1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算,會計(jì)核算方法之應(yīng)用,賬戶設(shè)置,復(fù)式記賬,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：,資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 （參見下頁圖示）,制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,繳納稅費(fèi),和分配利,潤等,貨幣,資金,資金退出,負(fù)債,投入,資本,貨幣,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,繳稅等,貨

2、幣,資金,資金,資金籌 集業(yè)務(wù),供應(yīng)過程業(yè)務(wù),生產(chǎn)過程業(yè)務(wù),銷售過程業(yè)務(wù),資金退 出業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù),第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,固定,資金,繳納稅費(fèi),和分配利,潤等,貨幣,資金,資金退出,供應(yīng),過程,供應(yīng),過程,生產(chǎn)過程,負(fù)債,投入,資本,資金投入,成品,資金,固定,資金,繳稅等,貨幣,資金,成品,資金,固定,資金,貨幣,資金,成品,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金籌 集業(yè)務(wù),儲備資金,生產(chǎn)資金,貨幣資金,一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè),二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：,本節(jié)只介紹投

3、入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。,（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。,資本公積：資本在投入過程中的增值等,投入資本,所有者 權(quán) 益,2.實(shí)收資本的分類,貨幣資金投資,非貨幣資產(chǎn)投資,如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。,3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 【例】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，

4、價(jià)值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1 000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的部分（即50萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。,4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置,實(shí)收資本 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 對應(yīng)賬戶：見圖示,均為資產(chǎn)類賬戶,按投資形式記入不同賬戶,在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生, 在股份企業(yè)為“股本”,（2）核算舉例：見教材P68-69 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為100 000元。 借：固定資產(chǎn) 100 000

5、貸：實(shí)收資本 100 000 企業(yè)接受設(shè)備投資時(shí)應(yīng)交稅，假定暫不予考慮。,【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價(jià)3 600 000元。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000,（3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖51,（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.資本公積的含義 投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且在金額上超過其法定注冊資本的部分。 【例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為400萬元，超過其注冊資本的部分（即100萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資

6、本。 所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。,2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失（本教材暫未涉及，將在中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程中講述）。 3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金等。,4.資本公積的核算 （1）賬戶設(shè)置,資本公積 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 對應(yīng)賬戶：見圖示,（2）核算舉例：見教材P70。 【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收

7、資本 4 000 000 資本公積資本溢價(jià)1 000 000,【例5-5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000,（3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖51,借入資金的核算,短期借款是指歸還期在一年以內(nèi)的借款， 長期借款是指歸還期在一年以上的各種借款。,負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。,（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

8、營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。,2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法 短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 計(jì)算公式,借款利息借款本金利率時(shí)間（按月、日）,利率的確定 公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。,月利率年利率（假定6%）12 0.5% 日利率月利率（假定0.5%）300.017%,（3）利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務(wù)處理方法見賬戶設(shè)置圖示。,3.長期借

9、款的核算方法 （1）賬戶設(shè)置,長期借款 賬戶性質(zhì):負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減 對應(yīng)賬戶：見圖示,項(xiàng)目在建設(shè)期間發(fā)生的長期借款利息計(jì)入工程成本不同于短期借款利息的處理！,第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算,一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,繳納稅費(fèi),和分配利,潤等,貨幣,資金,資金退出,供應(yīng),過程,供應(yīng),過程,生產(chǎn)過程,負(fù)債,投入,資本,貨幣,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,繳稅等,貨幣,資金,資金,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,貨幣,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定

10、,資金,貨幣,資金,資金,供應(yīng)過程業(yè)務(wù),-、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實(shí)際成本,收入材料,發(fā)出材料,實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。,2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成,相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購成本，記入“在途物資”賬戶。 小額零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。,購貨 企業(yè),銷售 企業(yè),買價(jià)采購費(fèi)用,相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、

