車間和管理部門的照明等用途的動(dòng)力，則分別計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶的借方。 （3）已分配的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。,.,28,（二）實(shí)際工作中外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配方法 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，在實(shí)際工

10、作中一般通過(guò)“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”進(jìn)行。 “外購(gòu)動(dòng)力分配表”的格式見(jiàn)教材第35頁(yè)。,.,29,（三）舉例 見(jiàn)教材第35頁(yè),.,30,四、職工薪酬分配的分配 （一）工資費(fèi)用的計(jì)算 見(jiàn)教材第3640頁(yè),.,31,（二）工資費(fèi)用的分配 1、各基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目： 采用計(jì)件工資制度時(shí)，計(jì)件工資屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入產(chǎn)品成本；,.,32,采用計(jì)時(shí)工資制度時(shí)，生產(chǎn)工人工資： 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，仍然是直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本； 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下則采用一定的方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，一般是采用按產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)的比例進(jìn)

11、行分配。,.,33,其計(jì)算公式： 某產(chǎn)品應(yīng)分配的工資 = 某種產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）小時(shí)工資率,.,34,2、輔助生產(chǎn)車間職工的工資、各基本生產(chǎn)車間、廠行政管理人員的工資應(yīng)分別計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶的借方；,.,35,3、修復(fù)廢品耗用的工資應(yīng)計(jì)入“廢品損失”賬戶的借方；,.,36,（三）實(shí)際工作中工資費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用的分配，在實(shí)際工作中一般通過(guò)編制“工資費(fèi)用分配表”來(lái)進(jìn)行。 “工資費(fèi)用分配表”的格式見(jiàn)教材第41頁(yè)。,.,37,（四）其他職工薪酬的分配 工人除了享受工資待遇以外，還要享受福利待遇職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。

12、為此，應(yīng)按職工工資總額的一定比例計(jì)提，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。,.,38,其他職工薪酬的分配方法與工資費(fèi)用的分配方法基本相同。,.,39,（五）實(shí)際工作中其他職工薪酬的分配方法 一般通過(guò)編制“其他職工薪酬分配表”來(lái)進(jìn)行。 “其他職工薪酬分配表”的格式見(jiàn)教材第4243頁(yè)。,.,40,（五）舉例 見(jiàn)教材第41、42頁(yè),.,41,四、折舊費(fèi)用分配的分配 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和分配由財(cái)會(huì)部門在每月月末，根據(jù)各部門使用的固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率進(jìn)行計(jì)算和分配的。,.,42,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配，一般是通過(guò)編制“折舊費(fèi)用分配表”來(lái)進(jìn)行的。 “折舊費(fèi)用分配表”的格式見(jiàn)教材第

13、44頁(yè)。,.,43,五、利息費(fèi)用的核算 利息支出，不單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目。如果金額不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，可以在發(fā)生利息支出時(shí)，先計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，然后隨同其他費(fèi)用一起分配計(jì)入當(dāng)期損益；如果利息金額較大，為了正確劃分各月份的費(fèi)用，應(yīng)按“應(yīng)付利息”處理。,.,44,六、稅金的核算 工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用中的稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。這些稅金先計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，然后隨同其他費(fèi)用一起計(jì)入成本費(fèi)用。,.,45,七、其他費(fèi)用的核算 工業(yè)企業(yè)各種要素中的其他費(fèi)用，是指除以上各項(xiàng)費(fèi)用以外的費(fèi)用，包括郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。這些費(fèi)用一般都不單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按照發(fā)生的車間、

14、部門和用途，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”賬戶的借方，然后再計(jì)入產(chǎn)品成本、當(dāng)期損益。,.,46,通過(guò)上述的分配，已經(jīng)按照費(fèi)用的用途，將生產(chǎn)費(fèi)用分別計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶的借方。,.,47,第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 見(jiàn)教材第4749頁(yè),.,48,第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的歸集和分配 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。通常把他分為二類：,.,49,一是生產(chǎn)一種產(chǎn)品或勞務(wù)的，如供電、供水、供汽等輔助生產(chǎn)車間； 二是生產(chǎn)多種產(chǎn)品或勞務(wù)的，如從事工具、模具

