1、第七章 無形資產(chǎn) -孫美杰 主編中級財務(wù)會計配套課件 立信會計出版社出版 青島理工大學(xué)琴島學(xué)院,中級財務(wù)會計（上）,第七章 無形資產(chǎn),通過本章學(xué)習(xí) 應(yīng)掌握： 1、外購、投資者投入、內(nèi)部研究開發(fā)取得無形資產(chǎn)的會計處理。 2、無形資產(chǎn)攤銷、出售、報廢業(yè)務(wù)的會計處理。 應(yīng)了解： 1、無形資產(chǎn)初始計量、后續(xù)計量及無形資產(chǎn)處置等問題的有關(guān)會計規(guī)定。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,目 錄,一、無形資產(chǎn)的含義及特征 （一）無形資產(chǎn)的含義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

2、 由于商譽無法與企業(yè)自身相分離，不具有可辨認(rèn)性，因此商譽不屬于無形資產(chǎn) ),第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,P236,一、無形資產(chǎn)的含義及特征 （二）無形資產(chǎn)的特征： 1.不具有實物形態(tài)。 2.具有可辨認(rèn)性。 3.屬于非貨幣性資產(chǎn)。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)通常包括以下內(nèi)容： 1.專利權(quán) 2.商標(biāo)權(quán) 3.非專利技術(shù) 4.著作權(quán) 5.土地使用權(quán) 6.特許權(quán)等 【注意:商譽不屬于無形資產(chǎn)】,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,練習(xí)： 指導(dǎo)書P79，【例題1單選題】 以下屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的有（ ）。 A專利權(quán)B非專利技術(shù) C商標(biāo)權(quán)D商譽 E特許權(quán)F土地使用權(quán) G著作權(quán) 【答案】ABCEFG 【解析

3、】商譽由于其存在無法與企業(yè)自身相分離而不具有可辨認(rèn)性，因此商譽不屬于無形資產(chǎn)。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,練習(xí)： 指導(dǎo)書P84，【單選題，第1題】 下列項目中不屬于無形資產(chǎn)的是（ ）。 A商標(biāo)權(quán)B非專利技術(shù) C專利權(quán)D商譽 【答案】D,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,1.按無形資產(chǎn)取得的來源不同分類,自行開發(fā)的無形資產(chǎn),投資者投入的無形資產(chǎn),企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn),以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn),政府補助取得的無形資產(chǎn),2.按無形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限,有期限無形資產(chǎn)：后續(xù)需進行攤銷、減值 （無形資產(chǎn)的攤銷期限一經(jīng)確定，不得隨意改變）,無期限無形資產(chǎn)：不需進行攤銷，涉及減值準(zhǔn)備的計提,影響初始計量,影響

4、攤銷,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,三、無形資產(chǎn)的分類,債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),外購的無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時入賬價值的確定。 一、外購的無形資產(chǎn) （一）外購無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成 包括實際支付的價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,(二)土地使用權(quán)的處理： （1）外購方式取得的通常確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 （2）外購用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時：,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,(二)土地使用權(quán)的處理： （1）外購方式取得的通常確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 （2）外購用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時： 土地使用權(quán)：無形資產(chǎn)

5、 攤銷 地上建筑物：固定資產(chǎn) 折舊,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,(二)土地使用權(quán)的處理： （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，取得土地使用權(quán)，用于建造對外出售的房屋： 土地使用權(quán)： 地上建筑物：,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,(二)土地使用權(quán)的處理： （4）企業(yè)外購房屋建筑物： 能按合理的方法進行分配的：,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,(二)土地使用權(quán)的處理： （4）企業(yè)外購房屋建筑物： 能按合理的方法進行分配的： 土地使用權(quán)：無形資產(chǎn) 攤銷 地上建筑物：固定資產(chǎn) 折舊 確無法按合理的方法進行分配的： 全部進入 固定資產(chǎn),第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,(二)土地使用權(quán)的處理： （4）企業(yè)外購房屋建筑物： 例:外購

6、辦公樓300萬 能按合理的方法進行分配: 地價10000/平米,地上建筑成本5000/平米,則公允價值比例,地價:建筑物=10000/5000=2/1,如外購300萬,則地價200萬,建筑物100萬.,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量-外購,新房產(chǎn)稅計算方法如下： 一、房產(chǎn)稅的稅率 按照規(guī)定，房產(chǎn)稅采用比例稅率、從價計征。 實行從價計征的，稅率為 1.2%; 從租計征的稅率為12%。 二、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種： 一是房產(chǎn)的計稅余值， 二是房產(chǎn)租金收入。 (一)房產(chǎn)的計稅余值 按稅法規(guī)定，對于企業(yè)自用房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)的計稅余值為計稅依據(jù)。 所謂房產(chǎn)的計稅余值，是指房產(chǎn)原值一次減除10