11、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等,是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品物資的日常核算、尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本?？砂垂?yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。,本期增加額（購入的尚未驗(yàn)收入庫的材料的采購成本）,本期減少額（已驗(yàn)收入庫的材料的采購成本）,期末余額（在途材料的采購成本）,期初余額,本期借方發(fā)生額合計(jì),本期貸方發(fā)生額合計(jì),制造業(yè)企業(yè)材料采購成本包括： 1買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。 2運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)等。 3運(yùn)輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。 4入庫前的挑選整理費(fèi)用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費(fèi)

12、用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價(jià)值。 5購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等。,材料采購成本的構(gòu)成,1.買價(jià)。 2.運(yùn)雜費(fèi)。 3.運(yùn)輸途中的合理損耗。 4.入庫前的挑選整理費(fèi)。 5.購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。,三、賬戶的設(shè)置,在途物資,購入各種材料的買價(jià)、采購費(fèi)用和相關(guān)稅金,已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本,余額 尚未完成采購手續(xù)材料的買價(jià)、采購費(fèi)用（在途材料）,品種、規(guī)格,原材料,入庫材料的 實(shí)際成本,發(fā)出材料的實(shí) 際成本,余額 結(jié)存材料 的實(shí)際成本,品種、規(guī)格,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成本,3.原材料采購按實(shí)際成本的核算 （1）賬戶設(shè)置,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)

13、構(gòu):貸增借減,在途物資 賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶 尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫的采購物資等,付款購買,賒購等,預(yù)付款,注意貨款結(jié)算方式,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,應(yīng)交稅費(fèi) 負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定,驗(yàn)收入庫,發(fā)出材料,（2）核算舉例：見教材P8487 【例5-18】購入甲、乙兩種材料各為5000千克、2000千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額用銀行存款全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。,關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：

14、企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購貨款等計(jì)算確定。 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)上繳數(shù)。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅的計(jì)算與繳納,增值稅是企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。,我國稅法將增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅，適用的稅率為17%； 小規(guī)模納稅人直接用銷售額乘以征收稅率（3%）

15、計(jì)算繳納增值稅。,小規(guī)模納稅人：是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定保送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（3） 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。 從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的。,增值稅一般納稅人：,銷項(xiàng)稅額銷售額稅率（17%） 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)稅率（17%） 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =（銷售額-買價(jià)）17%,增值稅 價(jià)外稅 價(jià)款10000*稅率17%=稅款1700 含稅價(jià)23400，價(jià)稅分離 流轉(zhuǎn)稅 隨著商品的流轉(zhuǎn)征收，在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

16、課征 對增值額征稅 應(yīng)稅=增值額（100-60）*稅率17%=6.8 由最終消費(fèi)者承擔(dān)，交稅人賦稅人 （賣方）（買方） C要承擔(dān)100*17%=17,A,B,C,價(jià)60 稅10.2,價(jià)100 稅17,5.應(yīng)交稅費(fèi)的核算,企業(yè)納稅義務(wù)隨其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生，但實(shí)際交納稅金則定期集中進(jìn)行，一般每月應(yīng)交稅金在次月初上交；按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)，將應(yīng)交未交稅金根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)形成一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債 開設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬及相關(guān)明細(xì)賬 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅 應(yīng)交所得稅,企業(yè)不與稅務(wù)機(jī)

17、關(guān)發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，不形成流動(dòng)負(fù)債，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算 印花稅,“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶： 用來核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅等。 在總賬之下設(shè)立“應(yīng)交增值稅”明細(xì)分類賬戶。,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,（1）登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）實(shí)際繳納的稅金,登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額,借方余額表示多交或尚未抵扣的增值稅,貸方余額表示企業(yè)尚未繳納的增值稅,例4-3-1 向外地某單位購入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。買價(jià)共計(jì)40 000元，增值稅率17%，計(jì)6 800元，運(yùn)雜費(fèi)

18、2400元，按重量分配。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。,物資采購成本支出表,單位：元,物資采購成本支出表,單位：元,1600,800,例4-3-1 向外地某單位購入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。買價(jià)共計(jì)40 000元，增值稅率17%，計(jì)6 800元，運(yùn)雜費(fèi)2400元，按重量分配。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。,借：原材料甲材料 33 600,貸：應(yīng)付賬款某單位 49 200,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6 800 （進(jìn)項(xiàng)稅額）,乙材料 8 800,會計(jì)處理,【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)7 000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18 ）