15、的制造以及機(jī)器設(shè)備的修理等。,.,50,一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序有兩種： 一是稱簡(jiǎn)化核算程序，就是將企業(yè)輔助生產(chǎn)發(fā)生的所有費(fèi)用一律計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方。 賬頁(yè)見(jiàn)教材第52頁(yè),.,51,二是稱非簡(jiǎn)化核算程序，就是將用于企業(yè)輔助生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的費(fèi)用，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，而將用于管理、組織生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，然后再分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。 賬頁(yè)見(jiàn)教材第5051頁(yè),.,52,不論采取哪一種程序歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用，輔助生產(chǎn)的完工產(chǎn)品和勞務(wù)成本，都必須從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。,.,53,二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 歸集在“輔助生

16、產(chǎn)成本”賬戶的生產(chǎn)費(fèi)用，月末按一定的分配方法，結(jié)轉(zhuǎn)到受益的產(chǎn)品、車間和部門負(fù)擔(dān)，如果輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供產(chǎn)品勞務(wù)的情況，那么也應(yīng)采取不同的方法進(jìn)行分配。,.,54,在實(shí)際工作中常用的分配方法有：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法、代數(shù)分配法。,.,55,（一）直接分配法 采用這種分配方法，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。,.,56,其計(jì)算公式如下：,.,57,舉例： 某企業(yè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費(fèi)用：供電車間2400元，供水車間1600元。 各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)量如下

17、：,.,58,采用“直接分配法”進(jìn)行計(jì)算： 第一基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi) =280000.051400（元） 廠行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi) =40000.05200（元）,.,59,甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)40000.26667 =1066.67（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)32500.26667 =866.67（元） 第一基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi) =2500.2666766.66（元） 廠行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi) =2400-1066.67-866.67-66.66400（元）,.,60,根據(jù)上述資料，編制“輔助生產(chǎn)分配表”,.,61,據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄： 借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品-燃料及

18、動(dòng)力 1066.67 乙產(chǎn)品-燃料及動(dòng)力 866.67 制造費(fèi)用 1466.66 管理費(fèi)用 600 貸:輔助生產(chǎn)成本供水車間 1600 供電車間 2400,.,62,直接分配法最為簡(jiǎn)便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。,.,63,（二）一次交互分配法 采用這種分配方法，是將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配兩次：第一次只限于各輔助生產(chǎn)之間交互分配費(fèi)用；第二次將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再采用直接分配法，分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。,.,64,其計(jì)算公式如下： 交互分配：,.,65,對(duì)外分配：,.,66,舉例： 仍以前舉資料

19、以例，采用一次交互分配法計(jì)算： 交互分配： 供水車間分配率=160040000=0.04 供電車間應(yīng)分配的水費(fèi)80000.04=320(元) 供電車間分配率240012000=0.20 供水車間應(yīng)分配的電費(fèi)30000.20=600(元),.,67,會(huì)計(jì)分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 320 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 320 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 600 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 600,.,68,對(duì)外分配： 供水車間交互分配后的費(fèi)用額1600-320+600=1880(元) 供水車間交互分配后的費(fèi)用分配率188032000=0.05875 第一基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)280000.058

20、75=1645(元) 廠行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=40000.05875=235(元),.,69,會(huì)計(jì)分錄: 借：制造費(fèi)用 1645 管理費(fèi)用 235 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 1880,.,70,供電車間交互分配后的費(fèi)用=2400-600+320=2120（元） 供電車間交互分配后的費(fèi)用分配率 =212090000.23556 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=40000.23556=942.24（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=32500.23556=765.57（元） 第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2500.23556=58.89（元） 廠行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi) =2120-942.24-765.57-58.89=3