7、%至30%的自然損耗等因素后的余額。,房產(chǎn)稅計算方法如下： （一)按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算。 其計算公式為： 年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值(1-30%)1.2% (二)按租金收入計算，其計算公式為： 年應(yīng)納稅額=年租金收入適用稅率(l2%) 以上方法是按年計征的，如分期繳納，比如 按半年繳納，則以年應(yīng)納稅額除以2; 按季繳納，則以年應(yīng)納稅額除以4;【青島】 按月繳納，則以年應(yīng)納稅額除以12。,新房產(chǎn)稅計算方法如下： （一)按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算。 其計算公式為： 年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值(1-30%)1.2% A、分開： 年應(yīng)納稅額=200萬(1-30%)1.2%=16

8、800 B、不分開： 年應(yīng)納稅額=300萬(1-30%)1.2%=25 200 如不分開則多繳房產(chǎn)稅：8400/年。,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,(三)外購無形資產(chǎn)的核算 1.賬戶設(shè)置 “無形資產(chǎn)XXXX”，按其核算內(nèi)容及具體名稱設(shè)明細(xì)科目 如： “無形資產(chǎn)專利權(quán)A專利權(quán)” 2.外購無形資產(chǎn)的核算 【例題】P240，【例7-1】,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,(三)外購無形資產(chǎn)的核算 【練習(xí)】 1.華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購入一項專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費及有關(guān)手續(xù)費268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。 借：無形資產(chǎn)268 000 貸：銀行存款 268 000,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始

9、計量,2.華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，購入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1 290 000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。,借：無形資產(chǎn)1 290 000 貸：銀行存款 1 290 000,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量投資者投入,二、投資者投入的無形資產(chǎn)【掌握】 1.入賬價值： 在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值。 如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量投資者投入,二、投資者投入的無形資產(chǎn)【掌握】 2.核算 無形資產(chǎn)的入賬價值與

10、折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。 借：無形資產(chǎn) 【合同協(xié)議】 貸：實收資本/股本 【折合的份額】 資本公積-資本/股本溢價 【差】 【例題】 P240，【例7-2】,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量投資者投入,【練習(xí)】 華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項專利權(quán)向企業(yè)進行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項專利權(quán)的價值280 000元，折合為公司的股票50 000股，每股面值1元。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 280 000 貸：股本 50 000 （50 0001） 資本公積股本溢價 230 000,例73P147,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量-政府補助取得,(三)政府補助

11、取得的無形資產(chǎn) 1、政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。 2、入賬價值： 企業(yè)通過政府補助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。具體要分別幾種情況進行處理： 3、核算：企業(yè)收到政府補助的無形資產(chǎn)時： 借：無形資產(chǎn) 貸：遞延收益,遞延收益”科目主要核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助。 遞延收益應(yīng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配計入各期損益中,三種處理方法： 一是全部費用化 二是全部資本化 三是有選擇的資本化（國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的六個條件）,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量,爭論焦點,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量,一、研究階

12、段和開發(fā)階段的劃分 無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量是分別研究和開發(fā)兩個階段進行的。,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量,二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件：,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用確認(rèn)與計量的原則,三、內(nèi)部研究開發(fā)費用確認(rèn)與計量的原則：,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量,四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理【掌握】 （一）賬戶設(shè)置 研發(fā)支出費用化支出 研發(fā)支出資本化支出,（二）內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理,重要內(nèi)容講解-財務(wù)處理流程圖,研 發(fā) 支 出,研 究 階 段,開 發(fā) 階 段,不符合資本化條件,符合資本化條件,研發(fā)支出費用化支出,管理費用,無形資產(chǎn),研發(fā)支出資本化支出

13、,期末（月末） 無余額,利潤表,P9,重要內(nèi)容講解-聯(lián)系財務(wù)報表,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量,注意事項： “研發(fā)支出費用化支出”科目期末無余額； “研發(fā)支出資本化支出”余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目。,實務(wù)案例課堂練習(xí)-解決問題,2012年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2012年2月份發(fā)生研究階段相關(guān)支出10萬元； 2012年6月開發(fā)階段發(fā)生材料費50萬、人工工資20萬，其中符合資本化條件的支出為60萬； 2012年8月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達

14、到預(yù)定用途。 請問：如何進行賬務(wù)處理？計入當(dāng)期損益以及無形資產(chǎn)成本的研發(fā)費用在財務(wù)報中如何列示？,2月,6月,8月,實務(wù)案例課堂練習(xí)-解決問題,1、2012年2月： 發(fā)生時： 借：研發(fā)支出費用化支出 100,000 貸：銀行存款 100,000 2012年2月末: 借：管理費用 100,000 貸：研發(fā)支出費用化支出 100,000,2月份,實務(wù)案例課堂練習(xí)-解決問題,2、2012年6月發(fā)生時： 發(fā)生時： 借: 研發(fā)支出費用化支出 100,000 研發(fā)支出資本化支出 600,000 貸：原材料 500,000 應(yīng)付職工薪酬-工資 200,000 2012年6月末: 借：管理費用 100,000