19、進(jìn)行分配。 發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購成本。,借：在途物資甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入“管理費(fèi)用”。,分配率共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例分配過程參見教材P85 （本例按重量分配）,【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款勝利工廠180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材

20、料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。,【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)5 000元。 借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和(420 000 + 71 400)與預(yù)付賬款(180 000)之差額款；運(yùn)費(fèi)5 000元應(yīng)計(jì)入處理采購成本。,“應(yīng)付票據(jù)”是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?？砂磦?/p>

21、權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”。,本期減少額（本期償還的應(yīng)付票據(jù)面值）,本期增加額（本期開出或承兌的商業(yè)匯票面值）,期末余額（尚未到期償還的應(yīng)付票據(jù)面值）,期初余額,本期借方發(fā)生額合計(jì),本期貸方發(fā)生額合計(jì),【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價(jià)款為418 860元。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 本例應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P84。,應(yīng)付票據(jù) 負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu): 貸增借減,該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額

22、（1稅率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值稅稅額價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款 本例：418 860358 00060 860（元） 或：358 00017%60 860（元）,借：在途物資丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860,【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。,【例5-25】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

23、,【例】京連公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。 甲材料：12 0005 000125 000(元) 乙材料：38 0002 000 40 000(元) 丙材料：216 0004 000420 0005 000 645 000(元) 丁材料：358 000(元),結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：,例518 例519,例520、22,例523,根據(jù)以上結(jié)果編制會計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物

24、資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000,是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本或者計(jì)劃成本?？砂床牧系谋９艿攸c(diǎn)、類別、品種、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。,本期增加額（入庫材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本）,本期減少額（發(fā)出材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本）,期末余額（庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本）,期初余額,本期借方發(fā)生額合計(jì),本期貸方發(fā)生額合計(jì),【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn),實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000 賬戶登記為：,實(shí)際成本,（3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P8

25、8圖54,注意：與計(jì)劃成本法的區(qū)別,（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義 在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。,收入材料,發(fā)出材料,計(jì)劃成本：企業(yè)制定材料采購計(jì)劃時(shí)所確定的成本。,賬戶變化！,進(jìn)行實(shí)際成本歸集時(shí)的做法與實(shí)際成本法相同,從材料入庫開始與實(shí)際成本法完全不同,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述,負(fù)債,投入,成品,資金,繳納稅費(fèi),和分配利,潤等,貨幣,資金,資金退出,供應(yīng),過程,供應(yīng),過程,生產(chǎn)過程,負(fù)債,投入,資金投入,成品,資金,繳稅等,貨幣,資金,成品,資金,貨幣,資金,成品,資金,貨幣,資金,生產(chǎn)過程業(yè)務(wù),產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的

26、處理,資本,貨幣,資金,資本,貨幣,資金,貨幣,資金,貨幣,資金,完工產(chǎn)品成本的 （生產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn),（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。,生產(chǎn) 費(fèi)用,耗費(fèi),A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本,B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本,C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本,生產(chǎn)過程:是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。此過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是：生產(chǎn)費(fèi)用的支出、歸集、分配和核算產(chǎn)品的實(shí)際成本。,一、 要明確幾個(gè)概念： 1、 生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各中耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。包

27、括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用 2、 生產(chǎn)成本：工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。生產(chǎn)成本按費(fèi)用的性質(zhì)可分為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 3、直接材料：它是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料、外購半成品等其他直接材料。 4、直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和按規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。,5、 制造費(fèi)用：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。,6、管理費(fèi)用：它是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，主要包括工資和福利費(fèi)、折舊、工會

28、經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)等。 7、財(cái)務(wù)費(fèi)用：它是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括：利息費(fèi)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用屬于期間費(fèi)用。,二、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶,. 設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶 . 設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶 . 賬戶設(shè)置“庫存商品”賬戶 . 設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 . 設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶 . 設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶 . 設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1）聯(lián)系 費(fèi)用生產(chǎn)是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程。 （2）區(qū)別,生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)， 研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。,生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn) 品所產(chǎn)生的

