1、四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 對于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費(fèi)用， 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例， 假設(shè)分配給基本生產(chǎn)車間的電費(fèi)、汽費(fèi)用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)， 編制的“動(dòng)力費(fèi)用分配 表”如下(見表6-8)。,表6-8 動(dòng)力費(fèi)用分配表 200X年8月,第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算,一、制造費(fèi)用的歸集 二、制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理,第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算,一

2、、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的概念 各生產(chǎn)單位（分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。 制造費(fèi)用內(nèi)容 間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。 間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資。 其他制造費(fèi)用,制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置 為了加強(qiáng)成本管理，控制開支，在制造費(fèi)用的核算時(shí)， 要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。這些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要， 有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費(fèi)用用途設(shè)置。,制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目,設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。 借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用， 貸方登記分配

3、計(jì)入有關(guān)的成本核算對象的制造費(fèi)用。 在一般情況下， “制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此， 該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。 制造費(fèi)用明細(xì)賬的格式如下（見表6-9）。,制造費(fèi)用明細(xì)賬,制造費(fèi)用明細(xì)帳 表6 第一車間 200X年8月,原材料,應(yīng)付職工薪酬,累計(jì)折舊等,制造費(fèi)用,基本生產(chǎn)成本-x產(chǎn)品,基本生產(chǎn)成本-Y產(chǎn)品,歸集,分配,制造費(fèi)用的歸集與分配程序,核算程序（下頁圖示）,第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算,二、制造費(fèi)用的分配 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間， 發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于

4、間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的分配方法主要有實(shí)際分配率方式 、預(yù)算分配率方式和累計(jì)分配率方式等三種。,實(shí)際分配率方式,實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。 生產(chǎn)工時(shí)比例法 直接工資比例法 聯(lián)合分配法,生產(chǎn)工時(shí)比例法,定義 生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額分配率= 各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際 制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 = (或定額)工時(shí)分配率

5、優(yōu)缺點(diǎn) 這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來分配制造費(fèi)用。,折合工時(shí)的計(jì)算,在一些機(jī)床型號較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況， 將機(jī)床分為若干類，以各類機(jī)床每小時(shí)的折舊、修理、 保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。,例子,某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下（見表6-10）。 假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下（見表6-11）。 根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和

6、制造費(fèi)用資料，編制的“制造費(fèi)用分配表”如下（見表6-12）。 從上述分析結(jié)果可以看出， 采取生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機(jī)床型號較多， 精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時(shí)分配制造費(fèi)用更為合理。,表6-10 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù),表6-11 生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表 200X年8月,計(jì)算結(jié)果,表6-12 制造費(fèi)用分配表 200X年8月,練習(xí)：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用基本生產(chǎn)”賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。

7、要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。,制造費(fèi)用分配率21670（326027502658 2.5 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用32602.5=8150（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用27502.56785（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用26582.56645（元）,制造費(fèi)用分配表,會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用,直接工資比例法,定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。 適用范圍 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不

8、如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。,聯(lián)合分配法,這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。 例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用； 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。,預(yù)算分配率方式即年度計(jì)劃分配率分配法,定義 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)品已分

9、配數(shù)的比例記入12月份成本中。,計(jì)算公式,制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算分配率 = 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用的制造費(fèi)用= 的定額工時(shí) 預(yù)算分配率 實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制 按預(yù)算分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用 - 分配的制造費(fèi)用 差異額 差 異 額 分配率= 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額 配的差異額= 率分配的制造費(fèi)用 分配率,舉例,企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為200 000小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)

10、為5 500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189 000元。1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為53 550元。 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下: 制造費(fèi)用 180 000 預(yù)算分配率 = _ =0.90 200 000,接下頁,12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13 0000.90=11 700(元) 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5 5000.90=4 950(元) 差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元) -3600 差異額分配率 = _ = -0.01869 (

11、122 400+11 700)+(53 550+4 950) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700)(-0.01869) =-2 506(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元),計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 2506 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 1094 貸：制造費(fèi)用 3600 如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄。,優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)： 采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用

12、時(shí)，不必每月計(jì)算分配率， 簡化和加快了制造費(fèi)用的分配工作， 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。 特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間， 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊病。 缺點(diǎn)： 采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)， 要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。,練習(xí)：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)

13、用”賬戶本月期初余額為借方1000元。,甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)2500615000 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)100055000 年度計(jì)劃分配率=400000本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)20061200 本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)805 400 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用12002024000（元） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用40020 8000（元） 合計(jì) 32000（元） “制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元。,說明 采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”賬戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。 分配差異的處理 全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額

14、的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。,練習(xí)：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”賬戶的差額進(jìn)行調(diào)整。,年末，“制造費(fèi)用”賬戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。 甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 6640 311250/415000 4980（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 6640 103750 /415000 1660 (元) 調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4980 乙產(chǎn)品 1660 貸： 制造費(fèi)用 6640,累計(jì)分配率方式,

15、定義 累計(jì)分配率方式是在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配， 其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在“制造費(fèi)用”賬戶中，待其完工后一次性分配。累計(jì)分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn)， 可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。 計(jì)算公式 制造費(fèi)用累 制造費(fèi)用期初余額 +本月發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)分配率 = 各種產(chǎn)品累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)之和 完工產(chǎn)品應(yīng)分 完工產(chǎn)品的 制造費(fèi)用 配的制造費(fèi)用= 累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn) 累計(jì)分配率,舉例,某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品， 甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)，本月發(fā)生工時(shí)1 500小時(shí)。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為2 400小時(shí)、1 800小時(shí)和3 250

16、小時(shí)。 月初制造費(fèi)用余額為1 360元，本月發(fā)生5 652.50元。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。 采用累計(jì)分配率法計(jì)算分配制造費(fèi)用時(shí)，其計(jì)算結(jié)果如下: 1 360+ 5 652.50 制造費(fèi)用累 = = 0.75 計(jì)分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=(400+1 500)0.75=1 425(元),接下頁,接上頁,乙、丙、丁三批產(chǎn)品由于未完工，所以暫不分配， 可將這三批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用5587.50元（1360+5652.50）-1425 保留在“制造費(fèi)用明細(xì)帳”中。而這三批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)資料， 則保留在各自的“產(chǎn)品成本計(jì)算

17、單”中。待該批產(chǎn)品完工時(shí)， 再根據(jù)其累計(jì)工時(shí)和完工月份的累計(jì)分配率，分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。,優(yōu)缺點(diǎn),采用累計(jì)分配率方式分配制造費(fèi)用，其優(yōu)點(diǎn)是在生產(chǎn)周期較長的企業(yè)，假若完工產(chǎn)品批次少，未完工產(chǎn)品批次多， 則可減化會(huì)計(jì)核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于簡化的工作量較少，所以， 可不采用這種方法進(jìn)行分配。同時(shí)，采用這種方式分配制造費(fèi)用時(shí),各月份制造費(fèi)用水平應(yīng)相差不大，否則,會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。 這種方法一般是在每月完工產(chǎn)品的批次少，未完工產(chǎn)品的批次多， 各月費(fèi)用水平相差不多的情況下采用。,第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算,制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 制造費(fèi)用分配表的編制 制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本， 是通過編制“制造費(fèi)用分配明細(xì)表”的方法進(jìn)行的。如果采用工時(shí)的比例分配制