15、 貸：研發(fā)支出費用化支出 100,000,6月,實務(wù)案例課堂練習(xí)-解決問題,3、2012年8月31日，達到預(yù)定用途： 借:無形資產(chǎn) 600,000 貸: 研發(fā)支出資本化支出 600,000,8月,總 結(jié),1、“研發(fā)支出費用化支出” （1）核算不符合資本化條件的支出； （2）每期（每月）期末無余額； （3）所核算數(shù)據(jù)最終體現(xiàn)在利潤表中的“管理費用”項目中。 2、“研發(fā)支出資本化支出” （1）核算符合資本化條件的支出； （2）每期期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目中列示； （3）當(dāng)達到預(yù)定用途，則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量,2、會計處理流程圖,期末（月末）

16、無余額,期末(月末）在開發(fā)支出項目中填列,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量,練習(xí)：指導(dǎo)書P87，四、賬務(wù)處理第2題,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量,2、會計處理流程圖,無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括： 使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的攤銷： 攤銷方法的選擇 攤銷的會計處理【掌握】 減值損失的確定： 在資產(chǎn)減值章節(jié)闡述,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷,一、無形資產(chǎn)使用壽命 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時就進行分析和判斷，對無形資產(chǎn)進行攤銷時的使用壽命作出合理的估計。,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷,二、無形資產(chǎn)攤銷方法

17、 1、目前，國際上普遍采用的主要是直線法。 如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)合理的攤銷。 2、無形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進行計算。 除了應(yīng)考慮入賬價值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無形資產(chǎn)的殘值和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，在一般情況下，使用壽命有限有無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零。,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷,二、無形資產(chǎn)攤銷方法 3、 應(yīng)攤銷金額=無形資產(chǎn)入賬成本-殘值-已計提減值準(zhǔn)備 每期應(yīng)攤銷金額=,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷,二、無形資產(chǎn)攤銷方法 4、原則： （1）攤銷期自其可供使用時（即達到預(yù)定可使用狀

18、態(tài)時）起至終止確認(rèn)時止。 （2）無形資產(chǎn)當(dāng)月增加時，當(dāng)月就開始進行無形資產(chǎn)的攤銷， 而在無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月就不再進行攤銷。,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷,三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理【掌握】 1、科目：“累計攤銷” P313“無形資產(chǎn)項目” 一般計入“管理費用” 攤銷金額： 如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)和產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，則攤銷金額應(yīng)計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本中： “在建工程”（用在某一專利建房） “其他業(yè)務(wù)成本”(出租） “研發(fā)支出-資產(chǎn)化支出”（用到A無形資產(chǎn)研發(fā)B無形資產(chǎn)，符合資本化條件）等。 企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷額時，,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量練習(xí),指導(dǎo)書P83，

19、【例題6】 指導(dǎo)書P83，【例題7】,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷,三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理【掌握】 2、企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷額時 借：管理費用/其他業(yè)務(wù)成本等 貸:累計攤銷,本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷-例題,三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理【掌握】 P250,【例7-5】,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷課堂習(xí)題,1.華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進行攤銷。專利權(quán)購買成本為260 000元。,購買專利權(quán)時： 借：無形資產(chǎn) 2

20、60 000 貸：銀行存款 260 000 專利權(quán)每年攤銷額=260 00010=26 000（元） 借：管理費用 26 000 貸：累計攤銷 26 000,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量攤銷練習(xí),2.華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)新產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，于2010年1月1日購入一項專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進行攤銷。專利權(quán)購買成本為2 600 000元。 本例中為新產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，因此計提攤銷時，記入“制造費用”，即攤銷時： （1）【第1年】 借：制造費用 260 000 貸：累計攤銷 260 000,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量攤銷練習(xí),仍以此

21、資料為例，假如2011年末，對該無形資產(chǎn)進行減值測試，經(jīng)計算可收回金額為1 800 000元，預(yù)計使用年限與原先估計相同，使用2年后，尚可使用8年。 （2）根據(jù)2011年當(dāng)年應(yīng)攤銷金額260 000元： 【第2年】 借：制造費用 260 000 貸：累計攤銷 260 000,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷例題,可收回金額1 800 000元 2011年減值額=2 600 000-260 000*2-1 800 000=280 000 借：資產(chǎn)減值損失 280 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 280 000,可收回金額,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷例題,（3）【第3年】 根據(jù)2012年末，計