29、消耗，研究生產(chǎn)成 本強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算“對象”。,在一定期間發(fā)生了哪 些耗費(fèi)？耗費(fèi)多少？,在哪些對象上發(fā)生了耗費(fèi)？,3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式,直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）,直接材料 （生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）,制造費(fèi)用 （生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）,生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容,計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式,為產(chǎn) 品生產(chǎn)而發(fā)生,生產(chǎn)成本,二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶設(shè)置,原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用,生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本) 類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,2.核算舉例：

30、見教材P94 【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）,計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,計(jì)入制造費(fèi)用,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,材料發(fā)出的會計(jì)處理,其他業(yè)務(wù)成本,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用,管理部門耗用,銷售過程耗用,結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本,車間一般耗用,發(fā)出材料的賬務(wù)處理,月末，根據(jù)耗用材料的用途和確定的成本：,本章目錄,應(yīng)付職工薪酬的核算,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬第一章第二條：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出。職工薪酬包括： 職工工資、

31、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（應(yīng)付工資） 職工福利費(fèi)（應(yīng)付福利費(fèi)） 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)） 住房公積金（應(yīng)付住房公積金） 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)） 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（應(yīng)付解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償） 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 第一章第三條：下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)年金基金 以股份為基礎(chǔ)的薪酬 開設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”總賬及相關(guān)明細(xì)賬,核算工資及福利費(fèi)的帳戶,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出：包括工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)

32、等。 2.賬戶設(shè)置,原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng) 一般耗用,生產(chǎn)成本 實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工,應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,直接人工,人員工資,將各類人員薪酬計(jì)入成本、費(fèi)用稱為薪酬分配！,主要賬務(wù)處理： 1.領(lǐng)用原材料： 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用） 管理費(fèi)用 （行政部門領(lǐng)用） 貸：原材料 2.結(jié)算工人工資： 借：生產(chǎn)成本 （車間生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用 （車間管理人員） 管理費(fèi)用 （行政管理人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬,管理費(fèi)用與制造費(fèi)用的區(qū)別,管理費(fèi)用 為組織和管理整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用,制造費(fèi)用 為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各

33、種費(fèi)用,董事會,人力部門,技術(shù)部門,統(tǒng)計(jì)部門,辦公室,企業(yè)職能管理部門,一車間,二車間,三車間,產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門,3.核算舉例：見教材P9697 【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。,計(jì)入將各類人員工資當(dāng)月的成本、費(fèi)用,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資

34、 3 600 000 【例5-331】計(jì)算并提?。ㄓ?jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，也稱列支）本月福利費(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利某類人員工資額14%,【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)如下： A產(chǎn)品：1 640 00014%229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%200 200（元） 車間人員人員：320 00014%44 800（元） 企業(yè)管理人員：210 00014%29 400（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用工資 44 800 管理費(fèi)用工資 2

35、9 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000）,成本類賬戶，用來歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用，如車間管理人員、技術(shù)人員的工資及福利費(fèi)，車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等。按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。,本期增加額（本期發(fā)生的 間接費(fèi)用）,本期減少額（分配計(jì)入產(chǎn)品成本的份額）,本期借方發(fā)生額合計(jì),本期貸方發(fā)生額合計(jì),（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.制造費(fèi)用的含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接

36、費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別,2.賬戶設(shè)置,原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用,生產(chǎn)成本 實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料 人員工資,應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理,制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減,月末時(shí)一般無余額, 至此 ，“生產(chǎn)成本” 賬戶的生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢,月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn),期末余額：在產(chǎn)品成本,支付費(fèi)用、提取折舊等,月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）,前面已經(jīng)講述的制造費(fèi)用有關(guān)內(nèi)容,直接計(jì)入,間接計(jì)入,【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租

37、。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”等費(fèi)用賬戶）。,【例5-36】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備大修理費(fèi)用3 500元。 設(shè)備修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生時(shí)會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500 【例5-37】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8 600元、4 500元。,固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資