21、53.30（元）,.,71,會(huì)計(jì)分錄: 借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品-燃料及動(dòng)力 942.24 乙產(chǎn)品-燃料及動(dòng)力 765.57 制造費(fèi)用 58.89 管理費(fèi)用 353.30 貸:輔助生產(chǎn)成本供電 2120,.,72,根據(jù)上述資料，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。,.,73,一次交互分配法的分配結(jié)果比較合理，符合實(shí)際情況，且比直接分配法準(zhǔn)確一些，但核算工作量稍大。為了彌補(bǔ)局限性，可采用計(jì)劃成本分配法。,.,74,（三）計(jì)劃成本分配法 采用這種分配方法，就是指輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，一律按產(chǎn)品和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際耗用的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配的一種方法。至于輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包

22、括輔助生產(chǎn)按計(jì)劃成本交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)）與按計(jì)劃成本分配費(fèi)用之間的差額，可計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。,.,75,舉例： 仍以前舉資料為例，（補(bǔ)充資料：計(jì)劃每度電費(fèi)0.24元；計(jì)劃每噸水0.06元）,采用計(jì)劃成本分配法計(jì)算： 計(jì)算分配水費(fèi): 供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=80000.06=480(元) 第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=280000.06=1680(元) 廠 部 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 水 費(fèi)=4000.06=240(元) 總 計(jì) 2400元,.,76,計(jì)算分配電費(fèi): 供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=30000.24=720(元) 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=40000.24=960(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=32500.24=

23、780(元) 第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2500.24=60(元) 廠部應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=15000.24=360(元) 總 計(jì) 2880元,.,77,供水車間水費(fèi)差異 實(shí)際額（1600720）計(jì)劃額(2400) -80(元)(節(jié)約) 供電車間電費(fèi)差異 實(shí)際額（2400480）計(jì)劃額（2880） 0,.,78,會(huì)計(jì)分錄： 借:輔助生產(chǎn)成本供電車間 480 制造費(fèi)用 1680 管理費(fèi)用 240 貸:輔助生產(chǎn)成本供水車間 2400,.,79,借:輔助生產(chǎn)成本-供水車間 720 基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-燃料及動(dòng)力 960 -乙產(chǎn)品-燃料及動(dòng)力 780 制造費(fèi)用 60 管理費(fèi)用 360 貸:輔助生產(chǎn)成本供電車間

24、 2880,.,80,借：管理費(fèi)用 80 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 80,.,81,根據(jù)上述資料，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。,.,82,計(jì)劃成本分配法簡(jiǎn)化了核算工作，能夠反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的完成情況；由于受益單位所負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，都不包括輔助生產(chǎn)的成本差異，因而便于考核和分析各受益單位的成本。,.,83,（四）順序分配法 采用這種分配方法，就是各種輔助生產(chǎn)之間的分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少排列在前，將費(fèi)用分配出去，受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去。,.,84,（五）代數(shù)分配法 采用這種分配方法，就是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然

25、后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和間接成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,.,85,第四節(jié) 制造費(fèi)用歸集和分配 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括：職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。,.,86,制造費(fèi)用大部分不是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，而是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間廠房折舊費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。 也有一小部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求單獨(dú)核算，也不專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。,.,87,一、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的歸集程序有兩種： 一是稱為簡(jiǎn)化核算程序，就是“制造費(fèi)用”歸

26、集的是基本生產(chǎn)車間的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 見(jiàn)教材第63頁(yè)。,.,88,二是稱為非簡(jiǎn)化核算程序，就是“制造費(fèi)用”歸集的費(fèi)用包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，這時(shí)應(yīng)先將輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”，參加“輔助生產(chǎn)成本”的分配。然后再將基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用進(jìn)行分配。,.,89,二、制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配的方法主要有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、按年度計(jì)劃分配率分配法。 這里著重介紹“按年度計(jì)劃分配率分配法”。,.,90,按年度計(jì)劃分配率分配法 就是按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法（假定以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)）,.,91,.