22、算應(yīng)攤銷金額 2012年應(yīng)攤銷金額=（2 600 000-260 000*2-280 000）/8=225 000 （或=1 800 000/8=225 000） 借：制造費用 225 000 貸：累計攤銷 225 000,減值,已攤銷2年,新的賬面價值,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-攤銷例題,【假定】 2012年年末（第三年末），此專利4年后將補淘汰，決定再使用4年后不再使用，以此對該專利權(quán)的作用壽命變更為4年。 （4）2013年攤銷額為：,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量-練習(xí),指導(dǎo)書：P87 賬務(wù)處理第1題,企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益的消耗方式

23、進行復(fù)核。 如果無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式與以前估計不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 同時如果無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，則無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調(diào)整計算。 對于沒有期限的無形資產(chǎn)，在期末時經(jīng)過重新復(fù)核其使用壽命仍然不確定的，需要計提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計提的準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。,無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益（報廢）時，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置-出售,一、無形資產(chǎn)的出售（一般是轉(zhuǎn)讓無

24、形資產(chǎn)所有權(quán)） 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷。 1、注意： （1）在出售時應(yīng)將已計提的減值準(zhǔn)備注銷。 （2）按實際轉(zhuǎn)讓收入計算繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%。 （3）出售無形資產(chǎn)的凈收益/損失，作為非流動資產(chǎn)處置利得或損失， 記入 “營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”【指導(dǎo)書P148】 “營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”【指導(dǎo)書P148】,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置-出售,一、無形資產(chǎn)的出售 2、分錄： 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得 (或借計營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損

25、失),例題P254例7-7,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置出售練習(xí),一、無形資產(chǎn)的出售 指導(dǎo)書P88：賬務(wù)處理第4題,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置-出售-練習(xí),冊P250 單選9 年攤銷額=210/5=42萬 累計攤銷額=42*3=126萬 收入60萬，營業(yè)稅=60*5%=3萬 分錄： 借：銀行存款 60萬 累計攤銷 126萬 營業(yè)外支出 27萬 【差】 貸：無形資產(chǎn) 210萬 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 3萬 因此選 C,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置-出租,二、無形資產(chǎn)出租 一般是轉(zhuǎn)讓（讓渡）無形資產(chǎn)的使用權(quán) 1、注意： （1）租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”； （2）發(fā)生的相關(guān)費用及計提的攤銷金額，計入“其他業(yè)務(wù)成本”

26、； （3）按實際租金收入計算繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%，稅金計入“營業(yè)稅金及附加”科目。,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置-出租-分錄,2、分錄： （1）租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （2）應(yīng)交營業(yè)稅（5%） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 （3）發(fā)生的相關(guān)費用 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 （4）計提累計攤銷時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷,例題P254，例7-7,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置-報廢,三、無形資產(chǎn)的報廢 1、如果在無形資產(chǎn)使用的某一個期間，由于各種因素的影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，則該無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入報廢處理，無形資產(chǎn)的賬面價值作為非流

27、動資產(chǎn)處置損失要予以轉(zhuǎn)銷，計入“營業(yè)外支出”。 2、分錄： 借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn),例P255，例7-8,本章習(xí)題,1、甲公司2007年2月開始研制一項新技術(shù)，2008年5月初研發(fā)成功，企業(yè)申請了專利技術(shù)。研究階段發(fā)生相關(guān)費用18萬元；開發(fā)過程發(fā)生工資費用25萬元，材料費用55萬元，發(fā)生的其他相關(guān)費用5萬元（假定開發(fā)支出均可資本化）；申請專利時發(fā)生注冊費等相關(guān)費用10萬元。企業(yè)該項專利權(quán)的入賬價值為（）萬元。 A.30 B.75 C.95 D.108 【正確答案】：C【答案解析】：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件至達到預(yù)定用途

28、前所發(fā)生的支出總額，所以，無形資產(chǎn)的入賬價值255551095（萬元）。,本章習(xí)題,2、某企業(yè)2006年1月15日購入一項計算機軟件程序，價款為2340萬元，其他稅費26萬元，預(yù)計使用年限為8年，法律規(guī)定有效使用年限為10年，2007年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為1800萬元，則2007年12月31日賬面價值為( )萬元。 A.1774.5 B.1800 C.1785 D.1843.5 【正確答案】：A【答案解析】：攤銷金額(234026)82591.5(萬元)；2007年12月31日未進行減值測試前的賬面價值(234026)一591.51774.5(萬元)，可收回金額1800萬元高于賬面價值1774.50，不需計提減值準(zhǔn)備，賬面價值仍為1774.5萬元。,本章習(xí)題,3、關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量，下列說法正確的有（）。 A.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他