38、產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊方法所確定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。,資產(chǎn)類帳戶：累計(jì)折舊 （1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 （2）性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶。 （3）結(jié)構(gòu)：貸方登記折舊的增加；借方登記折舊的減少；余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 （4）通常不進(jìn)行明細(xì)分類核算。,關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的結(jié)構(gòu),累計(jì)折舊 處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時(shí)提 (減少)數(shù) 取(增加)數(shù) (損耗價(jià)值) 期末余額： ,設(shè)

39、計(jì)為與“固定資產(chǎn)”賬戶相反的結(jié)構(gòu)，目的之一是為便于與“固定資產(chǎn)”賬戶余額比較，計(jì)算固定資產(chǎn)凈值：“固定資產(chǎn)”賬戶余額 “累計(jì)折舊”賬戶余額,累計(jì)折舊 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減！,特殊結(jié)構(gòu)賬戶,提取折舊時(shí)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,目的之二是使“固定資產(chǎn)”賬戶余額一直保留原始價(jià)值，以便為計(jì)提折舊提供統(tǒng)一的基數(shù),生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊,管理部門用固定資產(chǎn)的折舊,特別提示,【例5-37】提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100,【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900,本例：547 000

40、(165 000320 00044 8004 2003 50013 100900)（60004000） 54.70（元/工時(shí)）,分配率本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn),【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：,本例： A產(chǎn)品： 600054.70328 200（元） B產(chǎn)品： 400054.70218 800（元）,某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配率,(工時(shí)、人工工資等),【例5-39】分配制造費(fèi)用的會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000,在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配應(yīng)通過編制分配表進(jìn)行,（四）完

41、工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 （1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 （2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計(jì)算方法 區(qū)分不同情況，并采用不同的計(jì)算方法（見下頁賬戶）,生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,一般情況,特殊情況,特殊情況,月初余額： 月初在產(chǎn)品成本,月末余額： 月末在產(chǎn)品成本,考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計(jì)算需采用以下不同計(jì)算公式（見下頁）,在存在特殊情況時(shí)應(yīng)予考慮的因素,產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)時(shí)間（本月、以前月份）,到本月末時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際完工情況（全部或部分）,將發(fā)生的三種費(fèi)用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本,教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時(shí)

42、部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。但未交代具體的計(jì)算過程。（見【例5-40】 ）,2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設(shè)置,生產(chǎn)成本 完工成本 期末余額： (未完工數(shù)),庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù)),主營業(yè)務(wù)成本 ,庫存商品 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn),銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn),資產(chǎn),費(fèi)用, 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各月末，對已銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn), 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各月末，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本以后進(jìn)行,（3）核算舉例：見教材 P103 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1

43、842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用！,A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2 517 800（例29：320 000；例32：1 640 000；例33：229 600；例39：328 200）,B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2 179 000（例29：330 000；例32：1 430 000；例33：200 200；例39：218 800）,直接投入 的費(fèi)用,直接材料費(fèi),直接人工費(fèi),間接投入 的費(fèi)用,直接,生產(chǎn)過程的賬務(wù)處理 產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算,負(fù)債

44、,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金退出,供應(yīng),過程,供應(yīng),過程,生產(chǎn)過程,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金投入,資金使用,成品,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,貨幣,資金,成品,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,貨幣,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,銷售過程業(yè)務(wù),一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述,成品,繳納稅費(fèi),資金,資金,二、主營業(yè)務(wù)收入、成本等的核算 （一）商品銷售收入的核算 1.商品銷售收入的確認(rèn) 收入確認(rèn)：收入在什么時(shí)間入賬； 收入計(jì)量：收入以多少金額入賬。,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生

45、產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,繳納稅費(fèi),貨幣,資金,資金退出,供應(yīng),過程,供應(yīng),過程,生產(chǎn)過程,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金投入,資金使用,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,繳稅等,貨幣,資金,資金,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,貨幣,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金,何時(shí)入賬？,入賬多少？, 符合收入的定義；遵循照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ), 此外，還必須符合收入的確認(rèn)條件,生產(chǎn)企業(yè)主要收入,2.商品銷售收入的確認(rèn)條件 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（減值、毀損等）和報(bào)酬（增值、使用后帶來的利益等）同時(shí)轉(zhuǎn)移