27、,92,采用這種分配方法，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃分配率分配。因此，“制造費(fèi)用”賬戶不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。但年末不能有余額。,.,93,如果計(jì)劃分配率與實(shí)際有較大差別時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。,.,94,舉例： 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用計(jì)劃為234000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量:甲產(chǎn)品為名19000件，乙產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)品8000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品7小時(shí)，丙產(chǎn)品7.25小時(shí),本月份實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品700件，丙產(chǎn)品500件。本月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為20600元。,

28、.,95,采用年度計(jì)劃分配率分配法分配制造費(fèi)用： 年度計(jì)劃分配率234000（1900056000780007.25）=1.2 甲產(chǎn)品該月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =180051.2=10800(元) 乙產(chǎn)品該月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =70071.2=5880(元) 丙產(chǎn)品該月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =5007.251.2=4350(元),.,96,會(huì)計(jì)分錄: 借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品制造費(fèi)用 10800 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用 5880 丙產(chǎn)品制造費(fèi)用 4350 貸:制造費(fèi)用 21030,.,97,第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算 一、廢品損失的歸集和分配 （一）廢品及廢品損失的概念 廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按

29、原定用途使用或者需要加工修理才能使用的產(chǎn)品、半成品、或產(chǎn)成品。（不論是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，還是在入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的）,.,98,廢品按能否修復(fù)可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。,.,99,可修復(fù)廢品是指經(jīng)過(guò)修復(fù)可以使用，而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品(具備兩個(gè)條件)；不可修復(fù)廢品，則是指不能修復(fù)，或者所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品(具備一個(gè)條件)。,.,100,廢品按廢品原因可分為工廢、料廢。,.,101,工廢是由于工人操作上的原因造成的廢品，屬于操作工人的責(zé)任；料廢是由于送來(lái)的加工原材料或半成品的質(zhì)量不符合要求所造成的廢品，不屬于操作工人的責(zé)任。,.,102,廢品損失是指可修復(fù)廢品的修復(fù)

30、費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本或定額成本計(jì)算），減去殘值（如有過(guò)失人賠款應(yīng)予扣除）。,.,103,為了單獨(dú)核算廢品損失，在會(huì)計(jì)科目中要設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中要設(shè)置“廢品損失”項(xiàng)目。,.,104,“廢品損失”賬戶是為了歸集和分配廢品損失的。該賬戶 借方登記：不可修復(fù)廢品的成本；可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。 貸方登記：廢品殘值；過(guò)失人賠款；結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”賬戶的廢品凈損失。 月末沒(méi)用余額。 “廢品損失”賬戶一般按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目反映。,.,105,（二）不可修復(fù)廢品損失的核算 不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修理或技術(shù)上可修復(fù)、但經(jīng)濟(jì)上不合算（加工改造的費(fèi)用總額

31、超過(guò)重新制造的支出）。 核算方法有二種：按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算、按定額費(fèi)用計(jì)算,.,106,1、按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 在采用按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法時(shí)，由于廢品報(bào)廢以前發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是與合格產(chǎn)品一起計(jì)算的，因而要將廢品報(bào)廢以前與合格品計(jì)算在一起的各項(xiàng)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的借方。,.,107,舉例： 某企業(yè)月初投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，月末全部完工，經(jīng)檢驗(yàn)合格品9件，不可修復(fù)廢品1件，廢品殘值270元，已交庫(kù)作原材料使用。 有關(guān)成本資料如下： 原材料 18000元，直接人工 3600元，制造費(fèi)用 5400元。

32、要求：計(jì)算不可修復(fù)廢品損失及完工產(chǎn)品成本。,.,108,.,109,.,110,會(huì)計(jì)分錄： 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本： 借:廢品損失甲產(chǎn)品原材料 1800 直接人工 360 制造費(fèi)用 540 貸:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品原材料 1800 直接人工 360 制造費(fèi)用 540,.,111,殘值收入： 借：原材料 270 貸：廢品損失甲產(chǎn)品原材料 270 將廢品損失轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品廢品損失 2430 貸：廢品損失甲產(chǎn)品原材料 1530 直接人工 360 制造費(fèi)用 540,.,112,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： 借:庫(kù)存商品 26730 貸:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品原材料 16200 直接人工 3240 制造費(fèi)用 4680 廢品損失 2430,.,113,2、按定額費(fèi)用計(jì)算（見(jiàn)教材第69頁(yè)） 在按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本時(shí)，廢品的生產(chǎn)成本系按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算，而不考慮