1、2012/5/6,商 學(xué) 院,第六章 稅收制度,（一）以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、流轉(zhuǎn)課稅，是以貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象所課征的稅收。 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。 2、所得課稅，以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為征稅對(duì)象的稅收，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。,稅收分類,3、資源課稅，是對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源征收的各種稅，如資源稅、土地使用稅等。 4、行為課稅，是以特定經(jīng)濟(jì)行為為征稅對(duì)象而征收的各種稅，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅等。 5、財(cái)產(chǎn)課稅，是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的稅，如房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。,（二）按稅收管理和使用權(quán)限劃分 1、中央稅，

2、2、地方稅，3、中央和地方共享稅 （三）稅收收入劃分可分為 貨幣稅和實(shí)物稅 （四）按稅收和價(jià)格關(guān)系分為 1、價(jià)內(nèi)稅 2、價(jià)外稅 （五）按征稅主管機(jī)關(guān)劃分 1、工商稅，指對(duì)我國(guó)從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)以及居民個(gè)人征收的各種稅的總稱。 2、關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅及船舶噸稅等。 3、農(nóng)（牧）業(yè)稅。,1定義：又稱流通稅，以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額（商品流轉(zhuǎn)額、非商品流轉(zhuǎn)額）為征稅對(duì)象的一類稅收。 2特征： （1）課征普遍（只要有經(jīng)營(yíng)行為，或產(chǎn)生增值應(yīng)交稅），稅源充足、穩(wěn)定。 （2）稅額與價(jià)格關(guān)系密切，以商品和勞務(wù)收入作為計(jì)稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用變化的影響，從而收入穩(wěn)定。 （3）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性和隱蔽性。實(shí)行

3、價(jià)外稅時(shí)，稅負(fù)名正言順地轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；大部分情況下，為價(jià)內(nèi)稅，征稅隱蔽，流轉(zhuǎn)稅推行的阻力較小。,第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅,（4）征收管理便利。流轉(zhuǎn)稅采用從價(jià)定率或從量定額計(jì)征，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單；而且，流轉(zhuǎn)稅的納稅人為企業(yè)，數(shù)量較少，相對(duì)便于稽征和管理。 （5）配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的有效性。 1）流轉(zhuǎn)稅稅收制度的設(shè)計(jì)不考慮納稅人的能力因素，一視同仁地征收，具有相對(duì)中性； 2）可以通過(guò)稅率結(jié)構(gòu)上的差異體現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的校正性，如對(duì)奢侈品征收額外的消費(fèi)稅； 3）就稅收負(fù)擔(dān)而言，具有相對(duì)的累退性。因?yàn)閭€(gè)人的邊際消費(fèi)傾向是遞減的，即隨著收入的增長(zhǎng)，消費(fèi)支出占收入的比重下降，消費(fèi)支出所負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額占收入的比重也相應(yīng)下降。,（一

4、）增值稅 1. 定義：對(duì)瞌睡商品或勞務(wù)生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)新增的價(jià)值課征的稅額。 2. 特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)： （1）可以避免重復(fù)征稅，有利于專業(yè)化協(xié)作化。 （2）道道課稅，有利于保證財(cái)政收入穩(wěn)定 （3）實(shí)行抵免法，要求有健全的發(fā)票制度，有利于上下游企業(yè)相互監(jiān)督，防治逃稅。 （4）便于出口退稅，有利于發(fā)展對(duì)外貿(mào)易,3、增值稅類型 一是生產(chǎn)型增值稅；（不準(zhǔn)抵扣任何固定資產(chǎn)價(jià)款） 二是收入型增值稅；（只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分） 三是消費(fèi)型增值稅。（準(zhǔn)許一次全部抵扣） 我國(guó)從2009.1.1起，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅 （有利于擴(kuò)大投資、進(jìn)行技術(shù)改造、促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

