1、第八章 編制報表前的準備工作 第一節(jié) 編表前準備工作的意義和內容 經濟業(yè)務會計憑證 會計賬簿會計報表 一、編表前準備工作的意義 由“會計循環(huán)”產生“會計分期”形成“本期收入和費用、非本期收入和費用”概念劃分原則“權責發(fā)生制”有必要調整“賬簿記錄” 目的“會計報表的信息質量” 二、編表前準備工作的內容 1.期末賬項調整,2.編制工作底稿：匯集報表所需資料，也可不作此表。 3.對賬 4.結賬 第二節(jié) 期末賬項調整 收入和費用的收支期間：是指收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付了的會計期間。 收入和費用的歸屬期間：是指應獲得收入和應負擔費用的會計期間。 例：1月份收取半年的出租房屋租金6000元，月折舊500

2、元。 例：1月份支付全年的財產保險費18萬元，其中：管理部門6萬元，生產部門12萬元。 會計術語：預收收入、預付費用,【例】1月份企業(yè)購買同日發(fā)行的3年期國債100萬元，年利率12%，到期一次返本付息。 【例】1月份從銀行取得短期貸款100萬元，年利率6%，利息每季度末支付。 會計術語：應計收入、應計費用 一、應計收入的調整 【例】某企業(yè)第二季度每月銀行存款利息收入為800元，6月2日收到銀行通知，利息款2500元已存入銀行賬戶，各月份會計處理如下。,財務費用 其他應收款 銀行存款 800 800 2400 800 800 800 800 100 2500 ：按權責發(fā)生制計算預收收入 ：收到利

3、息 （1）第二季度每月做分錄 借：其他應收款 800 貸：財務費用 800 （2）6月2日收到利息時 借：銀行存款 2500 貸：其他應收款 2400 財務費用 100,二、應計費用的調整 【例】1月份從銀行取得短期貸款100萬元，年利率6%，利息每季度末支付，第一季度的各月處理如下。 銀行存款 預提費用 財務費用 1500015000 50005000 50005000 50005000 ：預提借款利息 ：支付利息,【例】1999年4月，企業(yè)應交增值稅100000元，計提本月應負擔的城建稅和教育費附加。 應交城建稅： 100000 * 7% = 7000元 應交教育費附加：100000 *

4、3% = 3000元 借：營業(yè)稅金及附加 10000 貸：應交稅金應交城建稅 7000 其他應交款應交教育費附加 3000,三、預收收入的調整 【例】1月份收取的半年出租房屋租金6000元。 其他業(yè)務收入 其他應收款 銀行存款 1000 1000 6000 6000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000,四、預付費用的調整 【例】某單位年初以銀行存款支付本年度保險費48000元。 銀行存款 待攤費用 管理費用 4800048000 4000 4000 第三節(jié) 工作底稿 工作底稿：是將一定會計期間核算所得到的會計資料匯集在一起，為最終

5、取得一定的會計信息而進行調整、試算、分析的表式。 格式：工作底稿用途各異，因此格式也各不相同。,第四節(jié)對賬與結賬 一、對賬 對賬在結賬前，將賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、往來結算進行相互核對。 （一）對賬的內容 1、賬證核對：賬簿記錄與記賬憑證進行核對。實質是一種復核 2、賬賬核對：多數(shù)情況下，通過試算平衡進行。 3、賬實核對：賬簿記錄與實物核對,（二）錯賬的查找 1、差數(shù)法：漏記 查找數(shù)為：借方貸方 差數(shù) 2、尾數(shù)法： 查找數(shù)為：借方貸方尾數(shù) 3、除2法：重記 查找數(shù)為：（借方貸方）2 4、除9法：串位、顛倒 例：試算平衡表的借方合計為：123456789 試算平衡表的貸方合計為：

6、123375789 差數(shù)：81000 81000/2=45500 81000/9 = 9000,1、非零位為未錯位 2、相等數(shù)個數(shù)減1為相隔位 分析：此差錯的數(shù)字最少為5位數(shù)，可能的數(shù)是一方誤將90000記成了9000或相反，即將9000記成了90000 例：試算平衡表的借方合計為：987654321，試算平衡表的貸方合計為：987854301 差數(shù)為：（987854301987654321）9 =199980/9 = 22220 分析：此數(shù)最少為6位數(shù)。因為零位正確，錯數(shù)位間隔41=3 即：0000,二、結賬：在會計期末計算并結轉個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。即在一定時期終了時，將賬簿記錄定

7、期加以匯總并結算清楚的工作。 （一）意義 掌握會計期間的經濟活動情況及結果，并為編制會計報表作好準備。 結賬時間：會計期末 （二）結賬程序與內容 程序：1、將全部業(yè)務登記入賬； 2、根據(jù)應計制調整賬面記錄； 3、結轉收入、費用和成果賬戶； 4、將期末余額及本期發(fā)生額結轉下期。,第五節(jié) 財產清查 一、財產清查的意義 (一）財產清查：通過實物盤點、核對賬項來確定各項財產物資、貨幣資金和往來賬項的實存數(shù)，并與賬存數(shù)核對相符的一種專門會計方法。 會計法規(guī)定：各單位（會計主體）必須建立財產清查制度，保證賬簿記錄和財產物資的實存數(shù)相符。 （二）賬實不符的原因 1. 正常原因（1）結算過程中銀行與企業(yè)記賬時

