1、第七章中國現(xiàn)行稅制，第一節(jié)中國現(xiàn)行稅制，第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅，第三節(jié)所得稅、企業(yè)所得稅，第四節(jié)稅制改革，主要存在的問題，稅制改革的迫切需要，第一節(jié)中國現(xiàn)行稅制，稅制改革，建國后我國稅制長期以來，實行以間接稅為主體的稅制結(jié)構模式，主要征收商品稅和商品服務綜合工商稅。間接稅在整個稅收中占很大比例。1.始于20世紀80年代的中國稅制改革，更加注重主體稅種的選擇，初步建立了商品稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構模式。20世紀90年代以后，在統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分散和理順分配關系的原則指導下，為保證財政收入，適應市場經(jīng)濟體制建設，我國進行了一系列稅制改革，特別是1994年的工商

2、稅制改革，在稅制發(fā)展史上具有里程碑意義。1.中國的稅制改革。改革后，我國工商稅收從30多項減少到18項(然后又陸續(xù)調(diào)整到21項)，初步形成了相對合理、高效、簡化的稅制結(jié)構。新稅制仍將商品稅作為我國稅制的主體稅種，并建立了以增值稅為核心的包括消費稅和營業(yè)稅在內(nèi)的標準化商品勞動稅體系。此外，為了調(diào)節(jié)收入，所得稅也被認為是最重要的調(diào)節(jié)手段。此外，新稅制將財產(chǎn)稅和行為稅作為中國稅制結(jié)構中必要的輔助稅種。這樣，中國的稅制結(jié)構形成了多稅種同時并存的復合稅制結(jié)構，主次有序，相互配合，相互補充。第二，中國現(xiàn)行的稅收制度；第二，中國現(xiàn)行的稅收制度?，F(xiàn)行稅制是雙重稅制，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重，其他稅種作為輔助稅種。這

3、種雙重稅制可以使中國的稅收發(fā)揮多環(huán)節(jié)、多層次的作用。每個稅種中包含的具體稅種如下：(共21個稅種)；2.中國現(xiàn)行的稅收制度；和1。流轉(zhuǎn)稅類別：包括4個稅種，即增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等。流轉(zhuǎn)稅是中國現(xiàn)行稅制的主要稅種之一。消費稅、增值稅和營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅體系的三大支柱，約占總稅收的50%。2007年，稅收總額為4.9萬億元，流轉(zhuǎn)稅占49.5%。它們在確保可靠、及時和穩(wěn)定地獲得國家財政收入方面發(fā)揮著重要作用。第二，中國現(xiàn)行的稅收制度，第二，所得稅。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅(原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅將從2008年1月1日起與企業(yè)所得稅合并)和農(nóng)業(yè)稅(2006年取消，但保留農(nóng)林特產(chǎn)稅)三項

4、稅收。所得稅也是中國現(xiàn)行稅制中的主要稅種。所得稅約占總稅收的20%。它在貫徹對內(nèi)開放政策中發(fā)揮了積極作用，有利于以法律的形式處理好國家與企業(yè)的分配關系，使國有企業(yè)成為真正的商品生產(chǎn)者，充滿生機和活力；有利于體現(xiàn)公平稅負原則，調(diào)整各經(jīng)濟成分的收入水平；有利于采取稅收政策，維護國家權益，吸引外資。第二，中國現(xiàn)行的稅制，第三，財產(chǎn)稅。包括財產(chǎn)稅、契稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用許可證等五項稅收。(4)以行為為目的的稅收。包括五種稅，即印花稅、城市維護建設稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、宴會稅等。第二，中國現(xiàn)行的稅制，第五，資源稅。包括資源稅、耕地占用稅、城市土地使用稅和土地增值稅四大稅種

