1、審計學(xué) 72課時,陳麗英,1,參考法規(guī) 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2010） 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見 財務(wù)報表審計工作底稿編制指南 企業(yè)會計準(zhǔn)則2006 企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南2006 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號,2,教學(xué)參考資料,安博教育集團2008年的審計學(xué)專業(yè)景氣指數(shù)調(diào)查報告顯示，審計學(xué)專業(yè)的景氣指數(shù)高于所有專業(yè)平均值。94%的審計學(xué)專業(yè)本科生在畢業(yè)時就找到了工作，應(yīng)屆就業(yè)率指數(shù)高達(dá)9.50（10分制） 中國社會科學(xué)院和麥可思研究院發(fā)布的中國大學(xué)生的就業(yè)藍(lán)皮書，在50大就業(yè)率最好的專業(yè)排名中，審計學(xué)排名16，

2、就業(yè)率為94.6%。 2011年與2012年，審計學(xué)連續(xù)兩次躋身本科就業(yè)綠牌發(fā)展專業(yè)（薪資、就業(yè)率高，且失業(yè)率低）前10名（唯一的經(jīng)管大類專業(yè)）,3,審計的重要性,4,職業(yè)前景網(wǎng)（ 在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，審計學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。 審計學(xué)同時是國家公務(wù)員招考需求量最大的專業(yè)之一,5,6,真實的審計是這樣的,7,8,9,10,11,女審計眼中的自己,12,13,14,15,16,17,真實的審計是這樣的,其他參考書目 美國審計教材Auditing Assurance Services：An Integrated Approach，或該書對應(yīng)的中譯版，以使學(xué)生學(xué)習(xí)與掌握國際

3、審計慣例和西方最先進的審計理論與方法。 劉華主編，審計理論與案例，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005年 阿爾文A阿倫斯等,審計學(xué)整合方法,清華大學(xué)出版社,18,教學(xué)參考資料,19,國外大學(xué)審計學(xué)開設(shè)與就業(yè)情況,20,21,22,23,2010年，主要本科專業(yè)就業(yè)率排名中，會計學(xué)以94%排名第25 以0.73萬的失業(yè)量排名第5。 高端領(lǐng)域供不應(yīng)求，而低端崗位卻供過于求。,24,就業(yè)容易擇業(yè)難,www.IFAC.org www.AICPA.org 中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng) 中華財會網(wǎng) CPA 視野 國家審計署,25,平時出勤率、課堂討論發(fā)言、作業(yè)情況占40%； 期末考試占60%。 考試采用閉卷形式。,26,課程的考核

4、要求,【本章教學(xué)目的和要求】： 了解國內(nèi)外注冊會計師審計的起源與發(fā)展 掌握注冊會計師審計的性質(zhì) 了解注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系,27,第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點,【教學(xué)內(nèi)容】 一、西方CPA審計的起源與發(fā)展 （一）CPA審計的萌芽 （二）CPA審計的形成 （三）CPA審計的發(fā)展,28,第一節(jié) CPA審計的起源與發(fā)展,起源于16世紀(jì)的意大利、威尼斯、米蘭 合伙企業(yè)、復(fù)式簿記 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離 1581年威尼斯會計協(xié)會世界上第一個會計職業(yè)團體,29,（一）CPA審計的起源,1721年英國南海公司事件注冊會計師（ACCA）的誕生 英國議會聘請獨立會計師查賬，最終提出“查賬報告書” 18

5、44年英國頒布公司法，股份公司設(shè)監(jiān)察人，審查公司賬目 1845年，英國修訂公司法，要求公司賬目要經(jīng)董事以外的人員審計 1853年，愛丁堡會計師協(xié)會注冊會計師職業(yè)的誕生第一個注冊會計師的專業(yè)團體 1862年，英國公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人,30,（二）CPA審計的形成,31,1887年美國公共會計師協(xié)會成立，1916年該協(xié)會改組為美國注冊會計師協(xié)會AICPA 1933年美國證券法規(guī)定，上市企業(yè)的會計報表要經(jīng)審計 20世紀(jì)80年代末，八大事務(wù)所合并為“六大”事務(wù)所，后又合并成“五大”，2001年安達(dá)信破產(chǎn)，只剩下“四大”。 普華永道、德勤、畢馬威、安永會計師事務(wù)所 （Pricewate

6、rhouseCoopers PwC）、（Deloitte Touche Tohmatsu）、（KPMG）、（Ernst &Young）,32,（三）注冊會計師審計的發(fā)展,CPA審計發(fā)展階段：詳細(xì)審計資產(chǎn)負(fù)債表審計財務(wù)報表審計 時間階段： 審計對象： 審計目的： 審計方法： 審計報告使用人：,33,對西方CPA審計演變的總結(jié),國外CPA審計的沿革,34,國際審計學(xué)院 審計系,35,（一）中國CPA的演進,36,二、中國CPA審計的演進與發(fā)展,創(chuàng)立（1918） 中斷（1949） 恢復(fù)（1980） 發(fā)展（1994） 接軌（2007）,1、1918年 北洋政府會計師暫行章程 中國第一部注冊會計師法規(guī)