8、間不一致,(2）記賬時漏記、重記、錯記或計算錯誤;（3）財產物資收發(fā)時計量或檢驗不準確;（4）實物保管過程中自然損耗;（5）水、火、風等非常災害造成財產毀損。 2. 非正常原因（1）工作人原失職造成現(xiàn)金、銀行存款短缺 （2）和應收賬款損失;（3）由于財產物資手續(xù)不嚴而發(fā)生錯收錯付;（4）由于保管不善而出現(xiàn)財產物資損壞、霉爛、變質;（5）由于貪污, 營私舞弊造成財產物資損失;,3、財產清查的作用 （1）保證會計信息的真實性和準確性； （2）挖掘企業(yè)內部財產物資的潛力； （3）保護財產物資的安全、健全管理制度 （4）監(jiān)督財經紀律和結算制度的執(zhí)行情況 二、財產清查的種類 (一）按清查的范圍和對象劃分

9、 1、全部清查：既對屬于本單位或存放在本單位的所有財產物資、貨幣資金和各項債權、債務進行全面盤點和核對。,（1） 清查時間：年終決算、合并撤消、清產核算、改變隸屬關系。 （2）清查內容：a 、本單位或存放在本單位的所有財產物資的清查； b、各項債權、債務和結算款項的查詢核對； c、屬于本單位但不存放在本單位的各種實物查詢。 （3）清查目的：全部清查范圍廣，工作量大。清查的目的是對全部財產物資作出說明，求得賬實相符，保證會計核算資料乃至會計報表的真實可靠。,2、局部清查：根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關規(guī)定對部分財產物資、貨幣資金和各項債權、債務進行盤點和核對。 特點：范圍小，針對性強。 清查時間：除根

10、據(jù)需要外，對于重要的財產物資應每月盤點。例如貨幣資金 （二）按清查時間劃分 1、定期清查 2、不定期清查 三、財產清查的方法 （一）財產清查的一般程序 1.成立清查組織；,2.制訂清查工作計劃； 3.作好業(yè)務準備工作； (1)業(yè)務準備：會計人員準備，即將全部業(yè)務登記入賬； (2)保管人員作好清查準備工作； (3)準備和校驗好必要器具。 4.實施財產清查。,盤 存 表 單位名稱： 盤點時間： 財產類別： 存放地點： 編號：,盤點人： 保管人：,實存賬存對比表 單位名稱： 年 月 日,單位負責人 填表人,(二)財產清查的一般方法 1.庫存實物的清查： 實地盤點法、技術推算法。 2.財產物資金額的清

11、查 (1)賬面價值法 (2)評估確認法 (3)協(xié)商入價法 (4)查詢核實法,四、財產清查結果的賬務處理 內容：1、查明賬實不符的原因，并提出處理意見； 2、積極處理積壓物資和長期不清的往來賬項； 3、建立健全財產管理制度； 4、調整賬簿記錄。 待處理財產損益 1、盤虧數(shù)和毀損數(shù)1、盤盈數(shù) 2、轉銷的盤盈數(shù)2、轉銷的盤虧和毀損數(shù) 余額：尚未批準處理余額：尚未批準處理 的盤虧和毀損數(shù)的盤盈數(shù)與盤虧 與盤盈數(shù)的差額和毀損數(shù)的差額,（一）存貨清查結果的處理 定額內的損失管理費用 責任造成損失過失人賠償其他應收款 非常損失扣除保險賠償和殘料價值后的價值營業(yè)外支出 盤盈沖減管理費用 步驟：1、調平賬目 2

12、、結果處理 例：材料盤虧3000元，會計處理為： 借：待處理財產損益 3000 貸：原材料3000,經查原因如下：1、定額內損耗1500元；管理員過失為100元；非常事故損失1400元，其中保險公司同意賠款1000元，已收到；殘料50元已入庫。會計處理為： 借：管理費用 1500 其他應收 100（如收到應如何作） 銀行存款 1000（如未收到應如何） 原材料 50 營業(yè)外支出 350 貸：待處理財產損益 3000,例：在財產清查過程中，某材料盤盈500元，原因不明。 借：原材料500 貸：待處理財產損益500 借：待處理財產損益500 貸：管理費用500 （二）固定資產清查的賬務處理 盤虧：

13、扣除保險賠償和責任人賠償后的價值計入營業(yè)外支出； 盤盈：計入營業(yè)外收入 例：盤盈設備一臺；重置價值20000元，新舊程度8成新。會計處理如下：,借：固定資產20000 貸：待處理財產損益16000 累計折舊4000 借：待處理財產損益16000 貸：營業(yè)外收入16000 例：盤虧設備一臺，原價50000元，已提折舊30000元，會計處理如下： 借：待處理財產損益20000 累計折舊30000 貸：固定資產50000 借：營業(yè)外支出20000 貸：待處理財產損益20000,（一）貨幣資金清查結果的處理 1、銀行存款的清查 未達賬項：是指對于同一收付業(yè)務，由于憑證傳遞時間和記賬時間不同，形成一方已入賬，而另一方尚未入賬的會計事項。 開戶銀行和本企業(yè)之間的未達賬項有四種情況： 銀行已收，企業(yè)未收；銀行已付，企業(yè)未付； 企業(yè)已收，銀行未收；企業(yè)已付，銀行未付。,（1）銀行存款余額調節(jié)法 企業(yè)銀行存款日記賬余額 + 銀收企未收 - 銀付企未付 銀行對賬單余額 + 企收銀未收 - 企付銀未付 例：某企業(yè)1999年9月30日銀行存款日記賬余額為34200元，開戶銀行送來的對賬單的存款余額為35600元，核對后，有如下未達賬項： 1、企業(yè)于月末將收到的轉賬支票6000元存入銀行，并已入賬，而銀行尚未入賬；,2、企業(yè)于月末開出轉賬支