5、）,4、增值稅的計(jì)征： （1）加法，即把構(gòu)成增值額的各項(xiàng)直接相加，作為增值額。 （2）減法，即一定時(shí)期銷售收入減去同期應(yīng)扣除的項(xiàng)目，作為增值額。 （3）扣稅法，即一定時(shí)期銷售收入乘以稅率，減去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額，得出應(yīng)納稅額。 前兩種只能采用單一稅率，我國(guó)目前實(shí)行第三種計(jì)稅方法。,5、稅制內(nèi)容： （1）納稅人 一般納稅人 小規(guī)模納稅人：零售100萬(wàn)以下， 批發(fā)180萬(wàn)以下。 （2）稅率（三檔） 基本稅率17% 低稅率13%（糧食、自來(lái)水、煤氣、圖書(shū)、農(nóng)藥、飼料等） 小規(guī)模納稅人稅率6%、4%（2009.1.1起調(diào)整為3%）,例題1：某生產(chǎn)廠家當(dāng)期購(gòu)入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明

6、原材料的價(jià)款是40000元，增值稅是6800元；當(dāng)期企業(yè)銷售產(chǎn)品的價(jià)款是80000元(含稅)，計(jì)算本企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅是多少。（該企業(yè)使用的增值稅率為17%） 80000/（1+17%）*17%-6800=4824,例題2：某自行車廠為一般納稅人，本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車3000輛，每輛售價(jià)（不含稅價(jià)格）200元；銷售給消費(fèi)者自行車100輛，每輛售價(jià)250元。同期購(gòu)進(jìn)自行車零部件等原材料100000元，專用發(fā)票上注明的增值稅17000，；支付動(dòng)力費(fèi)40000元，專用發(fā)票上注明的增值稅為6800元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)支付價(jià)款200000元，專用發(fā)票上注明增值稅34000元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。

7、（1）200*3000+250*100/（1+17%）=621367.52 （2）621367.52*17%=105632.47 （3）17000+6800+34000=57800 （4）本月應(yīng)納增值稅=105632.47-57800=47832.47,（二）消費(fèi)稅 1.定義： 以（少數(shù)）消費(fèi)品的銷售收入為課稅對(duì)象的稅種，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)非中性。 2.性質(zhì)： （1）體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策；（2）正確引導(dǎo)消費(fèi)方向；（3）促進(jìn)收入公平分配；（4）確保國(guó)家稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。,3.特點(diǎn)： （1）征收范圍有選擇性 （2）稅率的差別性 消費(fèi)稅稅率由比例稅和定額稅兩種，根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)選擇不

8、同類型的稅率。 （3）稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性 消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的課稅，因此稅負(fù)歸宿應(yīng)為消費(fèi)者。但為了簡(jiǎn)化征收管理，消費(fèi)稅直接以應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為納稅人，并成為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。 （4）稅負(fù)具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)性 一是不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異較大，對(duì)需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的；二是消費(fèi)稅同有關(guān)稅種配合實(shí)行加重或雙重調(diào)節(jié)。 （5）單環(huán)節(jié)課稅 （6）糾正市場(chǎng)失靈（如對(duì)產(chǎn)生外部成本的汽油、一次性電池等產(chǎn)品征稅）,4消費(fèi)稅主要內(nèi)容： （1）征稅范圍：14類產(chǎn)品 抑制危害品消費(fèi)（煙、酒及酒精、鞭炮和焰火） 控制奢侈品消費(fèi)（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品） 減少高能耗

9、品（小汽車、摩托車） 珍惜不可再生能源（成品油、實(shí)木地板、一次性木筷） 其他消費(fèi)品（汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇）,（2）征稅方法： 從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率 從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率 混合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率+銷售額*比例稅率 （3）計(jì)稅依據(jù)：實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，以含有消費(fèi)稅稅金的消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。,（三）營(yíng)業(yè)稅 1含義以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額 為課稅對(duì)象的稅種。 2009年?duì)I業(yè)稅完成9015億元,增長(zhǎng)18.2% 一是金融保險(xiǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)迅猛 二是房地產(chǎn)市場(chǎng)交易活躍,價(jià)格大幅上漲 三是對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房征收營(yíng)業(yè)稅 四是建筑安裝業(yè)生意興隆,

