1、計劃成本及計劃成本下賬務處理,一、計劃成本法定義及優(yōu)缺點,定義：通俗的講，計劃成本是指存貨的日常收入、發(fā)出、結轉均按照預先制定的計劃成本計價，并記錄計劃成本與實際成本之間的差額，月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將計劃成本調整為實際成本。 優(yōu)缺點： 優(yōu)點：存貨品種繁多，收發(fā)頻繁的企業(yè)，主要為內部管理使用，適用于購貨很多關且很雜亂的大型企業(yè)。尤其是機械制造企業(yè)。 缺點：不能直接反應實際數值，不適合小型企業(yè)。,發(fā)出,計劃成本,計劃成本,入庫,二、計劃成本的基本程序,1）制定存貨的計劃成本目錄,二、計劃成本的基本程序,（2）設置“材料成本差異”科目 記錄計劃成本和實際成本之間的差異 （3）設置“材料

2、采購”科目 對購入存貨的實際成本與計劃成本進行計價對比 借方：購入存貨的實際成本 貸方：入庫存貨的計劃成本 差額轉入“材料成本差異”后余額為零,科目使用舉例,案例：四川省冶金機械廠對鋼材采用計劃成本核算。2013年2月21日該廠從寧波某建材公司購進鋼材一批，實際買價為50000元，增值稅進項稅額8500元，對方代墊運雜費500元（本例暫不考慮運費的增值稅）。四川省冶金機械廠已經開出轉帳支票予以支付，而鋼材尚未驗收入庫。這種鋼材的計劃成本為50000元。,借 原材料（資產） 貸,發(fā)出材料的計劃成本,期末結存材料的計劃成本,借 物資采購（資產） 貸,購買材料支付的買價和運雜費（實際成本）,尚未運抵

3、企業(yè)或尚未驗收入庫的在途材料成本,借 材料成本差異（資產） 貸,收料時超支差異 (實際計劃),收料時的節(jié)約差異 （實際計劃） 發(fā)出材料結轉的差異額 （超支用藍字，節(jié)約用紅字）,反應庫存材料應承擔的超支差異,反應庫存材料應承擔的節(jié)約差異,取得原材料的計劃成本,已驗收入庫材料的實際成本,（一）、賬戶的設置,實際成本與計劃成本兩種計價方式下，外購材料應設置的賬戶，其聯系與區(qū)別。,借：物資采購 鋼材 50500,應交稅金 應交增值稅 8500,（進項稅）,貸：銀行存款 59000,（二）、賬務處理,案例2：接上題，2月28日，鋼材運抵企業(yè)并已驗收入庫,借：原材料 鋼材 50000,材料成本差異 500

4、,貸：物資采購 50500,思考：案例1的材料運抵企業(yè)，同時驗收入庫。 怎么進行帳務處理？,（二）、賬務處理,借：物資采購 鋼材 50500,應交稅金 應交增值稅 8500,（進項稅）,貸：應付帳款 寧波建材公司 59000,借：原材料 鋼材 50000,貸：物資采購 鋼材 50500,材料成本差異 500,（二）、賬務處理,總結：計劃成本方式下外購材料的核算,1、料、單同到,借：物資采購,應交稅金 應交增值稅,（進項稅）,貸：銀行存款,（或）應付帳款,（或）應付票據,借：原材料,材料成本差異（節(jié)約差異）,材料成本差異（超支差異）,貸：物資采購,2、料到、單未到,暫不入帳,（到了月末，單仍未到

5、達，按暫估價格入賬。等帳單到了，再按料單同到情況處理。）,3、料未到、單先到,借：物資采購,應交稅金,貸：銀行存款,（或）應付帳款,（或）應付票據,三、存貨發(fā)出,月末，根據領料單結轉發(fā)出材料的計劃成本 1、根據發(fā)出材料的用途，按計劃成本記入到：生產成本、制造費用、銷售費用、管理費用等相關成本費用科目 2、同時結轉材料成本差異,3.存貨取得及成本差異形成,外購存貨的會計處理模式： 按實際成本購入材料 借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進） 貸：銀行存款 按計劃成本驗收入庫 借：原材料 貸：材料采購,差額的處理 若節(jié)約： 借：材料采購 貸：材料成本差異 若超支： 借：材料成本差異 貸：材料采購,貸

6、:材料采購,借:材料采購,10日，購入B材料一批，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的價款為160 000元，增值稅27 200元。款已付，材料尚在運輸途中。 16日，購入C材料一批，已運達并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 不作會計處理,借：材料采購 160 000 應交稅費應交增值稅（進） 27 200 貸：銀行存款 187 200,會計實務,20日，收到B材料并驗收入庫，該批材料的計劃成本為150 000元。 驗收入庫 借：原材料 B材料 150 000 貸：材料采購 150 000 差額的處理 實際成本計劃成本10 000 借：材料成本差異 B材料 10 000 貸：材料采購 10