7、2、1919年 謝霖 “正則會計師事務(wù)所” 中國第一家會計師事務(wù)所 3、1930年 國民政府立法院以法律形式公布會計師條例 4、1945年 國民政府立法院公布會計師法 中國第一部民間審計法律,37,（二）中國CPA的發(fā)展,5、1980.12.23 財政部關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定 行業(yè)開始復(fù)蘇 6、1981.1.1 “上海會計師事務(wù)所” 新中國第一家會計師事務(wù)所 7、1986.10 國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊會計師條例法規(guī) 8、1988.11 中國注冊會計師協(xié)會正式成立 9、 1994.1.1 中國注冊會計師法 頒布實施 新中國第一部注冊會計師審計法律 10、1997.5 國際會計師聯(lián)合會

8、（IFAC）接納中注協(xié)為正式會員 11、2007.1 實施與ISA 趨同的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,38,（二）中國CPA的發(fā)展,美國會計學(xué)會（AAA）在頒布基本審計概念說明： “為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評定、并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。” “審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。,39,第二節(jié) CPA審計的性質(zhì),40,審計主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂。 審計對象是“經(jīng)濟活動與

9、經(jīng)濟事項認(rèn)定” 審計依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”。 企業(yè)會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易的記錄與報表的編制”,審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則的要求參照“既定標(biāo)準(zhǔn)” 對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定”進行再認(rèn)定的過程。,國際審計學(xué)院 審計系,41,國際審計學(xué)院 審計系,42,國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下設(shè)的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）： “財務(wù)報表審計的目標(biāo)是，是審計師（有時也指其所在的會計師事務(wù)所）能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重要方面按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見。”,43,美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在審計準(zhǔn)則說明書第1號中： “獨立審計師對財務(wù)報表審計的目標(biāo)是，對財務(wù)報表是否按照

10、公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。”,44,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則： “財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?45,（一）按審計主體分 國家審計 民間審計 內(nèi)部審計 （二）按目的和內(nèi)容分 財務(wù)報表審計 經(jīng)營審計 合規(guī)審計,46,二、審計的種類,47,國際內(nèi)審師CIA,1998年我國推行國際內(nèi)審師(CIA)考試以來，全部通過其4

11、門考試的考生僅有幾千人，國內(nèi)CIA們奇貨可居。 職業(yè)前景上，IIA的一項統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在美國，1/4左右的企業(yè)財務(wù)總監(jiān)或CFO由IIA的會員擔(dān)任，擁有CIA認(rèn)證的內(nèi)部審計師的平均年薪在10萬美元以上,48,國際內(nèi)審師,（一）財務(wù)報表審計：其目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。 （二）經(jīng)營審計：是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進行的審計。 （三）合規(guī)審計：是確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)，程序或規(guī)定，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報告的合同的要求。,49,國際審計學(xué)院 審計系,50,（一）賬項基礎(chǔ)審計 19世

12、紀(jì)在審計發(fā)展的早期，詳細(xì)審計、旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤和舞弊。根據(jù)有關(guān)記載，注冊會計師在整個審計過程中，約3/4的時間花費在合計和過賬上。,51,三、審計方法的演進,（二）制度基礎(chǔ)審計 20世紀(jì)50年代起，以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用。旨在判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實和公允。,52,（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧?wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”,53,三因素風(fēng)險模型修改為兩因素風(fēng)

13、險模型： 審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 改進后的審計風(fēng)險模型： 審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險,54,55,審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)地形成了三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。三者既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。,56,第三節(jié) CPA審計與其他審計的關(guān)系,一百五十多個國家的最高審計機關(guān)的隸屬關(guān)系和地位有很大差別 立法模式(英美) 國家最高審計機關(guān)隸屬立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計監(jiān)督權(quán)。一般直接對議會負(fù)責(zé)，并向議會報告工作。 司法模式(法國 ) 是指國家最高審計機關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強的司法權(quán)。 行政模式（中國） 是指國家最高審計機關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府機構(gòu)中的一個職能部門。此模式獨立性比較差。 獨立模式（德國） 是指國家最高審計機關(guān)獨立于立法、司法及行政部門，按法律賦予的職責(zé)獨立地開展工作。此模式獨立性強。,57,（一）政府審計的領(lǐng)導(dǎo)體制,受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 受本單位總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo) 受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。,58,（二）內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,審計目標(biāo)不同： 審計標(biāo)