46、給購貨方。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。 （3）收入的金額能夠可靠計(jì)量（或能夠合理的估計(jì)）。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。 （5）相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。,對確認(rèn)收入的基本條件的理解,銷售商品,所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移,與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失,收入的金額能夠可靠計(jì)量,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量,A 企業(yè),B 企業(yè),必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！,3.商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)

47、生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品售價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣,4.商品銷售收入的核算 （1）賬戶設(shè)置,期末結(jié)轉(zhuǎn),主營業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)：收入類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額,結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,結(jié)算方式2：信用結(jié)算,結(jié)算方式3：預(yù)收賬款,預(yù)收賬款 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,貨款結(jié)算方式!,（2）核算舉例：見教材P108110 【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）。,采用商業(yè)匯票這種結(jié)

48、算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計(jì)分錄為：,銷售 企業(yè),購貨 企業(yè),開戶銀行,開戶銀行,到期送存銀行，收回款項(xiàng),具有承兌期限，暫存企業(yè),應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶及備查簿,借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 40 800,應(yīng)收票據(jù)款總額,銷售收入,應(yīng)交稅費(fèi), “應(yīng)交增值稅”的具體內(nèi)容為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。, 現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶。,【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)

49、生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)時(shí)不能將收到的款項(xiàng)直接確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例5-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 97 920,【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到貨款差額存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 238 000 提供產(chǎn)品應(yīng)收貨款為1 638 000元，原來的預(yù)收賬款為500 000元，差額款應(yīng)為： 1 138 000元（1 638 000500 000 ）。,【例5-45】欠款企

50、業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 43 860 銀行存款 1 500,【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減原已確認(rèn)的銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400,（二） 主營業(yè)務(wù)成本的核算 1.主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)

51、成本，也是被銷售庫存商品的成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 2.主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本銷售商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。,3.主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ 4.主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)的核算 （1）賬戶設(shè)置,主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn),主營業(yè)務(wù)成本 賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶 賬戶結(jié)

52、構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額,本年利潤 ,主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)一般與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)同步進(jìn)行,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額,（2）核算舉例：見教材 P111 【例5-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 A產(chǎn)品成本：3 200222（見例41、43、46） 710 400（元） B產(chǎn)品成本：13 60070（例44）13 600 10(退貨，例47)816 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 526 400 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 710 400 B產(chǎn)品 816 000,（三）營業(yè)稅金及附加的核算 1.營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)

53、附加等。 2.計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率,損益類賬戶，核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括增值稅以外的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。,本期增加額（本期業(yè)務(wù) 負(fù)擔(dān)的稅金及附加）,本期減少額（相關(guān)稅費(fèi)返還、 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的 稅金及附加）,本期借方發(fā)生額合計(jì),本期貸方發(fā)生額合計(jì),3.營業(yè)稅金及附加的核算 （1）賬戶設(shè)置,營業(yè)稅金及附加 賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額,（2）核算舉例：

54、【例5-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 000元，城建稅14 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 應(yīng)交城建稅 14 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000,（四）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P113圖57,三、其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收入、成本含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和成本。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)。但實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入、發(fā)生的其他業(yè)

55、務(wù)成本應(yīng)設(shè)置專門的賬戶進(jìn)行核算。,（二）其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 1.賬戶設(shè)置,其他業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)：收入類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額,其他業(yè)務(wù)成本 賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額,2.核算舉例：見教材P114116 【例5-50】銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！,【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，參見例5-55。 【例5-52】出租包裝物,租金存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1 020,【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本的目的是可將與其相關(guān)的收入配比，以便確定其他業(yè)務(wù)利潤及營業(yè)利潤。,【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料 4 680 “周轉(zhuǎn)材料”賬戶(資產(chǎn)類)，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的材料，如包裝箱、包裝袋等。 該例與例5