7、 000,超支,會計實務,30日， 已入庫D材料的結算憑證仍未到達，該批材料的計劃成本為80 000元。 暫估入庫 借：原材料 D材料 80 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 80 000 下月初，紅字沖銷： 借：原材料 D材料 80 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 80 000,會計實務,會計實務,在會計實務中，平時不記錄存貨的增加，也不結轉存貨的成本差異，即驗收入庫和差額的處理兩個步驟放在月末統(tǒng)一進行。,借：原材料 498000 材料成本差異 12000 貸：材料采購 510000,4、存貨發(fā)出及成本差異的分攤,步驟： （1）發(fā)出時，按“計劃成本”計價 （2）月末，分攤材料成本差異，將計

8、劃成本調為實際成本,（1）發(fā)出時，按“計劃成本”計價,2月份發(fā)出材料的計劃成本共504 000元：基本生產領用350 000元，輔助生產領用110 000元，車間一般耗用16 000元，管理部門領用8 000元，出售20 000元。 借：生產成本基本生產成本 350 000 輔助生產成本 110 000 制造費用 16 000 管理費用 8 000 其他業(yè)務成本 20 000 貸：原材料 504 000,（2）月末，分攤材料成本差異,本月材料成本差異率=5/100 月末結存存貨負擔超支=70*5%=3.5萬 本月發(fā)出存貨負擔超支=30*5%=1.5萬,甲材料總額 計劃成本100萬元,發(fā)出甲材料

9、30萬元,結存甲材料70萬元,超支5萬元,發(fā)出,（2）月末，材料成本差異的分攤,發(fā)出存貨應負擔的差異504 000 210 080 元 結存存貨應負擔的差異46 0002920 元 本月發(fā)出存貨實際成本50400010080514080元 月末結存存貨實際成本46 00092046 920元,10 080,920,514080,46 920,（2）月末，材料成本差異的分攤,2,材料成本差異率的計算,每100元計劃成本負擔2元超支的成本,成本差異分攤原則,誰使用材料誰負擔超支（節(jié)約）差異,超支2000元,管理部門,+1000,+1000,詳細分攤材料成本差異,生產成本（基本車間）350 0002

10、7000 生產成本（輔助車間）110 00022200 制造費用16 000 2320 管理費用8 000 2160 其他業(yè)務成本 20 000 2400,已知，發(fā)出原材料計劃成本504000元，應負擔的超支差異10 080 元，本月材料成本差異率為2%,材料成本差異分攤的會計分錄,借：生產成本基本生產成本 7 000 輔助生產成本 2 200 制造費用 320 管理費用 160 其他業(yè)務成本 400 貸：材料成本差異原材料 10 080,必須按“月”分攤，超支用藍字，節(jié)約用紅字,綜合舉例：,星海公司4月初，結存原材料的計劃成本為50000元，材料成本差異為節(jié)約的3000元。 4.15，購入甲

11、材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150 000元?？钜迅?，材料驗收入庫。 計劃成本為153 000元。 4.23，收到乙材料發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明價款為97 000元元。開出商用匯票支付。該批材料的計劃成本為77 000元。 本月領用原材料計劃成本為250000元，其中生產領用235000元，車間一般消耗12000元，管理部門耗用3000元,綜合要求：作出星海公司發(fā)出原材料的有關會計處理。 （1）按計劃成本法對取得材料進行處理 購進材料 月末匯總入庫，計算成本差異 （2）按計劃成本領用原材料 （3）計算本月材料成本差異率，分攤材料成本差異 （4）計算月末結存原材料的實際成本

12、,（1）4.15，購入材料 借：材料采購甲 150 000 應交稅費應交增值稅（進） 25500 貸：銀行存款 175500 4.23，購入材料 借：材料采購乙 97 000 應交稅費應交增值稅（進） 16490 貸：應付票據 113490 月末，匯總入庫，計算差異 實際成本=150000+97000=247000 計劃成本=153000+77000=230000 材料成本差異=17000（超支） 借：原材料甲 153000 乙 77000 材料成本差異 17000 貸：材料采購 247000,解 析,（2）按計劃成本領用原材料 借：生產成本 235000 制造費用 12000 管理費用 3000 貸：原材料 250 000 （3）計算本月材料成本差異率,5,（3）分攤材料成本差異 發(fā)出材料負擔的總超支額2500005=12500 生產成本235 000511750 制造費用12 000 5600 管理費用3 000 5150 借：生產成本 11750 制造費用 600 管理費用 150 貸：材料成本差異 12500,12500,1500,（4）計算月末結存原材料的實際成本,月末結存存貨50000+230000-25000030000 結存存貨應負擔的差異3000051500 月末結存存貨實際成本30000150031