5、。此外，因赫爾但是，這些稅種在整個稅收體系中的輔助作用仍然非常重要，尤其是一些特定行為的稅種，它們是國家為了達到一定的目的而設置的，能夠直接反映國家的政策，實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控。3.中國現(xiàn)行稅制結(jié)構分析；(1)中國現(xiàn)行稅制的多層次調(diào)整；(1)生產(chǎn)和流通階段收入形成過程中的調(diào)整。2.在利潤形成階段調(diào)整生產(chǎn)者和經(jīng)營者的各種收入差距。3.調(diào)節(jié)生產(chǎn)者和經(jīng)營者在再分配階段實現(xiàn)的利潤。4.調(diào)整個人財產(chǎn)和收入；3.中國現(xiàn)行稅制結(jié)構分析；2.中國現(xiàn)行稅制的多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)功能：1.從社會再生產(chǎn)的角度來看，我國現(xiàn)行稅制設置的稅收已經(jīng)開始滲透到社會再生產(chǎn)的四個環(huán)節(jié)，各種稅收相互配合，在生產(chǎn)、交換、分配和消費中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用

6、，通過誘導物質(zhì)利益達到宏觀調(diào)控的目的。2.從產(chǎn)品流通過程來看，商品流通各環(huán)節(jié)的稅收保證了國家及時、穩(wěn)定、均衡的地區(qū)收入。開展多方面的稅收監(jiān)督對生產(chǎn)力的發(fā)展具有重要意義。3.中國現(xiàn)行稅收結(jié)構分析；3.總體評價：中國新稅制實行雙主體稅制結(jié)構，符合世界各國稅收發(fā)展規(guī)律，也適合中國國情。稅制模式的標志是主體稅，主體稅的收入受社會經(jīng)濟條件的制約。在發(fā)達國家，由于個人收入水平高，個人收入差距大，這就決定了個人所得稅在其稅收結(jié)構中的主體地位。對于發(fā)展中國家來說，人均收入水平低，稅源不足，個人所得稅很難成為稅收結(jié)構中的主要稅種。因此，稅制模式的形成是客觀的，不可選擇的。一個國家要想改變其稅制模式，必須首先改變

7、影響其稅制模式的因素，這不可能在短時間內(nèi)實現(xiàn)。我國的國情決定了我國只能是一種以商品和服務稅為主體的稅制模式。3.我國現(xiàn)行稅制結(jié)構分析(4)存在的問題1994年稅制改革后，我國以增值稅和所得稅為主體的“雙主體”稅制結(jié)構逐步得到合理完善，但仍存在一些缺陷，主要表現(xiàn)在：流轉(zhuǎn)稅比重過大，所得稅比重過??；在流轉(zhuǎn)稅類別中，增值稅比重過大，消費稅比重過小；在所得稅類別中，個人所得稅的比重太小，所得稅主要依靠企業(yè)所得稅；社會保障稅和其他稅收尚未征收。第二部分，對營業(yè)額征稅的特點如下：1 .征稅范圍廣，稅源廣。流轉(zhuǎn)稅是對商品和服務征收的。在商品經(jīng)濟社會中，無論男女老少，消費都離不開商品的生產(chǎn)和流通。因此，它被廣

8、泛征收，稅源廣泛。一是流轉(zhuǎn)稅的特點，二是稅收負擔容易轉(zhuǎn)嫁。在大多數(shù)情況下，流轉(zhuǎn)稅是商品價格的重要組成部分，因此稅收負擔可以隨著商品價格的變動而轉(zhuǎn)移給消費者，而稅收負擔的轉(zhuǎn)移是流轉(zhuǎn)稅最基本的特征。3、保證財政收入及時穩(wěn)定。流轉(zhuǎn)稅以商品的銷售收入或營業(yè)收入為基礎。商品銷售或經(jīng)營時，應按規(guī)定的稅率及時申報納稅，不受經(jīng)營成本、費用和利潤的影響，稅收相對穩(wěn)定。第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅和增值稅1。概念：對增值稅征收的間接稅。關于增值稅的數(shù)額；可以從以下幾個角度來理解：增值稅；1.從經(jīng)濟理論的角度來看，任何商品或勞動的價值都由三部分組成：c、v和m，其中c是生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的補償價值，即從以前的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的