10、2基本內(nèi)容 （1）征稅范圍 交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 郵電通訊業(yè) 文化體育業(yè),3%,金融保險(xiǎn)業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 娛樂(lè)業(yè)5%-20% 納稅人為經(jīng)營(yíng)上述稅目的單位和個(gè)人 （2）稅率：三檔稅率 （3）計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率,5%,例：某區(qū)體育館2008年1月舉辦一場(chǎng)演唱會(huì)，共取得門票收入10萬(wàn)元；舉辦一次排球邀請(qǐng)賽，取得門票收入15萬(wàn)元，該體育館新開(kāi)一家夜間營(yíng)業(yè)的歌舞廳，1月取得獨(dú)立核算收入120萬(wàn)，計(jì)算該體育館1月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。 文化、體育業(yè)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（10+15）*3%=0.75 娛樂(lè)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=120*20%=24 共納稅額=0.75+24=24.75,三、所

11、得課稅 1含義是以所得（收益）為課稅對(duì)象的稅類。 2. 特點(diǎn)： （1）與宏觀經(jīng)濟(jì)狀況聯(lián)系緊密，被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器” （2）稅源普遍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所得交 無(wú)所得不交 課征有彈性：經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和個(gè)人所得增長(zhǎng)，政府可以 靈活地調(diào)整稅負(fù) （3）稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁直接稅 （4）計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度大 （5）一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平,（一）企業(yè)所得稅 1.含義：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得征收的一種稅。 2.內(nèi)容： （1）課稅對(duì)象企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其它所得（收入總額準(zhǔn)于扣除項(xiàng)目） 收入總額=生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、股息收入、其他收入。 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=成本、費(fèi)用、損失 納

12、稅人實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織 （2）稅率25%,（二）個(gè)人所得稅 1含義：對(duì)個(gè)人一定時(shí)期內(nèi)的凈所得征收的一種稅。 2內(nèi)容： （1）納稅人 中國(guó)公民 外籍人員 居住滿一年，境內(nèi)外收入均納稅 居住不滿一年，只就中國(guó)境內(nèi)收入納稅,（2）課稅對(duì)象及稅率 工資、薪金所得：（每月收入-3500元）適用效率-速算扣除數(shù) 工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或是受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。,現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表 (工資、薪金所得適用),注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的

13、余額。 括號(hào)內(nèi)數(shù)字（紅色）為速算扣除數(shù),個(gè)體工商戶從事工商業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù),個(gè)人所得稅稅率表(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用),注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。,勞務(wù)報(bào)酬報(bào)酬： 每次收入 4000元， 應(yīng)納稅額=（收入-800元）20%稅率 4000元， 應(yīng)納稅額=收入（1-20%）20%稅率 對(duì)一次收入在20000-50000元，

14、對(duì)稅款加征5% 對(duì)一次收入超過(guò)50000元，對(duì)稅款加征10% 稿酬：每次收入 4000元， 應(yīng)納稅額=（收入-800元）20%稅率（1-30%） 4000元， 應(yīng)納稅額=收入（1-20%）20%稅率 （1-30%）,特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租憑所得： 每次收入 4000元，應(yīng)納稅額=（收入-800元）20%稅率 4000元，應(yīng)納稅額=收入（1-20%）20%稅率 股息、利息、紅利所得，每次收入20% 偶然所得。 （三）土地增值稅： 對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）所取得的收入，減去相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額征稅。,儲(chǔ)蓄存款在1999.10.3

15、1前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅； 儲(chǔ)蓄存款在1999.11.12007.8.14孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅； 儲(chǔ)蓄存款在2007.8.15 2008.10.8孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅； 儲(chǔ)蓄存款在2008.10.9（含10.9）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅；,例1：某納稅人2006年6月工資收入4300元，同時(shí)取得上半年獎(jiǎng)金6000元。計(jì)算該納稅人2006年6月應(yīng)納個(gè)人所得稅（需要分?jǐn)偅?按月分?jǐn)偑?jiǎng)金=6000/6=1000 應(yīng)納稅所得額=（4300+1000）-3500=1800 應(yīng)納所得稅額=？ =1500*3%+300*10%=75 速算法 =1800*10%-105=75,例2：某中國(guó)公民2008年11月取得的收入情