9、投入商品或勞動商品的價值。商品的價值2.如果企業(yè)對其商品或勞務的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行分析，增值額是指從企業(yè)銷售的商品或勞務中扣除所購商品或勞務后的余額。這個增值額通常包括工資和利潤。因此，增值額=工資和利潤=產(chǎn)出-投入。一般來說，用于生產(chǎn)商品和服務的投入包括：(1)原材料和輔助材料；(2)燃料和動力；(三)包裝貨物；(4)低值易耗品；(5)外包服務；(6)固定資產(chǎn)。不同國家的增值稅制度通常允許將第(1)至第(5)項包括在扣除項目中。(6)的扣減處理因國家而異。根據(jù)不同國家的增值稅制度，外購固定資產(chǎn)的價格處理不同，可分為三種類型：1 .增值稅類型；1.生產(chǎn)增值稅：在計算增值稅時，不允許從銷售的商品或

10、服務中扣除購買的固定資產(chǎn)的價格，這在我國目前屬于此類。2.增值稅類型2。收入型增值稅：計算增值稅時，對于固定資產(chǎn)，只允許扣除當期產(chǎn)品成本中應包含的折舊部分。3.消費稅：在計算增值稅時，允許一次性扣除當期為生產(chǎn)應稅產(chǎn)品而購買的固定資產(chǎn)的價格。注：在我國稅制改革中，增值稅應由生產(chǎn)型改為消費型，鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。3.增值稅1的特點。作為一種新的增值稅稅基，其征稅范圍廣、稅源豐富，已遍及社會經(jīng)濟各個部門、行業(yè)和企業(yè)。無論人們從事礦產(chǎn)開發(fā)、工業(yè)制造、銷售商品還是提供勞動，他們都會在勞動過程中創(chuàng)造商品或勞動的附加值。增值稅可以在經(jīng)濟活動的所有領域和環(huán)節(jié)征收。3.增值稅2的特點。無重復征稅：增值稅只對生

11、產(chǎn)經(jīng)營單位創(chuàng)造的未征稅價值征稅，而對其他單位銷售創(chuàng)造的未征稅價值不征稅，避免了對銷售全額征收一般流轉(zhuǎn)稅造成的重復征稅問題。3.增值稅的特點；3.稅收負擔是可轉(zhuǎn)移的：在增值稅之后，納稅人始終是前一階段納稅人已納稅款的承擔者，貨物和勞務的買方始終是賣方已納稅款的目的地。當稅收負擔轉(zhuǎn)移到與商品的最終消費環(huán)節(jié)時，消費者將成為增值稅的最終目的地。因此，增值稅是一種典型的間接稅，稅負轉(zhuǎn)嫁。征收制度(1)征收范圍：自我國實施增值稅制度以來，通過總結(jié)經(jīng)驗，征稅范圍不斷擴大，現(xiàn)已覆蓋整個工業(yè)生產(chǎn)領域、商品流通領域和部分勞務領域。具體征稅范圍如下：(4)征收制度；(一)銷售的貨物是指除土地、房屋等不動產(chǎn)以外的有形

12、動產(chǎn)，即除不動產(chǎn)以外的用于銷售的所有產(chǎn)品。2.應稅服務是指加工、修理和更換服務。3、進口貨物，是指通過邊境進入我國境內(nèi)的貨物。4.征收制度，注：未來稅制改革將進一步擴大增值稅征收范圍，金融保險、律師事務所、會計師事務所、交通運輸、郵電通信等過去繳納營業(yè)稅的行業(yè)將改為繳納增值稅，這可能會增加相關企業(yè)的稅負。(增值稅征收范圍特別規(guī)定1。根據(jù)現(xiàn)行稅法，單位和個體經(jīng)營者的下列行為雖未取得銷售收入，但仍視為銷售商品，應繳納增值稅。(一)納稅人將貨物交付他人托運(寄售)和代為銷售貨物(寄售)。(二)擁有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構轉(zhuǎn)移到其他機構銷售，但相關機構位于同一縣(市)的除外。

13、4.征用制度；(三)納稅人內(nèi)部使用自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于自身基本建設、專項工程、集體福利和個人消費等非應稅項目。(四)納稅人將自產(chǎn)或者委托加工回收或者購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經(jīng)營者的對外投資行為。(五)納稅人向股東或投資者分銷其生產(chǎn)或回收或購買的貨物的對外分銷行為。(六)納稅人將自己生產(chǎn)的或者委托他人加工回收購買的貨物無償贈送給他人的捐贈行為。4.征用制度?；旌箱N售行為(1)定義：混合銷售行為是指同時涉及貨物銷售和非應稅服務的銷售行為，兩者密切相關，并從同一受讓方獲得價格。(二)稅法規(guī)定，從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)單位和個體經(jīng)營者，以及從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或者零售和

14、從事非應稅服務的企業(yè)、企業(yè)單位和個體經(jīng)營者，應當繳納增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為不征收增值稅和營業(yè)稅。4.征用制度。并發(fā)經(jīng)營(1)定義：并發(fā)經(jīng)營是指增值稅納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售貨物和提供應稅服務的同時從事非增值稅應稅服務的行為。(二)現(xiàn)行稅法規(guī)定：名納稅人兼營非應稅勞務的，應當分別核算貨物或者應稅勞務的銷售和非應稅勞務的銷售；未單獨核算或者不能準確核算的，應當將非應稅服務的營業(yè)額納入貨物銷售或者應稅服務，一并征收增值稅。納稅人：凡在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、更換服務以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅納稅人。目前，中國分為兩個標準：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和會計穩(wěn)健性。它們分為：4。收

15、集系統(tǒng)；1.小規(guī)模納稅人：1*從事商品生產(chǎn)或提供應稅服務的納稅人，以及主要從事商品生產(chǎn)或提供應稅服務，同時從事商品批發(fā)或零售，年應稅銷售額在100萬元以下的納稅人。2*從事商品批發(fā)或零售的納稅人年應納稅銷售額在180萬元以下。3*個人、非企業(yè)單位和不經(jīng)常有應稅行為的企業(yè)被視為小規(guī)模納稅人，無論年度應稅銷售額如何。4.征收制度：1)小規(guī)模納稅人的特點：a)小規(guī)模納稅人不能獨立開具銷售貨物或應稅勞務的增值稅專用發(fā)票；b)小規(guī)模納稅人不享有抵扣進項稅額的權利；c)小規(guī)模納稅人不能像普通納稅人一樣按照規(guī)定的稅率和規(guī)范的增值稅稅額計算方法計算稅額，而是實行簡單的征收方式，按照征收率計算稅額。商業(yè)企業(yè)小規(guī)

16、模納稅人的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，征收率為6%；4.征用制度。1*年銷售額超過限額，2*年銷售額不超過限額，但會計核算健全的納稅人，4。征收制度，(3)稅率：1。低稅率：13%，適用于糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品、取暖、熱水、煤氣、天然氣、圖書和圖書2?；径惵剩?7%，適用于除低稅率和零稅率以外的其他商品和加工、修理、更換服務。4.收集系統(tǒng)3。零稅率：對出口商品實行零稅率是各國鼓勵商品出口的一項重要稅收措施。有兩層含義：一是出口貨物在報關出口時免征增值稅；二是出口貨物在報關出口前所承擔的增值稅被退還，使出口貨物的價格不含增值稅。4.收集系統(tǒng)，4。適用于小規(guī)模納稅人的征收率商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，征收率為6%；4.收集系統(tǒng)；4.計算方法1。一般納稅人計算方法減免稅概念：減免稅應使用增值稅專用發(fā)票和其他合法的減免稅證明。計算公式：應交增值稅=銷項稅額=進項稅額；4.收集系統(tǒng)。銷項稅：是指納稅人銷售商品或服務時，按照銷售額計算的增值稅。銷項稅額=銷售額*增值稅稅率銷售額的確定分為兩種情況：4。收集系統(tǒng)；1.正常情況下(價格和稅收分開列出)，銷售額包括以下內(nèi)容：1*商品銷售額。4.托收系統(tǒng)，2*向買方收取的各種額外費用，包括：手續(xù)費、補貼、資金、托收利潤、獎勵費、違約金、包裝費、保留費、質(zhì)量費、運輸和手續(xù)費、托收資